0114-KDIP3-2.4011.689.2026.3.JK2

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Jest Pan obywatelem polskim, posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsce zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., dalej: „ustawa o PIT”) i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Składał Pan w Polsce zeznania roczne za lata 2021–2025 zeznania obejmujące jedynie przychody z najmu prywatnego.

2. W okresie od dnia 17 lutego 2016 r. do dnia 31 października 2026 r. (planowana data ustania zatrudnienia) pozostaje Pan zatrudniony w charakterze funkcjonariusza w X (dalej: „X”) z siedzibą w (…), będącej organizacją (…). Status pracowników tej organizacji jest określony m.in. w konwencji immunitetów Narodów Zjednoczonych (…).

3. Status funkcjonariusza potwierdzają dokumenty załączone do niniejszego wniosku, w szczególności akt mianowania (letter of appointment) oraz karta legitymacyjna typu (…), właściwa dla funkcjonariuszy kategorii zawodowej organizacji międzynarodowych. Posiadał Pan również w latach 2016-2026 paszport (…) wydawany przez ONZ.

4. Zgodnie z art. V § 18 lit. B. Konwencji o przywilejach i immunitetach organizacji Narodów Zjednoczonych, przyjętej przez Zgromadzenie Ogólne ONZ dnia 13 lutego 1946 r. (Dz. U. z 1948 r. Nr 39, poz. 286), funkcjonariusze ONZ i organizacji do niego należących są zwolnieni z opodatkowania uposażeń i wynagrodzeń wypłacanych przez Organizację. W konsekwencji uposażenie Pana wypłacane przez X oraz wszelkie składki opłacane zarówno przez Pana, jak i jego pracodawcę korzystały przez cały okres zatrudnienia ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT. Posiada Pan dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem organizacji międzynarodowej w rozumieniu tego przepisu.

5. Pana status podatkowy w okresie pełnienia funkcji był już przedmiotem oceny organu podatkowego. Otrzymał Pan już w przeszłości pisma weryfikujące status podatkowy wysłane przez Urząd Skarbowy (…). Po złożeniu wyjaśnień prezentujących Pana status podatkowy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…), potwierdził brak obowiązku zapłaty podatku oraz brak obowiązków deklaracyjnych w odniesieniu do Pana statusu zatrudnienia. Wskazał Pan te sprawy wyłącznie informacyjnie, dla zapewnienia spójności opisu zdarzenia przyszłego z dotychczasową korespondencją z organami podatkowymi. Sprawy te nie stanowią interpretacji indywidualnej w rozumieniu art. 14b Ordynacji podatkowej i niniejszy wniosek nie dotyczy okresu ani przychodów objętych tym pismem.

6. Jako funkcjonariusz X, podlega Pan obowiązkowemu uczestnictwu we Wspólnym Funduszu Emerytalnym Personelu Narodów Zjednoczonych (United Nations Joint Staff Pension Fund, dalej: „Fundusz” lub „UNJSPF”). Fundusz został utworzony rezolucją Zgromadzenia Ogólnego ONZ nr 248(III) z dnia 7 grudnia 1948 r., ma siedzibę w Nowym Jorku (Stany Zjednoczone Ameryki) i działa na podstawie własnego statutu i regulaminu (Regulations, Rules and Pension Adjustment System of the UNJSPF, dalej: „Statut Funduszu”). X jest organizacją członkowską Funduszu. Fundusz nie stanowi części amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych ani nie wypłaca świadczeń z funduszów publicznych jakiegokolwiek państwa; jest wewnętrznym, kapitałowym systemem emerytalnym organizacji systemu Narodów Zjednoczonych.

7. Zgodnie ze Statutem Funduszu składka uczestnika wynosi 7,9% uposażenia emerytalnego (pensionable remuneration) i jest potrącana bezpośrednio z uposażenia funkcjonariusza, a organizacja zatrudniająca odprowadza składkę w wysokości 15,8%. Pana składki własne były zatem w całości finansowane z uposażenia objętego zwolnieniem od opodatkowania, o którym mowa w pkt 3 powyżej. W żadnym roku podatkowym nie odliczał Pan tych składek od dochodu, przychodu ani podatku, w Polsce ani w jakiejkolwiek innej jurysdykcji.

8. Według rocznej informacji emerytalnej Funduszu (Annual Pension Statement), na dzień 31 grudnia 2025 r. suma Pana składek własnych wynosiła (…) USD, a naliczone od nich odsetki statutowe (…) USD.

9. Z dniem 30 października 2026 r. nastąpi planowane ustanie Pana zatrudnienia w X. Pana staż składkowy w Funduszu wyniesie około 10 lat i 8 miesięcy. W związku z ustaniem Pana zatrudnienia zamierza dokonać wyboru świadczenia w postaci jednorazowej wypłaty z tytułu wystąpienia z Funduszu (withdrawal settlement), o której mowa w art. 31 Statutu Funduszu. Świadczenie to obejmuje:

(a) zwrot składek własnych uczestnika,

(b) naliczone odsetki statutowe oraz

(c) ustawowe zwiększenie w wysokości 10% kwoty określonej w lit. a i b za każdy rok stażu składkowego przekraczający pięć lat, nie więcej niż 100%. Zwiększenie opisane w pkt c odpowiada części składki opłacanej przez organizację, nie jest opodatkowana i podlega takim samym prawom jak wynagrodzenie wypłacone w trakcie pełnienia funkcji funkcjonariusza ONZ. Wybranie świadczenia “withdrawal settlement” wygasza wszelkie inne uprawnienia uczestnika wobec Funduszu, w tym prawo do świadczenia okresowego (emerytury).

10. Według szacunku Funduszu kwota świadczenia na planowaną datę ustania zatrudnienia wyniesie około (…) USD. Różnica pomiędzy tą kwotą a sumą wskazaną w pkt 7 obejmuje składki i odsetki za rok 2026 oraz ustawowe zwiększenie, o którym mowa w pkt 9 lit. c. Przed dokonaniem wypłaty złoży Pan wniosek o uzyskanie od Funduszu zaświadczenia wskazującego strukturę świadczenia z podziałem na trzy wyżej wymienione składniki.

11. Wypłata świadczenia nastąpi jednorazowo, najdalej w grudniu 2026 r., na rachunek bankowy prowadzony przez bank z siedzibą w Szwajcarii. W wypłacie nie będzie zatem pośredniczył bank krajowy ani inny podmiot mogący pełnić funkcję płatnika; ewentualny podatek należny od świadczenia rozliczy Pan samodzielnie w zeznaniu rocznym. W dacie otrzymania świadczenia będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i będzie miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia wniosku posiada Pan stałe miejsce zamieszkania w Szwajcarii, pod adresem wskazanym w części B.3 wniosku. Od 2015 r. jest Pan w Szwajcarii zameldowany, zamieszkały i zatrudniony, w związku z pełnieniem funkcji funkcjonariusza Organizacji Narodów Zjednoczonych (członka personelu X) na podstawie umowy zawartej z organizacją systemu Narodów Zjednoczonych, i przebywa Pan tam na podstawie karty legitymacyjnej typu (…). Wyjaśnił Pan, że zdanie zawarte w punkcie 1 opisu przedstawionego we wniosku, zgodnie z którym „Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsce zamieszkania i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu”, zostało sformułowane omyłkowo w czasie teraźniejszym. Okoliczność ta stanowi element zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem i odnosi się do stanu, który zaistnieje po planowanym ustaniu zatrudnienia. W związku z powyższym sprecyzował Pan, że punkt 1 opisu zdarzenia przyszłego otrzymuje następujące brzmienie: „Wnioskodawca jest obywatelem polskim. Od 2015 r. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w (…), gdzie jest zameldowany i zatrudniony jako funkcjonariusz Organizacji Narodów Zjednoczonych (członek personelu X). W okresie zamieszkiwania w Szwajcarii Wnioskodawca składał w Polsce zeznania roczne: za lata 2015-2020 zeznania niewykazujące dochodu podlegającego opodatkowaniu, a za lata 2021-2025 zeznania obejmujące przychody z najmu prywatnego, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Pod koniec br. nastąpi ustanie zatrudnienia Wnioskodawcy, po którym Wnioskodawca przeniesie miejsce zamieszkania do Polski (…). Od tego momentu, w tym w dacie otrzymania świadczenia objętego wnioskiem, Wnioskodawca będzie posiadał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o PIT i będzie podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu”. Pozostałe elementy opisu zdarzenia przyszłego pozostają bez zmian.

Przelanie środków na Pana rachunek bankowy nastąpi po zakończeniu okresu świadczenia pracy (zatrudnienia), przed końcem roku 2026 r. Podkreślił Pan przy tym, że przedmiotem wypłaty będą środki zgromadzone w całości w okresie świadczenia pracy, pochodzące ze składek potrącanych z Pana uposażenia, które na podstawie umów międzynarodowych powołanych we wniosku było zwolnione od opodatkowania, wraz z naliczonymi od tych składek odsetkami statutowymi oraz ustawowym zwiększeniem, zgodnie z punktami 6 i 8 opisu zdarzenia przyszłego.

Podmiot dokonujący wypłaty dokona wyłącznie Wspólny Fundusz Emerytalny Personelu Narodów Zjednoczonych (United Nations Joint Staff Pension Fund) z siedzibą w Nowym Jorku (Stany Zjednoczone Ameryki). X nie będzie dokonywać wypłaty. Fundusz jest podmiotem odrębnym od organizacji zatrudniającej i wypłaca wszystkie świadczenia emerytalne systemu Narodów Zjednoczonych, w tym świadczenie z tytułu wystąpienia z Funduszu (withdrawal settlement) objęte wnioskiem.

W warstwie faktycznej: przelanie środków nie będzie wypłatą bieżącego uposażenia (wynagrodzenia za pracę) dokonywaną przez X; będzie świadczeniem wypłacanym przez Fundusz po ustaniu zatrudnienia. Źródłem ekonomicznym tego świadczenia są w całości środki pochodzące z uposażenia funkcjonariusza: składki własne obowiązkowo potrącane z Pana uposażenia w każdym okresie rozliczeniowym (7,9% uposażenia emerytalnego), powiększone o odsetki statutowe oraz ustawowe zwiększenie, zgodnie z punktami 6 i 8 opisu zdarzenia przyszłego. Natomiast ocena, czy tak scharakteryzowane świadczenie stanowi uposażenie funkcjonariusza w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT, nie należy do sfery faktów, lecz stanowi kwalifikację prawną będącą istotą pytania nr 1 wniosku i przedmiotem oceny organu interpretacyjnego. Przedstawił Pan w tym zakresie własne stanowisko we wniosku i je podtrzymuje.

Pytania

1.  Czy jednorazowa wypłata z tytułu wystąpienia z Funduszu (withdrawal settlement), opisana w zdarzeniu przyszłym, będzie w całości korzystała ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT?

2.  W przypadku uznania Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe: czy część świadczenia odpowiadająca zwrotowi Pana składek własnych, sfinansowanych z uposażenia zwolnionego od opodatkowania i nieodliczonych od podstawy opodatkowania w jakiejkolwiek jurysdykcji, stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pana zdaniem świadczenie withdrawal settlement będzie w całości wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT. Powołany przepis zwalnia od podatku uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od opodatkowania wypłacanych przez nie uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających, że był funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji. Wszystkie przesłanki podmiotowe zwolnienia są w niniejszej sprawie spełnione:

Rzeczpospolita Polska jest członkiem ONZ, akty statutowe tej organizacji przewidują zwolnienie uposażeń funkcjonariuszy od opodatkowania, a dysponuje Pan dokumentami potwierdzającymi status funkcjonariusza.

Świadczenie withdrawal settlement ma charakter pochodny względem uposażenia funkcjonariusza. Źródłem ekonomicznym świadczenia są wyłącznie środki pochodzące z uposażenia objętego zwolnieniem (składki własne potrącane z uposażenia) oraz przyrost naliczony od tych środków na zasadach określonych w Statucie Funduszu. Prawo do świadczenia wynika bezpośrednio i wyłącznie ze stosunku służbowego łączącego funkcjonariusza z organizacją międzynarodową; uczestnictwo w Funduszu jest obowiązkowym elementem warunków zatrudnienia funkcjonariusza, a nie dobrowolną formą oszczędzania. W sensie ekonomicznym wypłata stanowi zatem odroczoną w czasie część uposażenia, zatrzymaną obowiązkowo w okresie służby i zwracaną funkcjonariuszowi z chwilą jej ustania.

Ma Pan świadomość, że zwolnienia podatkowe podlegają wykładni ścisłej. Rzecz jednak nie w wykładni rozszerzającej, lecz w prawidłowym ustaleniu charakteru prawnego świadczenia: opodatkowanie zwrotu środków pochodzących w całości z uposażenia zwolnionego prowadziłoby do pośredniego opodatkowania tego uposażenia i czyniłoby zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT częściowo iluzorycznym, w sposób sprzeczny z celem zobowiązań międzynarodowych Rzeczypospolitej Polskiej, których wykonaniu przepis ten służy.

Ad 2.

W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, Pana zdaniem część świadczenia odpowiadająca zwrotowi składek własnych nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z jednolitym orzecznictwem sądów administracyjnych przychodem podatkowym jest wyłącznie definitywne, trwałe i bezzwrotne przysporzenie majątkowe, powiększające aktywa podatnika. Zwrot składek własnych nie spełnia tej definicji: otrzymuje Pan z powrotem własne środki, uprzednio potrącone z Pana uposażenia, które przez cały okres uczestnictwa w Funduszu pozostawały jego ekspektatywą majątkową. Wypłata tej części świadczenia nie powiększa Pana majątku, lecz jedynie zmienia jego formę.

Za powyższą oceną przemawia również okoliczność, że składki nie były w żadnym momencie odliczane od dochodu, przychodu ani podatku w jakiejkolwiek jurysdykcji. W systemie ustawy o PIT opodatkowanie wypłat z systemów emerytalnych, w których składki korzystały z preferencji na etapie wpłaty, jest każdorazowo przedmiotem wyraźnej regulacji ustawowej. Brak jest natomiast normy, która nakazywałaby opodatkowanie zwrotu składek nieodliczonych, sfinansowanych z dochodu zwolnionego, dokonywanego z wewnętrznego funduszu emerytalnego organizacji międzynarodowej.

Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej z 2016 r., sygn. IPPB4/4511-602/16-5/JM, wydanej na tle tożsamego stanu faktycznego (funkcjonariusz organizacji systemu Narodów Zjednoczonych, który po zakończeniu służby i powrocie do Polski otrzymał świadczenie withdrawal settlement z UNJSPF), organ interpretacyjny przedmiotem oceny podatkowej uczynił wyłącznie odsetki, przyjmując jednocześnie, że z uwagi na siedzibę Funduszu w Nowym Jorku i podleganie prawu amerykańskiemu do wypłaty znajduje zastosowanie umowa polsko-amerykańska, nie zaś umowa z państwem miejsca pełnienia służby. Takie ujęcie przedmiotu interpretacji potwierdza, że część składkowa świadczenia nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 4a ustawy:

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w okresie od dnia 17 lutego 2016 r. do dnia 31 października 2026 r. (planowana data ustania zatrudnienia) pozostaje Pan zatrudniony w charakterze funkcjonariusza w (…). W związku z ustaniem Pana zatrudnienia przed końcem 2026 r. otrzyma Pan od Wspólnego Funduszu Emerytalnego Personelu Narodów Zjednoczonych (United Nations Joint Staff Pension Fund) z siedzibą w Nowym Jorku (Stany Zjednoczone Ameryki) jednorazową wypłatę z tytułu wystąpienia z Funduszu (withdrawal settlement). Świadczenie to będzie obejmowało:

(a) zwrot składek własnych uczestnika,

(b) naliczone odsetki statutowe oraz

(c) ustawowe zwiększenie w wysokości 10% kwoty określonej w lit. a i b za każdy rok stażu składkowego przekraczający pięć lat, nie więcej niż 100%.

W dacie otrzymania świadczenia będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i będzie miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem do Pana sprawy będzie miała zastosowanie umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).

W myśl art. 12 ust. 1 Umowy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. Umowy:

Z treści zdarzenia przyszłego wynika, że otrzyma Pan jednorazową wypłatę z tytułu wystąpienia z Funduszu (withdrawal settlement), a zatem nie otrzyma Pan dochodów wymienionych w powołanym wyżej art. 19 ust. 1 Umowy. Odsetki, o których mowa we wniosku również nie mieszczą się w ww. przepisach. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 polsko – amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Z powyższych przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować np. wypłatę świadczenia (w tym odsetki) z tytułu uczestnictwa w amerykańskim funduszu emerytalnym, osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 umowy, zgodnie z którym państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, że otrzymana przez Pana jednorazowa wypłaty z tytułu wystąpienia z United Nations Joint Staff Pension Fund będzie podlegała opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w USA.

W Polsce ww. świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy:

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Stosownie do art. 11a ust. 1 i ust. 2 ustawy:

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienione zostały źródła przychodów, do których w pkt 9 zaliczono inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, że ze zwolnienia przedmiotowego korzystają uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji. Dla zastosowania zwolnienia konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wynikających z ww. przepisu, a mianowicie:

·     Polska winna być członkiem danej organizacji międzynarodowej,

·     statut danej organizacji winien przewidywać zwolnienie od podatków wypłacanych przez tę organizację uposażeń,

·     osoba uzyskująca dochody od organizacji, instytucji, o których mowa w omawianym przepisie winna posiadać dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 82 ww. ustawy, wskazał, że zwolnienie dotyczy uposażeń funkcjonariuszy wymienionych organizacji i instytucji, których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez te organizacje/instytucje uposażeń. Termin „uposażenie” według Słownika Języka Polskiego oznacza stałe wynagrodzenie za pracę (sjp.pwn.pl).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, składki emerytalne do funduszu emerytalnego organizacji, były przekazywane w okresie zatrudnienia, natomiast otrzymana przez Pana wypłata środków z funduszu emerytalnego organizacji nie będzie stanowiła uposażenia i nie otrzyma Pan tej wypłaty jako funkcjonariusz, gdyż wypłata nastąpi po zakończeniu zatrudnienia.

Z uwagi na fakt, że otrzymane przez Pana świadczenie zostanie wypłacone po zakończeniu pracy na rzecz X i nie będzie wypłatą bieżącego uposażenia (wynagrodzenia za pracę) dokonywaną przez X, nie może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do tej wypłaty. Wypłata ta nie będzie stanowiła uposażenia funkcjonariusza, o którym mowa ww. wymienionym przepisie, gdyż będzie to wypłata z tytułu wystąpienia z tytułu wystąpienia z Funduszu (withdrawal settlement).

Zatem środki pieniężne otrzymane tytułem wypłaty z tytułu wystąpienia z Funduszu będą stanowić więc w całości przychód w rozumieniu ww. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłatę tę należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy.

Jednakże należy wskazać, że zgodnie art. 9 ust. 2 ustawy:

Natomiast ogólną definicję kosztów zawiera art. 22 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadniane wydatki poniesione przez podatnika, które mogły przyczynić się do powstania przychodu albo jego zwiększenia.

W przedstawionej sytuacji kosztami uzyskania przychodu mogą więc być wpłacane przez Pana i udokumentowane składki w wysokości 7,9% uposażenia. Skoro bowiem samodzielnie opłacał Pan należne składki w tej wysokości, i – jak Pan wskazał – nie odliczał Pan tych składek od dochodu, przychodu ani podatku, to ich wartość jest racjonalnie uzasadnionym wydatkiem poniesionym z Pana środków w celu uzyskania przychodu.

W konsekwencji, w zeznaniu podatkowym składanym za 2026 r. powinien Pan wykazać w całości przychód uzyskany z tytułu wystąpienia z funduszu. Przychód ten powinien Pan przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Jako koszty uzyskania przychodu może Pan wykazać udokumentowaną wartość samodzielnie wpłacanych i sfinansowanych z Pana środków składek. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Wypłacone Panu środki w kwocie nadwyżki ponad dokonane przez Pana wpłaty będą stanowiły dochód, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, że wydana została ona w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.