0114-KDIP3-2.4011.668.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Rozważa Pan powrót do Polski i chciałby Pan wiedzieć, czy po powrocie do Polski będzie należała się Panu ulga dla powracających do kraju. Płacił Pan PIT-28 w Polsce i nie wie Pan czy to Pana wyklucza czy nie. Wyjechał Pan z kraju i rozpoczął Pan pracę w Rumunii w listopadzie 2022 r., a od lutego 2024 r. w Niemczech. Oba te kraje były Pana krajami, gdzie rozliczał się Pan podatkowo i gdzie było centrum Pana życia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Rumunia

Przeprowadził się Pan do Rumunii w listopadzie 2022 roku. Wyjechał Pan 26 października 2022 r., ale oficjalnie pracę zaczął Pan w listopadzie 2022 roku.

Był Pan rezydentem podatkowym Rumunii. Podatek został zgodnie z zasadami rumuńskiego prawa rozliczony przez firmę, która Pana zatrudniała.

Posiada Pan certyfikat rejestracji z nadanym rumuńskim numerem pesel.

Całe Pana centrum życiowe było w Rumunii – był Pan singlem. Posiada Pan nieprzerwanie konto bankowe w Polsce.

W Polsce wynajmował Pan mieszkanie, a wykupił je Pan w grudniu 2023 r.

Wskazał Pan, że w Rumunii posiadał Pan centrum życia prywatnego i służbowego.

Wyjechał Pan z Rumunii 30 stycznia 2023 roku.

Niemcy

30 stycznia 2023 roku przyjechał Pan do Niemiec. Pracę zaczął Pan 1 lutego 2024 roku.

Jest Pan rezydentem podatkowym Niemiec. Rozliczał się Pan za rok 2024 i teraz rozliczył się Pan za 2025 rok. Dokonywał Pan tylko rozliczeń podatkowych, wynikających z umowy o pracę.

Posiada Pan dokumenty zameldowania, umowę o pracę, wyciągi bankowe. Wszystko co jest związane z prowadzeniem normalnego życia.

Nie posiadał Pan żadnych relacji z Polską, tylko mieszkanie i rodzina (rodzice, rodzeństwo). Pana centrum życiowym były Niemcy.

W Polsce - od kwietnia 2024 r. wynajmuje Pan mieszkanie krótkoterminowo. Płaci PIT-28 od tego czasu w Polsce. Posiada Pan nieprzerwanie konto bankowe w Polsce.

W Niemczech – ma Pan centrum życia towarzyskiego, kulturalnego. Brak przynależności do żadnych klubów.

Nadal przebywa Pan w Niemczech.

Odnośnie skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Posiada Pan polskie obywatelstwo. Meldunki w Rumunii i Niemczech ma Pan udokumentowane.

Od listopada 2022 r. nie przebywał Pan w Polsce dłużej niż 185 dni.

Planuje Pan dopiero przenieść miejsce zamieszkania do Polski, także rozliczy Pan podatki i będzie Pan rezydentem podatkowym w samych Niemczech od 1 lutego 2024 r. do prawdopodobnie 31 grudnia 2026 r. Rozliczy Pan 3 pełne lata podatkowe w Niemczech.

Planuje Pan dopiero wrócić do Polski, nie wrócił Pan jeszcze do Polski. Jeśli Pan wróci to od 1 stycznia 2027 r.

W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie Pan podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Chciałby Pan odliczyć ulgę na powrót z przychodów z umowy o pracę.

Przeniósł się Pan bezpośrednio z Rumunii do Niemiec.

Przed wyjazdem do Rumuni był Pan rezydentem podatkowym w Polsce oraz płacił Pan podatki od umowy o pracę. Następnie przeniósł się Pan od razu z Rumunii do Niemiec. Obecnie nadal przebywa Pan w Niemczech.

W Przypadku Rumunii i Niemiec – wynajmował Pan mieszkanie i tworzył Pan ognisko domowe. To były Pana domy w tym okresie, nie Polska.

Posiada Pan inne dowody dokumentujące Pana miejsce zamieszkania do celów podatkowych:

a)  Posiada Pan obywatelstwo polskie.

b)  Posiada Pan certyfikat obywatelstwa - nadany numer CNP (Pesel rumuński).

c)  Posiada Pan dokument rejestracji w miejscu, które wynajmuje w Niemczech. Meldunek w Niemczech jest obowiązkowy.

Jeśli wróci Pan do Polski to na stałe.

Opłacał Pan PIT-28 w Polsce z wynajmu krótkoterminowego - (...) - mieszkanie, od kwietnia 2024 r.

Będzie miał Pan umowę o pracę, i to będzie jedyne Pana źródło dochodu.

Pana pensja brutto będzie wyższa niż 85.828 brutto rocznie.

Nie korzystał Pan w całości lub w części z ulgi na powrót.

Zeznania podatkowe składane były od daty Pana wyjazdu do Rumunii – przez firmę według prawa do urzędów, a następnie do Republikę Federalną Niemiec do daty Pana przyjazdu do Polski – przez Pana w Niemczech.

Pytanie

Czy należy się Panu ulga podatkowa dla powracających do kraju?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem należy się Panu ulga dla powracających do kraju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 cytowanej ustawy:

Przepisy te zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że w wyniku przeniesienia w styczniu 2027 roku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2027, w którym zmieni Pan miejsce swojego zamieszkania na Polskę, nie będzie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Skoro nie będzie miał Pan miejsca zamieszkania w Polsce w okresie od 26 października 2022 r. do 31 grudnia 2026 r., to w przedstawionej sytuacji okoliczność, że opłaca Pan PIT-28 z wynajmu krótkoterminowego w Polsce, nie ma wpływu na możliwość skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”.

Dla skorzystania z ulgi istotne jest bowiem między innymi to, żeby podatnik nie miał w okresie wskazanym w przepisie miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Zatem, spełni Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pan spełnił, bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy posiada Pan obywatelstwo polskie.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazał Pan, że do posiadanych przez Pana dowodów, dokumentujących Pana miejsce zamieszkania w Rumunii w okresie od 26 października 2022 r. do 30 stycznia 2023 r. oraz w Niemczech w okresie od 30 stycznia 2023 r. do prawdopodobnie 31 grudnia 2026 r. zalicza Pan m.in.: certyfikat rejestracji z nadanym numerem pesel, dokumenty zameldowania, umowę o pracę i wyciągi bankowe.

Wymienione przez Pana dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, można wywieść, że posiada Pan inne dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się kolejno w Rumunii, a następnie w Niemczech.

Zatem spełni Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan we wniosku nie korzystał uprzednio, w całości lub w części z przedmiotowego zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że będzie miał Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpi przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2027 r., albo od początku roku następnego, tj. od 2028 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może zatem Pan objąć przychody uzyskiwane ze stosunku pracy za lata 2027 – 2030 lub 2028 – 2031.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie obowiązku podatkowego i miejsca zamieszkania. Fakt, że w styczniu 2027 r. przeniesie Pan miejsce zamieszkania do Polski i od tego momentu będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, przyjęto jako podany przez Pana element opisu zdarzenia przyszłego.

Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego (nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto wskazuję, że postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności nie jest postępowaniem dowodowym, które może być prowadzone w toku kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego lub czynności sprawdzających.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.