0114-KDIP3-2.4011.670.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 13 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przez ostatnie 7 lat mieszkał Pan i pracował w Niemczech na podstawie niemieckiej umowy o pracę. W tym okresie rozliczał Pan podatki w Niemczech. Posiada Pan dokumenty potwierdzające pobyt, pracę i rozliczanie podatków w Niemczech, w tym:

• dokumenty roczne (…) za lata 2019–2025,
• dokument zameldowania w Niemczech z 2019 r.,
• dokument wymeldowania z Niemiec z grudnia 2025 r.,
• niemiecką umowę o pracę,
• niemieckie świadectwo pracy.

W czasie pobytu w Niemczech posiadał Pan również meldunek w Polsce, jednak faktycznie mieszkał Pan, pracował i rozliczał się w Niemczech.

23 grudnia 2025 r. [dopisek organu – informacja wskazana w uzupełnieniu] wrócił Pan do Polski i przeniósł Pan do Polski miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych. W Polsce prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Chciałby Pan ustalić, czy w opisanej sytuacji może Pan skorzystać z ulgi na powrót w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót za lata 2026-2029, tj. od roku następującego po roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę.

Do Niemiec wyjechał Pan dnia 31 października 2019 r. Posiada Pan dokument potwierdzający zameldowanie w Niemczech od tej daty.

Do Niemiec wyjechał Pan w celu zamieszkania oraz podjęcia pracy na podstawie niemieckiej umowy o pracę. Do Niemiec wyjechał Pan sam.

W Polsce pozostali Pana bliscy, tj. Pana mama, rodzeństwo oraz dalsza rodzina.

W okresie pobytu w Niemczech centrum Pana interesów gospodarczych znajdowało się w Niemczech. Tam pracował Pan na podstawie niemieckiej umowy o pracę, osiągał Pan dochody oraz rozliczał Pan podatki.

W okresie pobytu w Niemczech centrum Pana interesów osobistych znajdowało się w Niemczech. Po otrzymaniu niemieckiej umowy o pracę miał Pan 26 dni urlopu rocznie, dlatego większość czasu spędzał Pan w Niemczech i tam faktycznie Pan mieszkał.

Centrum interesów osobistych i gospodarczych przeniósł Pan do Niemiec dnia 31 października 2019 r.

Miejsce stałego zamieszkania zmienił Pan na Polskę dnia 23 grudnia 2025 r. Posiada Pan dokument potwierdzający wymeldowanie z Niemiec z grudnia 2025 r.

Od dnia 23 grudnia 2025 r. [dopisek organu – informacja wskazana w uzupełnieniu] posiada Pan w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych. Od tego dnia Pana stałe miejsce zamieszkania znajduje się w Polsce. W Polsce prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i tutaj rozlicza Pan podatki.

Od momentu zmiany miejsca zamieszkania na Polskę prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce i rozlicza Pan podatki w Polsce. W ramach tej działalności zdarza się Panu czasowo wyjeżdżać do Niemiec w celu wykonania usług dla kontrahentów/klientów, ponieważ mieszkał Pan wcześniej w Niemczech i zna Pan język niemiecki. Nie jest Pan już zatrudniony w Niemczech na niemieckiej umowie o pracę i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej zarejestrowanej w Niemczech. Pana centrum interesów gospodarczych znajduje się w Polsce.

Od momentu zmiany miejsca zamieszkania na Polskę z Niemcami łączą Pana stosunki osobiste w postaci dziecka oraz partnerki, z którą jest Pan w separacji. Partnerka i dziecko mieszkają w Niemczech. Jednocześnie nie prowadzi Pan z partnerką wspólnego gospodarstwa domowego. Po powrocie Pana stałe miejsce zamieszkania oraz centrum interesów osobistych znajduje się w Polsce.

W wyniku zmiany miejsca zamieszkania na Polskę podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Posiada Pan obywatelstwo polskie.

W latach podatkowych 2021, 2022, 2023, 2024 i 2025 przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mniej niż 183 dni w każdym roku podatkowym. W poprzednich latach przebywał Pan w Polsce około 30 dni rocznie.

W okresie stałego zamieszkania w Niemczech przebywał Pan w Polsce okazjonalnie, głównie w celu odwiedzin Pana mamy i rodzeństwa. Były to krótkie pobyty prywatne/urlopowe, łącznie około 30 dni rocznie. Nie jest Pan w stanie wskazać dokładnych dat każdego pobytu, ponieważ były to krótkie okazjonalne wizyty rodzinne.

Nie korzystał Pan wcześniej ani w całości, ani w części z ulgi na powrót.

Przewiduje Pan, że suma osiąganych przez Pana przychodów w latach, w których chce Pan skorzystać z ulgi na powrót, może przekroczyć kwotę 85 528 zł rocznie. Jest Pan świadomy, że zwolnienie w ramach ulgi na powrót przysługuje do limitu 85 528 zł rocznie.

Nie posiada Pan obecnie certyfikatu rezydencji podatkowej Niemiec. Jeżeli będzie taka potrzeba, wystąpi Pan do niemieckiego urzędu skarbowego (…) o wydanie dokumentu potwierdzającego rezydencję podatkową za lata 2021-2025. Posiada Pan natomiast inne dokumenty potwierdzające pobyt, pracę i rozliczanie podatków w Niemczech, tj. podpisaną niemiecką umowę o pracę, dokument potwierdzający zameldowanie w Niemczech, dokument potwierdzający wymeldowanie z Niemiec, dokumenty roczne (…) za lata 2021-2025 oraz niemieckie świadectwo pracy. Dokumenty te są sporządzone w języku niemieckim.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, do limitu 85 528 zł rocznie?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przez ostatnie 7 lat mieszkał Pan, pracował i rozliczał podatki poza Polską, tj. w Niemczech.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające pobyt, pracę i rozliczanie podatków w Niemczech, w tym dokumenty roczne (…) za lata 2019–2025, dokument zameldowania w Niemczech z 2019 r., dokument wymeldowania z Niemiec z grudnia 2025 r., niemiecką umowę o pracę oraz niemieckie świadectwo pracy.

23 grudnia 2025 r. [dopisek organu – informacja wskazana w uzupełnieniu] przeniósł Pan miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych do Polski i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uważa Pan, że przychody z prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą korzystać ze zwolnienia w ramach ulgi na powrót do limitu 85 528 zł rocznie, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków ustawowych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podtrzymuje Pan swoje stanowisko przedstawione we wniosku ORD-IN, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, do limitu 85 528 zł rocznie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto, z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 w zw. z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z powyższej analizy dokonanej na początku interpretacji wynika, że w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan od 23 grudnia 2025 r. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Ponadto wyjaśnił Pan, że wyjechał Pan do Niemiec 31 października 2019 r. Od momentu wyjazdu do 22 grudnia 2025 r. posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania w Niemczech.

Następny warunek, który określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy również został spełniony. Z przedstawionych informacji wynika bowiem, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania oraz w okresie od początku tego roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce swojego zamieszkania na Polskę, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Kolejnym z warunków wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest również posiadanie obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwa innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści wniosku wynika, że posiada Pan obywatelstwo polskie. Wobec powyższego, spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpi w związku z posiadaniem przez Pana obywatelstwa polskiego.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie mniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Jak wynika z opisu wniosku, nie posiada Pan obecnie certyfikatu rezydencji podatkowej Niemiec, natomiast jeżeli będzie taka potrzeba, wystąpi Pan o wydanie dokumentu potwierdzającego rezydencję podatkową za lata 2021-2025. Posiada Pan dokumenty potwierdzające pobyt, pracę i rozliczanie podatków w Niemczech, w tym: dokumenty roczne (…) za lata 2019–2025, dokument zameldowania w Niemczech z 2019 r., dokument wymeldowania z Niemiec z grudnia 2025 r., niemiecką umowę o pracę, niemieckie świadectwo pracy.

Zatem, spełnił Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Ponadto, nie korzystał Pan wcześniej z ulgi na powrót. Od powrotu do Polski prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce i opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego, spełnia Pan warunki do zastosowania „ulgi na powrót”. Dochody z umowy o pracę oraz z jednoosobowej działalności gospodarczej do wysokości limitu 85.528 zł rocznie zostaną objęte zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z ulgi na powrót chciałby Pan skorzystać za lata podatkowe 2026 – 2029.

Z zastrzeżenia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulgę na powrót można zastosować w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego.

Zatem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na powrót przysługuje Panu od momentu przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, czyli w Pana przypadku od 2025 r. lub od początku roku następnego, czyli od 2026 r. w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych. Tym samym, ulga przysługuje Panu za lata 2025-2028 lub 2026-2029.

W związku z powyższym, może Pan zastosować ulgę na powrót do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem za lata podatkowe 2026-2029 do wysokości 85.528 zł.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej