0114-KDIP3-2.4011.709.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani emerytką. Do 17 listopada 2018 r. była Pani osobą współpracującą w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu społecznym z przedsiębiorcą - mężem A.B., zajmując się pomaganiem przy prowadzeniu spraw biurowych. Wcześniej przez dwa lata na przełomie lat 80-90 ubiegłego stulecia prowadziła Pani działalność gospodarczą w zakresie produkcji urządzeń do pogłębiania rzeźby bieżnika opon typu (…). 9 października 1998 roku, Pani i Pani mąż nabyliście do majątku wspólnego lokal mieszkalny nr (…) położony przy ulicy (…), dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…). Od 25 stycznia 1982 r. Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą. W przeważającym zakresie przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wyraziła Pani zgodę na wynajem lokalu stanowiącego majątek wspólny w ramach działalności gospodarczej męża. Powyższy lokal został wpisany 1 stycznia 1999 r. do ewidencji środków trwałych służących działalności gospodarczej Pani męża i przez wiele lat był amortyzowany. Opisywany wyżej lokal był oddawany w najem przez Pani męża - przedsiębiorcę innym podmiotom gospodarczym na cele biurowe.

Pani mąż planuje wycofać przedmiotowy lokal z działalności gospodarczej. W ciągu kilku miesięcy po wycofaniu lokalu z działalności, planują Państwo sprzedaż opisywanego lokalu.

Pytanie

Czy prawidłowym jest Pani stanowisko, iż zbycie lokalu nie będzie stanowić dla Pani przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko

Co do zasady podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych jest osobno każdy z małżonków. Przedmiotowy lokal mieszkalny był wykorzystywany w działalności gospodarczej Pani męża i lokal został wpisany do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez przedsiębiorcę. Pani wyraziła zgodę na wynajem lokalu stanowiącego majątek wspólny w ramach działalności gospodarczej Pani męża. Zasadniczo wycofanie środka trwałego z działalności gospodarczej nie powoduje zmiany źródła przychodów w przypadku odpłatnego zbycia takiego składnika majątkowego, w ciągu sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do jego wycofania. Powyższa reguła zawarta w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada jednak istotne dla sprawy zastrzeżenie. Otóż norma ta nie ma zastosowania do będącego środkiem trwałym lokalu mieszkalnego. Zgodnie z ust. 3 art. 10, przychody ze zbycia nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego są zaliczane do odrębnego od działalności gospodarczej źródła przychodów, którym jest odpłatne zbycie nieruchomości przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Przepis ten zaś wprowadza zasadę, iż opodatkowaniu podlega tylko takie odpłatne zbycie nieruchomości, które miało miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. Również przepis art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, iż do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Analizując zatem powyższe regulacje należy dojść do wniosku, iż nawet bez wycofania z działalności gospodarczej zbycie lokalu mieszkalnego podlega zaliczeniu do odrębnego źródła przychodów niż działalność gospodarcza.

Do analogicznych wniosków związanych z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego wykorzystywanego wcześniej w działalności gospodarczej doszedł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.781.2024.1.PR. W analizowanym przypadku nabycie lokalu mieszkalnego miało miejsce pod koniec roku 1998. A zatem upłynął już 5 letni okres, po którym odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodów, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT dla osoby fizycznej. Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego nr (…) przy ulicy (…) przez Państwo nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Źródła przychodów

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Jest to istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W rezultacie, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Odrębnym bowiem źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z opisu sprawy wynika, że 9 października 1998 roku, Pani i Pani mąż nabyliście do majątku wspólnego lokal mieszkalny. Od 25 stycznia 1982 r. Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą. W przeważającym zakresie przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wyraziła Pani zgodę na wynajem lokalu stanowiącego majątek wspólny w ramach działalności gospodarczej męża. Powyższy lokal został wpisany 1 stycznia 1999 r. do ewidencji środków trwałych służących działalności gospodarczej Pani męża i przez wiele lat był amortyzowany. Opisywany wyżej lokal był oddawany w najem przez Pani męża - przedsiębiorcę innym podmiotom gospodarczym na cele biurowe. Pani mąż planuje wycofać przedmiotowy lokal z działalności gospodarczej. W ciągu kilku miesięcy po wycofaniu lokalu z działalności, planują Państwo sprzedaż opisywanego lokalu.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, powstanie u Pani przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby ustalić, czy w analizowanej sprawie planowana sprzedaż nieruchomości, której jest Pani właścicielem wspólnie z mężem, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak Pani wskazała w opisie sprawy, planuje Pani sprzedać wraz z mężem lokal mieszkalny, który kupili Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej 9 października 1998 r.

Wobec faktu, że w 1998 r. nabyła Pani z mężem do majątku wspólnego ww. nieruchomość, to planowana przez Panią sprzedaż tej nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia. Zatem planowana sprzedaż nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3, art. 10 ust. 3 i art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem to nie Pani wykorzystywała lokal mieszkalny w prowadzonej działalności gospodarczej. W Pani sprawie zastosowanie będzie miał jedynie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek dochodowy od osób fizycznych względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego dla Pani męża (współwłaściciela nieruchomości).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.