0114-KDIP3-2.4011.661.2026.2.JK3
Renta rodzinna otrzymana z PPE (Szwecja) po zmarłym mężu.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – pismem z 6 lipca 2026 r. (data wpływu 9 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani polską rezydentką podatkową. Po zmarłym mężu pobiera Pani świadczenie (rentę rodzinną/emeryturę pracowniczą) ze Szwecji, wypłacane przez instytucję emerytalną (…). Wyraźnie zaznacza Pani, że przedmiotowe świadczenie nie jest szwedzką emeryturą państwową (tzw. (...)) I Filar, lecz stanowi wyłącznie emeryturę pracowniczą (tzw. (…)), wypłacaną w ramach II Filaru szwedzkiego systemu emerytalnego. Świadczenie to obejmuje (…). (…) obejmuje osoby urodzone w 1978 r. lub wcześniej, zatrudnione w sektorze prywatnym, otrzymujące pensję w firmie posiadającej układ zbiorowy i które są objęte ustawą (…) (pakiet emerytalny) o zdefiniowanym świadczeniu. Pani zmarły mąż był uczestnikiem tego programu, a środki były gromadzone w ramach planu emerytalnego (…). Kluczowe cechy tego programu to:
1. charakter pracowniczy: składki na fundusz w całości opłacane były przez pracodawcę,
2. podstawa prawna: program działa na podstawie szwedzkich przepisów o emeryturach zawodowych (Tryggandelagen), co czyni go odpowiednikiem polskiego PPE.
3. konstrukcja funduszu: program ma charakter kapitałowy i pracowniczy, a instytucja nim zarządzająca (…) podlega nadzorowi w państwie UE (Szwecja).
Od świadczenia Szwecja pobiera podatek u źródła (SINK) w wysokości 25%. W Polsce świadczenie wpływa na konto w banku.
Uzyskuje Pani również dochód z pracy zawodowej (jest Pani w wieku emerytalnym) oraz rentę rodzinną z polskiego ZUS.
Uzupełnienie opisu sprawy
Wskazany we wniosku pracowniczy program emerytalny (…), realizowany za pośrednictwem szwedzkiego funduszu/firmy ubezpieczeniowej (…), został utworzony i działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Królestwie Szwecji. Podstawą prawną jego funkcjonowania i zabezpieczania środków jest szwedzka ustawa o zabezpieczeniu zobowiązań emerytalnych ( Tryggandelagen -Tryggandelag 1967:531 Ustawa ta wprost reguluje ramy prawne dla tzw. emerytur zawodowych i pracowniczych (...). Program (…) stanowi szwedzki, oficjalny odpowiednik polskiego pracowniczego programu emerytalnego (PPE) i działa w ramach tzw. II filaru systemu emerytalnego w Szwecji. Jest on owocem powszechnych umów zbiorowych (kollektivavtal) zawieranych w Szwecji pomiędzy organizacjami pracodawców a związkami zawodowymi w celu grupowego oszczędzania na cele emerytalne pracowników.
Jest Pani osobą uprawnioną po śmierci męża do wypłaty świadczenia (renty rodzinnej – (…)) z pracowniczego programu emerytalnego (…), w którym Pani zmarły mąż uczestniczył jako pracownik w Szwecji. Świadczenie to jest realizowane przez firmę (…) i stanowi integralną część pakietu emerytalno-ubezpieczeniowego (…), który Pani mąż wypracował w okresie swojego zatrudnienia u szwedzkiego pracodawcy. Pani uprawnienie do otrzymywania tych środków wynika bezpośrednio z regulacji tego zagranicznego pracowniczego programu emerytalnego, które przewidują obowiązkową ochronę finansową i wypłatę środków dla członków rodziny (małżonka) w przypadku śmierci uczestnika programu.
Pytania
1. Czy wypłaty renty rodzinnej z systemu (…) (z tytułu emerytury pracowniczej (...)) po zmarłym mężu, realizowane przez szwedzki fundusz (…), stanowią przychód z pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym są w całości zwolnione z opodatkowania?
2. Czy w przypadku potwierdzenia zwolnienia przedmiotowego tych wypłat, jest Pani zobowiązana do wykazania tych kwot w rocznym zeznaniu podatkowym (np. PIT-36) oraz do składania załącznika PIT-ZG?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, otrzymywana renta rodzinna z Planu (…) (wypłacana przez szwedzki fundusz (…)) jest w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT.
Uzasadnienie:
1. Charakter świadczenia: zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT oraz na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy, wolne od podatku są wypłaty z pracowniczych programów emerytalnych (PPE) utworzonych i działających na podstawie przepisów o funduszach emerytalnych obowiązujących w państwie członkowskim UE innym niż Polska.
2. System (…) jako odpowiednik PPE: szwedzki system (…) jest klasycznym przykładem emerytury zawodowej (tzw. (...)), opartej na układzie zbiorowym pracy (kollektivavtal). Składki do funduszu (…) były w całości finansowane przez pracodawcę Pani zmarłego męża w trakcie jego zatrudnienia w Szwecji. Fundusz ten działa zgodnie ze szwedzkimi przepisami o zabezpieczeniu zobowiązań emerytalnych (Tryggandelagen), co czyni go bezpośrednim odpowiednikiem polskiego PPE.
3. Renta rodzinna: zwolnienie to ma zastosowanie również do osób uprawnionych (wdów), które otrzymują środki po śmierci uczestnika programu.
4. Zasada niedyskryminacji: zgodnie z prawem unijnym praz licznymi wyrokami sądów administracyjnych w Polsce, państwo polskie nie może różnicować sytuacji podatkowej osób pobierających świadczenia z krajowych PPE oraz zagranicznych programów o identycznym charakterze (szwedzkie (…)). Skoro wypłaty z polskich PPE są zwolnione z PIT, to samo zwolnienie musi przysługiwać świadczeniu z (…).
Wniosek:
W związku z powyższym uważa Pani, że renta rodzinna z (…) nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Tym samym nie ma Pani obowiązku wykazywania tego świadczenia w zeznaniu rocznym PIT - 36/37 ani dołączania załącznika PIT-ZG.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z wniosku wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania w Polsce oraz otrzymała Pani rentę rodzinną po zmarłym mężu z szwedzkiego pracowniczego programu emerytalnego.
Zatem, w Pani sprawie zastosowanie będą miały przepisy Konwencji z dnia 19 listopada 2004 r. zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2006 r. Nr 26, poz. 193).
Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Konwencji:
Emerytury i inne podobne świadczenia otrzymywane w ramach ustawodawstwa dotyczącego ubezpieczeń społecznych oraz renty powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
Określenie „renty” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez określony albo dający się ustalić okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania wypłat w zamian za w pełni dokonane zobowiązanie pieniężne lub w równoważniku danej kwoty pieniężnej.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. Konwencji:
a) Pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, inne niż emerytura, wypłacane przez Umawiające się Państwo lub jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki albo organu, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
b) Jednakże takie pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli usługi są świadczone w tym Państwie, a osoba świadcząca te usługi ma miejsce zamieszkania w tym drugim Państwie i:
i) jest obywatelem tego Państwa; lub
ii) nie stała się osobą mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie wyłącznie w celu świadczenia tych usług.
Przy tym, postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
W świetle powyższego stwierdzić zatem należy, że otrzymywana przez Panią renta rodzinna ze Szwecji podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Szwecji.
Jednocześnie jednak, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.
Kwestią budzącą Pani wątpliwość jest ustalenie, czy otrzymane przez Panią jako osobę uprawnioną po śmierci byłego męża z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego na podstawie przepisów obowiązujących w Szwecji świadczenie podlega zwolnieniu na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.
W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:
Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Według art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556):
Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
Wypłata następuje:
1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;
3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków;
4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności – w szczególności fakt, że rentę rodzinną otrzymuje Pani z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Szwecji (…) – stwierdzić należy, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji zgodzić się należy z Panią, że renta z pracowniczego programu emerytalnego, o której mowa we wniosku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Pani obowiązek wykazania tego świadczenia w składanym w Polsce zeznaniu podatkowym (PIT 36-37) oraz dołączania załącznika PIT-ZG.
Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionych stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów