0114-KDIP3-2.4011.727.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2026 r. (data wpływu 26 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od roku 2022 pobiera Pan bardzo małą emeryturę z Niemiec – (…) za pracę w tamtejszym kraju. Pana Bank (…) za każdym razem pobiera Panu z konta: podatek dochodowy i notę memoriałową.

W rozmowie z przedstawicielem Banku poinformowano Pana, że ze strony Banku jest wszystko w porządku. Z opinią Banku nie może się Pan zgodzić. Wie Pan, że jeśli otrzymuje Pan pieniądze z (…), to nie ma podwójnego opodatkowania.

Uzupełnienie opisu sprawy

Od 2022 r. posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce.

Od 2022 r. ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Ze wszystkich osiągniętych dochodów rozlicza się Pan w Polsce.

Ma Pan polskie obywatelstwo.

Otrzymuje Pan emeryturę z (…), która jest odpowiednikiem instytucji ZUS w Polsce.

Pracował Pan w sektorze prywatnym.

Pytanie

Czy emerytura z Niemiec podlega opodatkowaniu w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

Od ponad 4 lat Pana emerytura z (…) jest podwójnie opodatkowania, co jest sprzeczne z obowiązującym prawem.

Uważa Pan, że Pana emerytura z Niemiec nie powinna być opodatkowana w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy – przepisy ogólne

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skutki podatkowe wypłaty emerytury z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec

Z treści wniosku wynika, że posiada Pan obywatelstwo polskie. Od 2022 r. mieszka Pan w Polsce. Od 2022 r. posiada Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rozlicza się Pan w Polsce ze wszystkich osiąganych dochodów. Otrzymuje Pan emeryturę z (…), która jest odpowiednikiem instytucji ZUS w Polsce.

Zatem zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w Umowie między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).

Na mocy art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wówczas, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:

·         ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,

·         ustawowe ubezpieczenie emerytalne,

·         ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,

·         ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz

·         ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.

Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak, wyłączne prawo do opodatkowania w Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia.

Skoro emerytura niemiecka wypłacana jest Panu z (…), która jest odpowiednikiem instytucji ZUS w Polsce, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, to zgodnie z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

W konsekwencji, w Polsce nie był i nie jest Pan zobowiązany do wykazywania ww. emerytury z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.