0114-KDIP3-2.4011.678.2026.3.JM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej zastosowania metody o unikania podwójnego opodatkowania oraz odliczenia podatku zapłaconego na Ukrainie;
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - na wezwanie - pismem z 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.) oraz pismem z 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Ukrainy. Pana żona oraz córka przybyły do Rzeczypospolitej Polskiej w marcu 2022 r. w związku z konfliktem zbrojnym na Ukrainie i od tego czasu nieprzerwanie przebywają na terytorium Polski. W czerwcu 2022 r. oraz we wrześniu 2022 r. przyjeżdżał Pan do Polski w celu odwiedzenia żony i córki. Pobyty te miały charakter czasowy i krótkotrwały. W dniu 9 października 2022 r. ponownie wjechał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i od tego dnia nieprzerwanie przebywa w Polsce. Po przyjeździe uzyskał Pan status osoby korzystającej z ochrony czasowej przewidzianej dla obywateli Ukrainy oraz numer PESEL UKR. Faktycznie przebywa Pan pod adresem: (…).

Od września 2020 r. jest Pan zatrudniony w prywatnej spółce (…) z siedzibą w (…) na Ukrainie. Stosunek pracy został nawiązany przed przyjazdem Pana do Polski. Praca wykonywana jest zdalnie podczas Pana pobytu na terytorium Polski. Wynagrodzenie wypłacane jest przez pracodawcę ukraińskiego. Spółka (…) posiada siedzibę oraz miejsce zarządu na Ukrainie i wykonuje obowiązki płatnika podatku zgodnie z przepisami prawa ukraińskiego. Od Pana wynagrodzenia pobierany i odprowadzany jest podatek na Ukrainie. Posiada Pan zaświadczenie od pracodawcy (…) potwierdzające zatrudnienie od 8 września 2020 r. na podstawie nakazu nr (…) z 7 września 2020 r., zajmowane stanowisko oraz fakt, że nadal Pan pracuje w tej spółce. Posiada Pan również zaświadczenie bankowe potwierdzające bieżące wpływy środków od ukraińskiego pracodawcy albo płatnika wynagrodzenia za okres ostatnich miesięcy. Dokument ten ma charakter pomocniczy i potwierdza ciągłość wpływów wynagrodzenia z Ukrainy. Corocznie składa Pan deklaracje podatkowe na Ukrainie. Posiada Pan potwierdzenia przyjęcia deklaracji podatkowych przez organ podatkowy Ukrainy oraz certyfikaty rezydencji podatkowej Ukrainy za lata 2023, 2024 oraz 2025, wydane przez właściwy organ podatkowy Ukrainy. Posiada Pan również informacje wydane przez właściwy organ podatkowy Ukrainy za lata 2023, 2024 oraz 2025, potwierdzające uzyskiwanie dochodów od spółki (…) oraz pobór podatku przez tego płatnika.

Otrzymuje Pan również z Ukrainy emeryturę z tytułu niepełnosprawności.

Otrzymuje Pan także z Ukrainy świadczenia socjalne związane z przyznaną zgodnie z prawem ukraińskim rekompensatą kosztów usług komunalnych. Świadczenia te mają charakter socjalny i nie są związane z wykonywaniem pracy ani prowadzeniem działalności gospodarczej.

W 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość położoną na Ukrainie. Sprzedaż dotyczyła Pana majątku prywatnego i miała charakter jednorazowy. Nieruchomość nie była związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dochód związany ze sprzedażą nieruchomości został zadeklarowany i rozliczony zgodnie z przepisami prawa Ukrainy. Od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości zostały pobrane i odprowadzone należne podatki zgodnie z przepisami prawa ukraińskiego.

W 2023 r. otrzymał Pan pomoc humanitarną od United Nations High Commissioner for Refugees, przeznaczoną dla obywateli Ukrainy korzystających z ochrony czasowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pomoc ta została przyznana wyłącznie Panu i miała charakter świadczenia humanitarnego. Nie była związana z wykonywaniem pracy, prowadzeniem działalności gospodarczej ani inną aktywnością zarobkową. Do dnia 18 sierpnia 2025 r. nie posiadał Pan rachunku bankowego w Polsce.

W dniu 19 sierpnia 2025 r. otworzył Pan rachunek bankowy, tj. rachunek wielowalutowy w polskim banku (…). Jesienią 2025 r. został Pan zgłoszony do ubezpieczenia zdrowotnego jako członek rodziny swojej żony. Jednocześnie posiada Pan również ubezpieczenie zdrowotne na Ukrainie oraz aktywną deklarację medyczną z lekarzem rodzinnym w ukraińskiej placówce ochrony zdrowia.

Posiada Pan na terytorium Ukrainy zarejestrowane miejsce zamieszkania, co wynika również z zaświadczenia bankowego. Posiada Pan także rachunki bankowe na Ukrainie, na które wpływają jego dochody. Na terytorium Ukrainy mieszka również Pana matka, będąca w wieku emerytalnym, która posiada wspólne z Panem zarejestrowane miejsce zamieszkania.

Od dnia 9 października 2022 r. nie opuszczał Pan terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pana żona jest zatrudniona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada zarejestrowane miejsce pobytu w Polsce i corocznie składa własne zeznania podatkowe do polskiego organu podatkowego. Rozliczenia podatkowe żony dokonywane są odrębnie od Pana rozliczeń podatkowych. Pana córka uczy się w polskiej placówce oświatowej. Pana żona oraz córka posiadają karty pobytu czasowego wydane w związku z zatrudnieniem żony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W okresie objętym niniejszym wnioskiem, nie uzyskiwał Pan wynagrodzenia od polskiego pracodawcy ani dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce. Wynagrodzenie było wypłacane wyłącznie przez pracodawcę ukraińskiego, przy czym praca była wykonywana zdalnie podczas Pana pobytu na terytorium Polski.

W czerwcu 2025 r., w związku z wątpliwościami dotyczącymi swoich obowiązków podatkowych w Polsce, zwrócił się Pan drogą elektroniczną do Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem dotyczącym opodatkowania dochodów uzyskiwanych z Ukrainy.

W odpowiedzi otrzymanej drogą elektroniczną został Pan poinformowany, że obowiązki podatkowe osób osiągających dochody z zagranicy zależą w szczególności od miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, rodzaju uzyskiwanych dochodów oraz regulacji zawartych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W odpowiedzi wskazano również, że wynagrodzenie za pracę co do zasady podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest faktycznie wykonywana. Wskazano także, że w przypadku wykonywania pracy zdalnej z terytorium Polski oraz przekroczenia okresu pobytu 183 dni dochód ten może podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Jednocześnie w odpowiedzi zaznaczono, że udzielona informacja ma wyłącznie charakter ogólny i informacyjny oraz nie stanowi indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Nie otrzymywał Pan od polskich organów podatkowych żadnych wezwań do złożenia zeznań podatkowych ani informacji wskazujących na zaległości podatkowe na terytorium Polski.

W celu prawidłowego ustalenia swoich obowiązków podatkowych samodzielnie zwrócił się Pan do organów podatkowych o wyjaśnienie swojej sytuacji podatkowej.

Bierze Pan pod uwagę, że z uwagi na długotrwały i nieprzerwany pobyt na terytorium Polski, zamieszkiwanie w Polsce jego żony oraz córki, faktyczne wykonywanie pracy zdalnej z terytorium Polski oraz inne okoliczności życiowe może zostać uznany za polskiego rezydenta podatkowego w latach 2023, 2024 oraz 2025.

W związku z tym przedmiotem niniejszego wniosku nie jest samo ustalenie Pana rezydencji podatkowej. Przedmiotem wniosku jest ustalenie, czy i w jaki sposób powinien Pan zadeklarować w Polsce dochody uzyskane z Ukrainy za lata 2023, 2024 oraz 2025, a także w jaki sposób powinien zostać uwzględniony podatek już pobrany, zapłacony i zadeklarowany na Ukrainie.

Wnosi Pan również o wyjaśnienie swoich obowiązków na kolejne lata, jeżeli okoliczności faktyczne nie ulegną zmianie, tj. jeżeli nadal będzie Pan mieszkał w Polsce, wykonywał pracę zdalną z terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy, otrzymywał wynagrodzenie od pracodawcy ukraińskiego, a podatek nadal będzie pobierany i odprowadzany na Ukrainie zgodnie z przepisami prawa ukraińskiego.

Uzupełnienie opisu sprawy

1. Przyczyna przyjazdu do Polski

Przyjechał Pan do Rzeczypospolitej Polskiej w październiku 2022 r. z powodu zbrojnej agresji Federacji Rosyjskiej przeciwko Ukrainie. Opuścił Pan terytorium Ukrainy, chroniąc się przed skutkami działań wojennych. Od dnia przyjazdu do chwili obecnej nieprzerwanie korzysta Pan z ochrony czasowej przewidzianej przepisami prawa Unii Europejskiej oraz przepisami obowiązującymi w Rzeczypospolitej Polskiej.

2. Zamiar powrotu do Ukrainy

Obecnie nie jest Pan w stanie jednoznacznie określić, czy oraz kiedy wróci Pan do Ukrainy. Decyzja w tym zakresie będzie uzależniona od zakończenia działań wojennych, sytuacji bezpieczeństwa w Ukrainie oraz Pana sytuacji życiowej i zawodowej. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan w związku z działaniami wojennymi w Ukrainie i korzysta Pan z ochrony czasowej.

3. Rezydencja podatkowa Ukrainy oraz okoliczności istotne dla oceny rezydencji na gruncie Konwencji

Posiada Pan obywatelstwo Ukrainy. W latach 2023, 2024 oraz 2025 Ukraina traktowała Pana jako swojego rezydenta podatkowego. Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana rezydencję podatkową na Ukrainie za wskazane lata. Ponadto posiada Pan formalnie potwierdzone miejsce rejestracji na terytorium Ukrainy, będące odpowiednikiem administracyjnego miejsca zameldowania. Dokumenty potwierdzające Pana miejsce rejestracji na Ukrainie pozostają w Pana posiadaniu.

W Polsce przebywa Pan w związku z działaniami wojennymi w Ukrainie oraz korzysta Pan z ochrony czasowej. Nie posiada Pan w Polsce formalnego zameldowania ani dokumentu potwierdzającego trwałe administracyjne miejsce rejestracji analogiczne do miejsca rejestracji posiadanego na Ukrainie. Powyższe okoliczności wskazuję jako istotne dla oceny Pana sytuacji na gruncie Konwencji polsko-ukraińskiej, w szczególności w zakresie ustalenia państwa rezydencji dla celów Konwencji oraz oceny znaczenia Pana obywatelstwa ukraińskiego, miejsca rejestracji na Ukrainie i charakteru mojego pobytu w Polsce.

W zdarzeniu przyszłym, przy zachowaniu niezmienionych okoliczności, przyjmuje Pan, że Ukraina nadal będzie Pana traktowała jako swojego rezydenta podatkowego, jeżeli właściwy organ podatkowy Ukrainy będzie potwierdzał Pana rezydencję podatkową na kolejne lata.

Jednocześnie z uwagi na Pana długotrwały pobyt w Polsce, korzystanie z ochrony czasowej oraz wykonywanie pracy zdalnej z terytorium Polski powstały wątpliwości dotyczące zakresu Pana obowiązków podatkowych w Polsce. Z tego powodu złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

4. Wynagrodzenie za pracę

Otrzymuje Pan wynagrodzenie od pracodawcy mającego siedzibę na Ukrainie. Praca jest wykonywana zdalnie podczas Pana pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek dochodowy od tego wynagrodzenia jest pobierany i odprowadzany przez ukraińskiego płatnika zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa Ukrainy. Nie ma Pan możliwości samodzielnego decydowania o sposobie ani wysokości poboru tego podatku przez ukraińskiego pracodawcę.

5. Emerytura/renta wojskowa wraz z monetizowanymi świadczeniami pieniężnymi wchodzącymi w zakres uprawnień wojskowego emeryta

Otrzymuje Pan emeryturę/rentę z tytułu niepełnosprawności wypłacaną przez Fundusz Emerytalny Ukrainy. Prawo do tego świadczenia zostało przyznane na podstawie ustawy Ukrainy o zabezpieczeniu emerytalnym osób zwolnionych ze służby wojskowej oraz niektórych innych osób. Świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z pełnieniem przez Pana zawodowej służby wojskowej w Ukrainie. Zgodnie z ustawodawstwem Ukrainy służba wojskowa jest państwową służbą szczególnego rodzaju.

Emerytura/renta z tytułu niepełnosprawności jest wypłacana przez Fundusz Emerytalny Ukrainy jako świadczenie wynikające z przepisów prawa Ukrainy dotyczących zabezpieczenia emerytalnego osób zwolnionych ze służby wojskowej oraz niektórych innych osób.

Niepełnosprawność pozostaje w związku z pełnieniem przez Pana zawodowej służby wojskowej w Ukrainie.

W ramach uprawnień związanych ze statusem wojskowego emeryta otrzymuje Pan również świadczenia pieniężne wypłacane przez ten sam organ, tj. Fundusz Emerytalny Ukrainy. Świadczenia te są bezpośrednio związane z przyznaną Panu emeryturą/rentą wojskową z tytułu niepełnosprawności oraz z Pana statusem wojskowego emeryta.

Świadczenia te stanowią formę monetizacji określonych gwarancji i uprawnień socjalnych przysługujących wojskowym emerytom zgodnie z przepisami prawa Ukrainy, w szczególności w zakresie dofinansowania albo rekompensaty kosztów usług komunalnych. Nie są to odrębne świadczenia przyznane z innego tytułu, przez inny organ albo z powodu innych okoliczności życiowych. Nie stanowią one wynagrodzenia za pracę, dochodu z działalności gospodarczej ani samodzielnej pomocy socjalnej oderwanej od emerytury/renty wojskowej. Źródłem i podstawą tych wypłat jest ten sam status wojskowego emeryta oraz te same uprawnienia wynikające z pełnienia zawodowej służby wojskowej w Ukrainie, które stanowią podstawę wypłaty emerytury/renty przez Fundusz Emerytalny Ukrainy.

W konsekwencji emerytura/renta wojskowa oraz wskazane świadczenia pieniężne powinny być traktowane jako jeden powiązany pakiet świadczeń wynikających ze statusu wojskowego emeryta, wypłacany przez Fundusz Emerytalny Ukrainy.

6. Pomoc humanitarna

W 2023 r. otrzymał Pan jednorazową pomoc humanitarną w formie świadczenia pieniężnego od UNHCR, tj. Biura Wysokiego Komisarza Narodów Zjednoczonych do spraw Uchodźców. Pomoc została przyznana jako osobie, która opuściła Ukrainę z powodu działań wojennych i korzystała z ochrony czasowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pomoc ta została udzielona w ramach programu pomocy humanitarnej UNHCR dla osób uciekających z Ukrainy w związku z działaniami wojennymi. Nie stanowiła wynagrodzenia za pracę, dochodu z działalności gospodarczej ani świadczenia wypłacanego przez polski organ administracji publicznej. Pomoc została wypłacona w formie jednorazowego świadczenia pieniężnego.

Według Pana wiedzy, pomoc została otrzymana w ramach programu UNHCR realizowanego dla osób przebywających na terytorium Polski i korzystających z ochrony czasowej w Polsce.

Pytania

1)  Czy ma Pan obowiązek złożenia w Polsce zeznań podatkowych za lata 2023, 2024 oraz 2025 dotyczących dochodów uzyskanych z Ukrainy, a także składania takich zeznań w kolejnych latach, jeżeli stan faktyczny opisany we wniosku pozostanie bez zmian, a jeżeli tak, w jaki sposób dochody te powinny zostać zadeklarowane?

2)  Jaki jest prawidłowy sposób uwzględnienia w Pana rozliczeniach podatkowych podatku, który został już pobrany, zapłacony i zadeklarowany na Ukrainie za lata 2023, 2024 oraz 2025, z uwzględnieniem Konwencji?

Wskazuje Pan, że niniejszy wniosek dotyczy jednego zaistniałego stanu faktycznego obejmującego rozliczenie przez Pana dochodów uzyskiwanych z Ukrainy w latach 2023-2025 oraz jednego zdarzenia przyszłego obejmującego rozliczanie takich dochodów w kolejnych latach przy zachowaniu niezmienionych okoliczności.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe należy oceniać z uwzględnieniem postanowień Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uważa Pan, że zasadnicze znaczenie dla rozpoznania Pana wniosku mają dwa główne bloki dochodów i świadczeń uzyskiwanych z Ukrainy: wynagrodzenie za pracę oraz emerytura/renta wojskowa wraz z monetizowanymi świadczeniami pieniężnymi wchodzącymi w zakres uprawnień wojskowego emeryta.

Świadczenia pieniężne związane z dofinansowaniem albo rekompensatą kosztów usług komunalnych nie stanowią odrębnego trzeciego źródła dochodu, lecz są elementem uprawnień związanych z emeryturą/rentą wojskową i statusem wojskowego emeryta.

1. Wynagrodzenie za pracę

Otrzymuje Pan wynagrodzenie od pracodawcy mającego siedzibę na Ukrainie. Praca jest wykonywana zdalnie podczas Pana pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek dochodowy od tego wynagrodzenia jest pobierany i odprowadzany przez ukraińskiego płatnika zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa Ukrainy. Nie ma Pan możliwości samodzielnego decydowania o sposobie ani wysokości poboru tego podatku przez ukraińskiego pracodawcę.

W Pana ocenie, wynagrodzenie za pracę wykonywaną zdalnie z terytorium Polski powinno zostać wykazane w Polsce jako dochód z pracy, ponieważ praca była faktycznie wykonywana na terytorium Polski. Jednocześnie uważa Pan, że podatek pobrany, zapłacony i zadeklarowany na Ukrainie powinien zostać uwzględniony w Pana rozliczeniu podatkowym w Polsce zgodnie z właściwą metodą unikania podwójnego opodatkowania przewidzianą w Konwencji polsko-ukraińskiej oraz przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Emerytura/renta wojskowa wraz z monetizowanymi świadczeniami pieniężnymi wchodzącymi w zakres uprawnień wojskowego emeryta

Otrzymuje Pan emeryturę/rentę z tytułu niepełnosprawności wypłacaną przez Fundusz Emerytalny Ukrainy. Świadczenie to pozostaje w bezpośrednim związku z pełnieniem przez Pana zawodowej służby wojskowej w Ukrainie oraz z posiadanym przez Pana statusem wojskowego emeryta. W ramach tego samego statusu wojskowego emeryta otrzymuje Pan również świadczenia pieniężne wypłacane przez Fundusz Emerytalny Ukrainy. Świadczenia te są związane z monetizacją określonych gwarancji i uprawnień socjalnych przysługujących wojskowym emerytom, w szczególności w zakresie dofinansowania albo rekompensaty kosztów usług komunalnych.

W Pana ocenie, świadczenia te nie powinny być oceniane jako odrębne źródło dochodu niezależne od emerytury/renty wojskowej. Nie są one wypłacane przez inny organ, nie wynikają z innego tytułu prawnego ani nie są związane z innymi okolicznościami niż status wojskowego emeryta i uprawnienia wynikające z pełnienia zawodowej służby wojskowej w Ukrainie.

Uważa Pan, że emerytura/renta wojskowa oraz wskazane świadczenia pieniężne powinny być oceniane łącznie jako świadczenia wypłacane przez Fundusz Emerytalny Ukrainy, wynikające z pełnienia zawodowej służby wojskowej w Ukrainie oraz ze statusu wojskowego emeryta.

W Pana ocenie, emerytura/renta wojskowa wraz z monetizowanymi świadczeniami pieniężnymi związanymi z tą emeryturą/rentą powinna zostać oceniona z uwzględnieniem właściwych postanowień Konwencji polsko-ukraińskiej dotyczących świadczeń wypłacanych z funduszy publicznych albo w związku z wykonywaniem funkcji lub służby na rzecz państwa.

3. Pomoc humanitarna UNHCR

W 2023 r. otrzymał Pan jednorazową pomoc humanitarną w formie świadczenia pieniężnego od UNHCR, tj. Biura Wysokiego Komisarza Narodów Zjednoczonych do spraw Uchodźców. Pomoc ta została przyznana Panu jako osobie, która opuściła Ukrainę z powodu działań wojennych i korzystała z ochrony czasowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W Pana ocenie, jednorazowa pomoc humanitarna otrzymana od UNHCR nie stanowi wynagrodzenia za pracę, dochodu z działalności gospodarczej ani świadczenia wypłacanego przez polski organ administracji publicznej. Uważa Pan, że ze względu na jej humanitarny charakter świadczenie to nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

4. Obowiązek złożenia zeznań podatkowych w Polsce oraz sposób uwzględnienia podatku zapłaconego na Ukrainie

W Pana ocenie, przy przedstawionych okolicznościach faktycznych, powinien Pan złożyć w Polsce zeznania podatkowe za lata 2023, 2024 oraz 2025 w zakresie dochodów podlegających wykazaniu w Polsce, w szczególności wynagrodzenia za pracę wykonywaną zdalnie z terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy.

Uważa Pan, że rozliczenie dochodów uzyskanych z Ukrainy za lata 2023, 2024 oraz 2025 powinno nastąpić przez złożenie właściwych zeznań podatkowych za poszczególne lata podatkowe, tj. odrębnie za 2023 r., 2024 r. oraz 2025 r., z wykazaniem dochodów uzyskanych z Ukrainy oraz podatku pobranego, zapłaconego i zadeklarowanego na Ukrainie.

W Pana ocenie, w odniesieniu do lat ubiegłych prawidłowym trybem powinno być złożenie zaległych zeznań podatkowych za lata 2023, 2024 oraz 2025, z uwzględnieniem odpowiednich załączników służących do wykazania dochodów zagranicznych i podatku zapłaconego za granicą.

Uważa Pan, że podatek pobrany, zapłacony i zadeklarowany na Ukrainie nie powinien być uwzględniany w Polsce automatycznie wyłącznie na podstawie samego faktu jego zapłaty na Ukrainie. W Pana ocenie, podatek ten powinien zostać wykazany przez Pana w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce, w odpowiednich pozycjach zeznania oraz załączników dotyczących dochodów zagranicznych, zgodnie z właściwą metodą unikania podwójnego opodatkowania.

Uważa Pan, że podatek zapłacony na Ukrainie powinien podlegać uwzględnieniu w Polsce poprzez odliczenie od podatku należnego w Polsce w granicach wynikających z właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania, jeżeli do danego rodzaju dochodu zastosowanie ma metoda odliczenia proporcjonalnego.

W odniesieniu do dochodów lub świadczeń, do których zastosowanie miałaby inna metoda wynikająca z Konwencji polsko-ukraińskiej, uważa Pan, że powinien zostać zastosowany sposób rozliczenia właściwy dla danego rodzaju dochodu lub świadczenia. W odniesieniu do kolejnych lat, jeżeli okoliczności faktyczne pozostaną bez zmian, uważa Pan, że dochody uzyskiwane z Ukrainy powinny być corocznie wykazywane w polskim zeznaniu podatkowym za dany rok, wraz z podatkiem pobranym, zapłaconym i zadeklarowanym na Ukrainie, w sposób pozwalający na zastosowanie właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawia Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:

Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/ klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunek ten stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Tym samym, aby można było mówić o podleganiu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (polskiej rezydencji podatkowej) dana osoba musi posiadać na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych lub też czas pobytu danej osoby na terytorium Polski powinien przekroczyć 183 dni w ciągu roku podatkowego. Spełnienie którejkolwiek z tych przesłanek skutkuje uznaniem osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że w marcu 2022 r. do Polski przybyły Pana żona oraz córka w związku z konfliktem zbrojnym na Ukrainie. W październiku 2022 r. dołączył Pan do żony i córki. Od tego momentu nieprzerwanie przebywa Pan w Polsce. Posiada Pan obywatelstwo Ukrainy. Przyjechał Pan do Rzeczypospolitej Polskiej w październiku 2022 r. z powodu zbrojnej agresji Federacji Rosyjskiej przeciwko Ukrainie. Opuścił Pan terytorium Ukrainy, chroniąc się przed skutkami działań wojennych. W Polsce przebywa Pan w związku z działaniami wojennymi w Ukrainie oraz od dnia przyjazdu do chwili obecnej nieprzerwanie korzysta Pan z ochrony czasowej przewidzianej przepisami prawa Unii Europejskiej oraz przepisami obowiązującymi w Rzeczypospolitej Polskiej korzysta Pan z ochrony czasowej. Decyzja, czy Pan wróci na Ukrainę będzie uzależniona od zakończenia działań wojennych, sytuacji bezpieczeństwa w Ukrainie oraz Pana sytuacji życiowej i zawodowej. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan w związku z działaniami wojennymi w Ukrainie i korzysta Pan z ochrony czasowej.

Zatem w świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie spełniał Pan warunki pozwalające na uznanie Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Skoro miał i będzie Pan miał również w Ukrainie miejsce zamieszkania dla celów podatkowych oraz posiada Pan certyfikaty rezydencji za lata 2023 , 2024 i 2025 potwierdzające, że Ukraina traktowała Pana jako swojego rezydenta podatkowego, a także nadal będzie traktowała w przyszłości, to zastosowanie w Pana sytuacji znajdą tzw. reguły kolizyjne, które określa art. 4 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzoną w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 63 poz. 269 - dalej: „Konwencja”) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę dnia 7 czerwca 2017 r. oraz przez Ukrainę dnia 23 lipca 2018 r. (dalej: „Konwencja MLI”).

W myśl art. 4 ust. 1 Konwencji:

Na podstawie art. 4 ust. 2 Konwencji:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przy tym wskazać należy, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas.

Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby.

Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Z wniosku wynika, że posiada Pan stałe miejsce zamieszkania na Ukrainie. Posiada Pan na Ukrainie zarejestrowane miejsce zamieszkania. W związku z agresją zbrojną Rosji na Ukrainę Pan i Pana rodzina zostaliście zmuszeni do opuszczenia terytorium Ukrainy. W Polsce przebywa Pan w związku z działaniami wojennymi w Ukrainie oraz od dnia przyjazdu do chwili obecnej nieprzerwanie korzysta Pan z ochrony czasowej przewidzianej przepisami prawa Unii Europejskiej oraz przepisami obowiązującymi w Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że w Pana przypadku miejscem zamieszkania ustalonym w oparciu o ww. reguły kolizyjne będzie Ukraina. Tym samym, w Polsce - pomimo przebywania powyżej 183 w tym roku podatkowym - będzie Pan podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski.

Opodatkowanie dochodów z umowy o pracę w świetle polsko - ukraińskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania

Do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy należy zastosować art. 15 ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W świetle art. 15 ust. 1 Konwencji:

Jak wynika z art. 15 ust. 2 Konwencji:

Stosownie do art. 15 ust. 1 Konwencji, wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej osoby mającej miejsce zamieszkania na Ukrainie, podlegają opodatkowaniu tylko na Ukrainie, chyba że są to świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski. Jeżeli praca najemna jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie, tj. w Polsce.

Jednakże w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 2 ww. Konwencji polsko - ukraińskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Ukrainy wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski podlega opodatkowaniu wyłącznie na Ukrainie. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Konwencji ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.

Należy zwrócić również uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Zgodnie zatem z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 1) w zakresie art. 15 ust. 1, ustalającym ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej, z wyjątkiem emerytur, taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że w okresie świadczenia pracy dla firmy ukraińskiej w latach 2023, 2024 i 2025 przebywał oraz będzie Pan przebywał w Polsce przez okres przekraczający łącznie 183 dni podczas danego roku kalendarzowego co oznacza, że nie zostały łącznie spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 2 Konwencji. Do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej w Polsce na rzecz ukraińskiego pracodawcy zastosowanie miał i będzie miał przywołany powyżej art. 15 ust. 1 Konwencji.

Użycie w art. 15 ust. 1 Konwencji zwrotu „może być opodatkowane w tym drugim Państwie” oznacza brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.

Zatem w przypadku, gdy nie zostaną łącznie spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 2 Konwencji, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania na Ukrainie z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski, będzie opodatkowany zarówno w Polsce, jak i w państwie rezydencji, tj. na Ukrainie. Na Ukrainie będzie mógł Pan zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania wynikającą z Konwencji polsko - ukraińskiej.

Dochody uzyskiwane z pracy wykonywanej w Polsce na rzecz ukraińskiego pracodawcy będą podlegały opodatkowaniu w Polsce stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Opodatkowanie dochodów z tytułu emerytury/renty o niepełnosprawności oraz z tytułu świadczenia socjalnego związanego z przyznaną zgodnie z prawem ukraińskim rekompensatą kosztów usług komunalnych w świetle polsko - ukraińskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania

W myśl art. 18 ust. 1 ww. Konwencji polsko - ukraińskiej,

Według art. 18 ust. 2 Konwencji:

W myśl natomiast art. 19 ust. 2 lit. a) Konwencji:

Stosownie natomiast do art. 19 ust. 2 lit. b) Konwencji:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 Konwencji:

Z treści ww. przepisów wynika, że emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Ukrainie (art. 18 ust. 1 ww. Konwencji), podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, z którego przekazuje się płatności. Również renty lub emerytury wypłacone przez Ukrainę, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez Ukrainę osobie fizycznej z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz Ukrainy, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej (art. 19 ust. 2 lit. a) Konwencji) podlegają opodatkowaniu tylko na Ukrainie.

Jednakże, stosownie do art. 19 ust. 2 lit. b) Konwencji renty lub emerytury z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz Ukrainy będą opodatkowane tylko w drugim państwie, jeżeli osoba je otrzymująca posiada w nim miejsce zamieszkania lub jest jego obywatelem.

W celu dokonania interpretacji przepisu art. 19 ww. Konwencji polsko - ukraińskiej, należy również sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Zgodnie z komentarzem, postanowienia tego artykułu mają zastosowanie do emerytur wypłacanych w związku z wcześniejszymi usługami świadczonymi na rzecz umawiającego się państwa. Świadczenia te powinny być wypłacane lub pochodzić z funduszy utworzonych przez umawiające się państwo, jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Emerytura lub renta musi pozostawać w związku z uprzednim wykonywaniem służby publicznej. Przepis ten znajdzie zastosowanie do tzw. emerytur i rent wojskowych, wypłacanych na specjalnych zasadach osobom, pełniącym uprzednio służbę w wojsku.

Z wniosku wynika, że jako obywatel Ukrainy mający miejsce zamieszkania na Ukrainie otrzymuje Pan emeryturę/rentę z tytułu niepełnosprawności wypłacaną przez Fundusz Emerytalny Ukrainy. Prawo do tego świadczenia zostało przyznane na podstawie ustawy Ukrainy o zabezpieczeniu emerytalnym osób zwolnionych ze służby wojskowej oraz niektórych innych osób. Świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z pełnieniem przez Pana zawodowej służby wojskowej w Ukrainie. Zgodnie z ustawodawstwem Ukrainy służba wojskowa jest państwową służbą szczególnego rodzaju. Emerytura/renta z tytułu niepełnosprawności jest wypłacana przez Fundusz Emerytalny Ukrainy jako świadczenie wynikające z przepisów prawa Ukrainy dotyczących zabezpieczenia emerytalnego osób zwolnionych ze służby wojskowej oraz niektórych innych osób. Niepełnosprawność pozostaje w związku z pełnieniem przez Pana zawodowej służby wojskowej w Ukrainie.

W ramach uprawnień związanych ze statusem wojskowego emeryta otrzymuje Pan również świadczenia pieniężne wypłacane przez ten sam organ, tj. Fundusz Emerytalny Ukrainy. Świadczenia te są bezpośrednio związane z przyznaną Panu emeryturą/rentą wojskową z tytułu niepełnosprawności oraz z Pana statusem wojskowego emeryta. Świadczenia te stanowią formę monetizacji określonych gwarancji i uprawnień socjalnych przysługujących wojskowym emerytom zgodnie z przepisami prawa Ukrainy, w szczególności w zakresie dofinansowania albo rekompensaty kosztów usług komunalnych. Nie są to odrębne świadczenia przyznane z innego tytułu, przez inny organ albo z powodu innych okoliczności życiowych. Nie stanowią one wynagrodzenia za pracę, dochodu z działalności gospodarczej ani samodzielnej pomocy socjalnej oderwanej od emerytury/renty wojskowej. Źródłem i podstawą tych wypłat jest ten sam status wojskowego emeryta oraz te same uprawnienia wynikające z pełnienia zawodowej służby wojskowej w Ukrainie, które stanowią podstawę wypłaty emerytury/renty przez Fundusz Emerytalny Ukrainy.

W komentarzu do MK OECD podniesiono, że w literaturze przedmiotu wskazuje się, że pojęcie emerytury powinno obejmować świadczenia periodyczne, dokonywane w związku z wcześniejszym zatrudnieniem dokonywane po zakończeniu okresu zatrudnienia. Przy czym, definicja emerytury znajduje zastosowanie nie tylko w odniesieniu do emerytur, ale również do innych świadczeń, podobnych do wynagrodzeń. W celu rozróżnienia sposobu opodatkowania danego dochodu należy uznać podstawę oraz naturę świadczenia.

Jest Pan obywatelem Ukrainy. W latach 2023 r., 2024 r. 2025 r. ma i w latach następnych będzie Pan miał miejsce zamieszkania (rezydencję podatkową) w Ukrainie. Tym samym, nie będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 19 ust. 2 lit. b) Konwencji.

Stosownie do art. 19 ust. 2 lit. a) Konwencji polsko-ukraińskiej, dochody - związane z zakończeniem służby wojskowej, tj. emerytura/renta z tytułu niepełnosprawności oraz wynikające ze statusu emeryta wojskowego świadczenie socjalne związane z rekompensatą kosztów usług komunalnych - wypłacane od Funduszu Emerytalnego Ukrainy, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie miejsca zamieszkania, tj. na Ukrainie. Tym samym, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

Opodatkowanie dochodów z tytułu pomocy humanitarnej w świetle polsko - ukraińskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania

Art. 21 ust. 1 Konwencji polsko - ukraińskiej stanowi, że:

Od powyższej zasady, art. 21 ust. 2 ww. Konwencji przewiduje wyjątek.

Według art. 21 ust. 2 Konwencji:

Zgodnie z Komentarzem do Konwencji Modelowej, artykuł ten zawiera bowiem powszechną regułę dotyczącą dochodów, które nie są przedmiotem uregulowań w poprzednich artykułach Konwencji. Dochody, o jakich mowa, nie tylko nie stanowią jasno określonej kategorii dochodów, lecz i ich źródło nie jest wyraźnie określone. Na podstawie ustępu pierwszego wyłączne prawo do opodatkowania należy do państwa miejsca zamieszkania lub siedziby. Reguła ustalona w tym ustępie ma zastosowanie niezależnie od tego, czy państwo miejsca zamieszkania lub siedziby korzysta z prawa do opodatkowania, czy też nie; w związku z tym państwo inne niż państwo miejsca zamieszkania lub siedziby nie może pobierać podatku od dochodu uzyskiwanego w tym umawiającym się państwie, nawet wtedy, gdy taki dochód nie jest opodatkowany w pierwszym państwie.

Powyższe oznacza, że dochody z tytułu pomocy humanitarnej, zgodnie z ww. art. 21 ust. 1 Konwencji polsko-ukraińskiej podlegają opodatkowaniu tylko w Ukrainie. Zatem, dochody te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

Opodatkowanie dochodów z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej na Ukrainie

Odnosząc się do opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy, należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. Konwencji:

W myśl art. 6 ust. 1 i 2 Konwencji:

Stosownie do art. 13 ust. 1 konwencji:

Przy czym sformułowanie „dochód z przeniesienia własności majątku może być opodatkowany w drugim państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym przypadku Państwo, w którym położona jest zbywana nieruchomość) ma prawo opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez Państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.

W świetle zapisów cytowanej Konwencji, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Ukrainie, z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Ukrainie jest opodatkowany w państwie rezydencji, tj. w Ukrainie, zgodnie z prawem tego państwa.

Dochód ten nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Obowiązek złożenia zeznania podatkowego w Polsce i odliczenia podatku zapłaconego w Ukrainie

Jak wskazałem powyżej, dochody uzyskane przez Pana z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy będą podlegały opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak na Ukrainie, w myśl art. 15 ust. 1 polsko - ukraińskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy, stanowi, że:

W myśl art. 45 ust. 1 tej ustawy:

W Polsce Pana dochody z tytułu zdalnej pracy na rzecz ukraińskiej firmy podlegały i będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli uzyskiwał i będzie Pan uzyskiwał dochody ze stosunku pracy bez pośrednictwa płatnika to jest i będzie Pan obowiązany do samodzielnego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy, w świetle art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy.

Z tytułu uzyskanych dochodów z umowy o pracę należy rozliczyć się w zeznaniu podatkowym składanym do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, w którym uzyskał i uzyska Pan przychód i odprowadzić należy podatek dochodowy.

W związku z powyższym, miał Pan obowiązek złożenia w Polsce zeznań podatkowych za lata 2023, 2024 oraz 2025 dotyczących dochodów z umowy o pracę uzyskanych z Ukrainy, a także ma Pan obowiązek składania takich zeznań w kolejnych latach, jeżeli stan faktyczny opisany we wniosku pozostanie bez zmian bez uwzględnienia metody o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W tym miejscu wskazuję, że metodę o unikaniu podwójnego opodatkowania podatnik stosuje rozliczając się w państwie swojego zamieszkania. Skoro, będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania na Ukrainie, to na Ukrainie będzie mógł Pan zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania wynikającą z Konwencji polsko - ukraińskiej. W Polsce nie będą brane pod uwagę podatki zapłacone od tego dochodu w Ukrainie.

Skoro, jak wskazałem powyżej, dochody z tytułu: emerytury/renty z tytułu niepełnosprawności, pomocy socjalnej, pomocy humanitarnej oraz ze sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, to nie rozlicza się Pan tych dochodów w Polsce. Dochodów tych nie wykazuje Pan w składanym zeznaniu podatkowym w Polsce. Nie ma Pan możliwości zastosowania metody o unikania podwójnego opodatkowania i odliczenia podatku zapłaconego od tych dochodów w Ukrainie.

W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a także zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.