0114-KDIP3-2.4011.691.2026.2.JK3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił Pan go – pismem z 23 lipca 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem polskim, ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce od zawsze i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W latach 2007 - 2017 pracował Pan w Niemczech, gdzie miał Pan czasowe miejsce zamieszkania i podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Obecnie ma Pan ograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech, co skutkuje brakiem jakichkolwiek ulg i kwoty wolnej. Oprócz obowiązkowego ubezpieczenia społecznego w Rentenversicherung (odpowiednik ZUS), został Pan objęty pracowniczym planem emerytalnym zgodnym z niemieckim prawem podatkowym. Po osiągnięciu niemieckiego wieku emerytalnego (66 lat i 3 miesiące), Rentenversicherung przyznał Panu emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych i przesyła ją Panu do banku (…). Bank po przedstawieniu dokumentów zgodził się z Panem, że emerytura ta powinna być opodatkowana w Niemczech zgodnie z umową międzynarodową art. 18 ust.2. Pobiera od tego świadczenia jedynie składkę zdrowotną na NFZ. Emerytura ta nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, natomiast jej przyznanie Panu było warunkiem uzyskania emerytury z pracowniczego planu emerytalnego. Uzyskał ją Pan i jest ona przelewana do polskiego (…) Banku w wysokości 381,26 euro. Bank upiera się, że musi od tej emerytury odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy. Stosuje przy tym wewnętrzne przeliczniki euro/pln, na czym stratny nie jest. Nawet więc jeśli urząd skarbowy zwróci Panu te zaliczki w rocznym rozliczeniu uznając Pana argumenty i kwotę wolną od podatku, to poniesie Pan realną stratę. Nadmienia Pan, że z ZUS przyznano Panu polską emeryturę w wysokości 1568 pln netto. W listopadzie 2017 r. przestał Pan pracować w Niemczech i do czasu uzyskania wieku emerytalnego w Niemczech (1 października 2025 r.) nie był Pan nigdzie ubezpieczony.

Uzupełnienie opisu sprawy

Pracował Pan w Niemczech od 15 maja 2007 r. do 26 października 2017 r. Emeryturę z pracowniczego planu emerytalnego przyznano Panu od października 2025 r., tzn. od daty przyznania Panu emerytury z Rentenversicherung (z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego - odpowiednik ZUS). Od tego czasu co miesiąc dostaje Pan 381,26 euro dożywotnio, bez waloryzacji. Jest to emerytura z pracowniczego programu emerytalnego z Niemiec, która zgodnie z umową międzynarodową ma być opodatkowana w kraju zamieszkania, czyli w Polsce. Plan emerytalny został utworzony w oparciu o niemieckie przepisy. Nie mogło inaczej być - firma (…) jest potężną spółką akcyjną, której właścicielem większościowym jest miasto (…). Wpłat środków w ramach pracowniczego planu emerytalnego dokonywał pracodawca zgodnie z umową o pracę. Wpłaty te pochodziły z funduszu płac i były opodatkowane zgodnie z niemieckim prawem. Była także odprowadzana od nich składka zdrowotna i na opiekę długoterminową (w sumie 12%). Emeryturę tą otrzymuje Pan od (…) Oddział planu emerytalnego. Bank pobiera zaliczkę od powyższej emerytury pomimo, że przepisy zwalniają ją z podatku. Bank na tym zarabia: przelicza emeryturę w euro po kursie NBP (na złote, a następnie potrąca 12% z rachunku w euro po swoim kursie wewnętrznym.

Za rok 2025 (…) wysłał PIT- 11 do urzędu skarbowego w Niemczech. Urząd skarbowy nałożył na Pana podatek tylko od emerytury z obowiązkowego ubezpieczenia społecznego, słusznie uznając, że emerytura z planu pracowniczego nie leży w niemieckiej gestii.

Pytanie

Czy bank powinien pobierać zaliczkę na podatek od świadczenia zwolnionego z podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Emerytura z pracowniczego planu emerytalnego powinna być opodatkowana w Polsce zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy międzynarodowej.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są: wypłaty: a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika, c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych

- z zastrzeżeniem ust. 33.

W myśl art. 21 ust. 33 ww. ustawy: Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jak z powyższego wynika (art. 21 ust. 1 pkt 58 b) Pana emerytura zakładowa utworzona zgodnie z niemieckim prawem dotyczącym pracowniczych planów emerytalnych, jest zwolniona z podatku dochodowego w Polsce.

Stosownie do art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2139 ze zm.): Przez wypłatę rozumie się – dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie. Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ustawy o pracowniczych programach emerytalnych.

W konsekwencji, w Polsce – z tytułu ww. świadczenia emerytalno-rentowego, które otrzymuje Pan miesięcznie z pracowniczego programu emerytalnego z Niemiec – nie ciąży na Panu obowiązek wykazania tego dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Pomimo przedstawienia licznych dokumentów, że świadczenie to pochodzi z pracowniczego planu emerytalnego, bank upiera się przy zaliczkach na podatek. Pana zdaniem jako płatnik podatku powinien w całej rozciągłości stosować prawo podatkowe, w tym przedmiotowe zwolnienia i zaliczka nie powinna być naliczana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Z wniosku wynika, że posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce oraz otrzymał Pan emeryturę z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego.

Zatem, w Pana sprawie zastosowanie będą miały przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

W myśl art. 18 ust. 1 tej Umowy:

Na podstawie art. 18 ust. 2 Umowy:

Stosownie natomiast do art. 19 ust. 2 Umowy:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury i podobne świadczenia lub renty z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.

Oceniając, czy świadczenie otrzymane z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego podlega opodatkowaniu w Polsce, należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).

Przepis art. 18 ust. 1 Umowy dotyczy opodatkowania świadczeń emerytalnych, tj. emerytur i podobnych świadczeń lub rent wypłacanych osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie.

Wyżej wymieniona Umowa nie definiuje co należy rozumieć przez określenie „emerytury i podobne świadczenia”.

W literaturze przedmiotu wskazuje się, że pojęcie „emerytury” co do zasady powinno obejmować świadczenia wypłacane periodycznie, dokonywane w związku ze wcześniejszym zatrudnieniem i spełniające trzy warunki: wypłacane po zakończeniu okresu zatrudnienia, mające charakter zabezpieczający, których wysokość została racjonalnie określona. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD stwierdza dalej, że świadczenia, które są objęte dyspozycją przepisu dotyczącego emerytur, powinny następować w związku z zakończeniem okresu zatrudnienia (cessation of employment).

Określenie „emerytura” oznacza świadczenie wypłacane periodycznie, ale już określenie: „podobne świadczenie” obejmuje innego rodzaju wypłaty niż emerytury. Określenie to obejmuje wypłaty jednorazowe, ryczałty, ale tylko takie, które są dokonywane w ramach systemu emerytalnego. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD wskazuje, że określenie „inne podobne świadczenie” jest wystarczająco szerokie, aby objąć również płatności nieokresowe, tj. jednorazowe.

Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str. 1008, Nb 14).

Z wniosku i uzupełnienia wynika, że jest Pan obywatelem polskim, ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce od zawsze i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W latach 2007 - 2017 pracował Pan w Niemczech, gdzie miał Pan czasowe miejsce zamieszkania i podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie ma Pan ograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech, co skutkuje brakiem jakichkolwiek ulg i kwoty wolnej. Oprócz obowiązkowego ubezpieczenia społecznego w Rentenversicherung (odpowiednik ZUS), został Pan objęty pracowniczym planem emerytalnym zgodnym z niemieckim prawem podatkowym. Po osiągnięciu niemieckiego wieku emerytalnego (66 lat i 3 miesiące), Rentenversicherung przyznał Panu emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych i przesyła ją Panu do banku (…).

Skoro, świadczenie emerytalne otrzymał Pan z pracowniczego programu emerytalnego po osiągnięciu wieku emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące Pracowniczych Programów Emerytalnych obowiązujących w Niemczech, to wskazane we wniosku świadczenie emerytalne podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, w świetle art. 18 ust. 1 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556):

Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności – w szczególności fakt, że emeryturę otrzymuje Pan z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech ((…) Oddział planu emerytalnego) – stwierdzić należy, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji zgodzić się należy z Panem, że emerytura z pracowniczego programu emerytalnego, o której mowa we wniosku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Panu obowiązek wykazania tego świadczenia w składanym w Polsce zeznaniu podatkowym. Bank nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tego świadczenia.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionych stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.