0114-KDIP3-2.4011.652.2026.4.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie prawidłowego dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej jest:

·         prawidłowe - za lata 2019-2020,

·         nieprawidłowe - za lata 2021-2025.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 lipca 2026 r. (16 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W czerwcu 2025 roku otrzymał Pan pismo z Urzędu Skarbowego w (…), w którym na tamten czas rozliczał się Pan z informacją jakoby niesłusznie odliczał Pan ulgę prorodzinną na małoletnie dzieci, które po rozwodzie Sąd przekazał matce pod opiekę. Sytuacja była dla Pana bardzo dziwna ponieważ rzeczoną ulgę prorodzinną odliczał Pan w wysokości 50% na każdą z dwóch córek od 5 lat, a w tym samym czasie Pana była żona w tym samym Urzędzie Skarbowym odliczała powyższą ulgę w 100% na te same dzieci.

Sporządził Pan oświadczenie w tej sprawie powołując się na zapisy ustawy o podatku dochodowym w Pana przekonaniu jasno mówiące o słuszności ubiegania się przez Pana osobę odliczenia ulgi prorodzinnej w wymiarze 50% na każde dziecko, a były to następujące zapisy z dołączonym opisem stanu faktycznego :

1)    W myśl art. 27f [Ulga na dzieci; ulga prorodzinna] ust. 1 Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust.2 na każde małoletnie dziecko w stosunku do którego w roku podatkowym: pkt 1. wykonywał władzę rodzicielską.

W wyroku Sądu orzekającego rozwód nie zostały ograniczone Pana prawa rodzicielskie, ponadto nie odbyła się żadna inna sprawa w tym zakresie, która by Panu ograniczała prawa rodzicielskie.

2)    Ust. 2 natomiast stanowi:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego w którym podatnik wykonywał władzę o której mowa w ust. 1 w stosunku do: ppkt 2 dwojga małoletnich dzieci.

Powyższy zapis jasno określa, iż ulga podatkowa należna jest Panu jako rodzicowi za każdy miesiąc jeżeli spełnił Pan wskazania zawarte w ust. 1.

3)    Ust. 2b jednoznacznie określa fakt, że:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 Przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez 1 dzień roku podatkowego wykonywał władzę rodzicielską, o której mowa w ust. 1 w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Treść tego ustępu nie pozostawia dowolności interpretacji należności ulgi prorodzinnej pod względem czasu spędzonego z małoletnimi dziećmi.

4)    Istotne zapisy ust. 4 mówią:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia miedzy podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem Sądu wspólnie wykonują władze rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę te podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - kodeks cywilny.

Zapis powyższego ustępu jest skomplikowany, jednak zastosowanie słów „lub” jednoznacznie określa, że ulga przysługuje zgodnie z jego zapisem, ale nie ma konieczności spełnienia wszystkich zapisów w nim zawartych, a istotne zapisy pozwolił Pan sobie podkreślić.

5)    Zgłębiając temat należności pobrania przez Pana osobę ulgi prorodzinnej, przeanalizował Pan zapisy umieszczone na stronie internetowej „podatki.gov.pl", która jest stroną rządową. W zakładce ulgi odliczenia i zwolnienia natrafił Pan na zapis:

„Kiedy przysługuje ulga". Zawiera on następującą treść:

„Prawo do odliczenia od podatku kwoty ulgi prorodzinnej, przysługuje jeżeli:

1. W stosunku do małoletniego dziecka

-        wykonywałeś władzę rodzicielską (...)

-        w związku z wykonywaniem ciążącego na tobie obowiązku alimentacyjnego”

Przytoczony zapis wyraźnie określa, że jeśli wykonuje Pan władzę rodzicielską oraz nie zalega Pan z obowiązkiem alimentacyjnym przysługuje Panu prawo do ulgi prorodzinnej. Od momentu ustanowienia przez Sąd zabezpieczenia alimentacyjnego, a z czasem alimentów nigdy nie zalegał Pan z opłaceniem ich.

Kolejno w swoim oświadczeniu opisał Pan stan faktyczny spotkań z dziećmi oraz sytuację jaka zaistniała, co pozwolił Pan sobie poniżej zacytować.

Uzupełniając swoje oświadczenie, podkreślił Pan, że na mocy wyroku Sądu rozwód z Panią AA uzyskaliście w 2019 roku bez orzekania o winie i ustalenia opieki nad dziećmi, wynikało to z faktu, że jest Pan zawodowym żołnierzem i nie był by Pan w stanie opiekować się swoimi dziećmi w regularnie wyznaczonych terminach. Wspomniany wyrok Sądu nie ogranicza Pana praw rodzicielskich, co jednoznacznie mówi, że w pełni wykonuje Pan władzę rodzicielską na takich samych warunkach jak Pana była żona, czyli posiada Pan prawa i obowiązki rodzica względem dziecka, mające na celu zapewnienie mu należytej pieczy i strzeżenie jego interesów.

Podsumowując powyższą wypowiedź, jednoznacznie podkreślił Pan, że skoro nie ma Pan ograniczonych praw rodzicielskich, to w pełni spełnia Pan warunki zawarte w punkcie 1 Pana oświadczenia, a fakt, że nigdy nie zalegał Pan z obowiązkiem alimentacyjnym spełnia warunki punktu 5 Pana oświadczenia, skoro nie ma Pan ograniczonej władzy rodzicielskiej, sprawuje ją Pan przez cały rok, a nie jedynie będąc z dziećmi, zatem zapisy punktu 2 Pana oświadczenia są spełnione.

Ze swoimi dziećmi spędza Pan czas każdego roku i są to wspólne weekendy, jeden tydzień ferii zimowych, cztery tygodnie wakacji (czasem w różnych terminach), czy też jednodniowe wyjazdy nad wodę lub na grzyby, z młodszą córką wspólnie chodził Pan na basen czy też siłownię a koszty tych wyjść opłacał Pan osobiście.

Podsumowując, podkreśla Pan, że powyższe fakty spełniają zapis 3 punktu Pana oświadczenia, jednoznacznie informując o fakcie spędzania czasu ze swoimi dziećmi i nie porzuceniu ich samym sobie, gdyż wie Pan jako odpowiedzialny człowiek jak istotna jest rola ojca w wychowaniu małoletnich.

Odnosząc się do 4 punktu Pana oświadczenia, jasno podkreślił Pan, że od momentu uzyskania rozwodu z Panią AA każdorazowo przed wypełnieniem rozliczenia podatkowego kontaktował się Pan z nią i pytał się Pan o sposób rozliczenia ulgi prorodzinnej, za pierwszym razem porozumieliście się o rozliczeniu po połowie za każde dziecko ponieważ wspólnie wykonujecie Państwo władzę rodzicielską i jesteście rodzicami. Z posiadanych przez Pana informacji, istotnie Pani AA w pierwszym roku dotrzymała deklaracji słownych i rozliczyła połowę przysługującej Państwu ulgi podatkowej podobnie, jak i Pan.

W kolejnych latach kontaktując się telefonicznie z Panią AA w kwestii rozliczenia należnej Państwu ulgi podatkowej odpowiadała „tak jak poprzednio” zatem przyjmował Pan, że rozliczacie Państwo, po połowie. Fakt wprowadzania Pana w błąd przez byłą małżonkę wyszedł na jaw dopiero teraz, dlatego też w punkcie 4 Pana oświadczenia pozwolił Pan sobie podkreślić istotne zapisy ustawy mówiące o braku porozumienia między byłymi małżonkami, wspólnym wykonywaniu władzy rodzicielskiej i klarownym zapisie ustawy mówiącym, że w takim wypadku podatnicy rozliczają kwotę ulgi w równych częściach.

Zapisy ustawy nie wspominają o dodatkowych wymogach jakie musiałby spełnić podatnik znajdujący się w tożsamej sytuacji, dlatego też z pewnością Urząd Skarbowy w (…) nie wymagając od Pana dodatkowych dokumentów, wyjaśnień co roku przyznawał Panu zwrot przysługującej Panu ulgi prorodzinnej. Ust. 4. Ustawy co prawda zakłada 100% wypłatę ulgi prorodzinnej, u którego zamieszkuje dziecko, ale tylko w przypadku, który nie został określony w pierwszej części zapisu. Skoro zatem Pani AA nie dostarczyła wyroku Sądowego, który ograniczałby Pana władzę rodzicielską, to zapis Ust. 4 Ustawy jednoznacznie określa, że rodzice odliczają ulgę prorodzinną w częściach równych.

Podsumowując, podkreślił Pan, że fakt iż dzieci wyrokiem Sądu zamieszkują przy swojej mamie nie umniejsza Pana jako ojca w wykonywaniu władzy rodzicielskiej, określa jedynie tyle, że dodatki celowe na dzieci pobiera ich mama, takie jak świadczenia rodzinne czy 800+. Ulga prorodzinna jest stworzona dla podatników, którzy ponoszą koszty utrzymania swych dzieci, a nie dodatkiem celowym na dziecko, zatem sądzi Pan, że skoro w pełni wywiązuje się Pan z obowiązku alimentacyjnego, spędza Pan z dziećmi czas, pomaga im Pan w nauce, interesuje się Pan ich rozwojem, zabiera na wakacje, to nie tylko jeden ustawowy dzień wykonuje Pan władzę rodzicielską, bo władza rodzicielska, to nie tylko fizyczne, ale także w każdej innej formie spełnienie ogółu praw i obowiązków rodzica względem dziecka, mających na celu zapewnienie mu należytej pieczy i strzeżenie jego interesów.

Powyższe oświadczenie złożył Pan w Urzędzie Skarbowym w (…) 7 lipca 2025 r. i przez okres 7 miesięcy nie otrzymał Pan żadnej odpowiedzi, dlatego też 9 lutego 2026 r. postanowił Pan złożyć wniosek do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) wraz z dołączoną kopią oświadczenia i prośbą o informację w tej kwestii. Drogą listowną otrzymał Pan odpowiedź, że w związku z Pana ślubem zawartym w sierpniu 2025 r. i przeprowadzeniem się do (…) akta powyższej sprawy zostały przekazane do Naczelnika (…). Drążąc dalej temat w poszukiwaniu jednoznacznej odpowiedzi na powstały problem skontaktował się Pan z (…) Urzędem Skarbowym (…) i otrzymał Pan informację, że w ich przekonaniu należnie rozliczył Pan 50% ulgi prorodzinnej na dzieci, jednak tą kwestię muszą skonsultować z Urzędem Skarbowym w (…).

W związku z faktem braku działań ze strony Urzędu Skarbowego w (…) w celu wyjaśnienia powyższej kwestii zwrócił się Pan z ogromną prośbą o dokonanie interpretacji indywidualnej Pana sprawy, by mógł Pan w ten sposób zakończyć ten długotrwały i stresujący dla Pana proces wyjaśniania czy prawidłowo odliczył Pan ulgę prorodzinną.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W roku podatkowym 2019 otrzymał Pan rozwód. Dzieci zamieszkują z matką pod innym adresem. Nie ma Pan ograniczonych praw rodzicielskich. Uczestniczy Pan w wychowywaniu dzieci. Z byłą żoną telefonicznie ustaliliście Państwo rozliczanie ulgi prorodzinnej po 50% począwszy od zeznania podatkowego za 2019 r., jednak była żona rozlicza 100% ulgi. Ponieważ nie informowała Pana o tym fakcie powstał spór kto ma zwrócić pieniądze do Urzędu Skarbowego. Zwraca się Pan z prośbą o indywidualną interpretację określającą czy należnie pobrał Pan 50% ulgi prorodzinnej za lata 2019 - 2025 r. W wyżej określonych latach uzyskiwał Pan dochody na podstawie umowy o pracę – było to Pana jedyne źródło dochodów.

Rozwód uprawomocnił się 31 lipca 2019 r. Obie Pana córki są niepełnoletnie i urodziły się BB (...) 2010 r. oraz CC (...) 2012 r.

Pana małoletnie dzieci nigdy nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Żadne z Pana niepełnoletnich dzieci nie posiada statusu osoby niepełnosprawnej.

Wyrokiem Sądu władza rodzicielska została pozostawiona obojgu rodzicom ustanawiając miejsce zamieszkania dzieci przy matce (jest to inny adres niż Pana). W dalszym ciągu posiada Pan władzę rodzicielską względem dzieci, a wyrok Sądu w sprawie rozwodu jest jedynym na chwilę obecną wyrokiem regulującym władzę rodzicielską względem dzieci.

Od dnia rozwodu czynnie wykonuje Pan władzę rodzicielską. Uczestniczy Pan w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia dzieci, zabezpiecza Pan potrzeby dzieci takie jak bytowe, edukacyjne, rozwojowe, emocjonalne oraz kondycję psychofizyczną.

Umowa z byłą żoną dotycząca rozliczania ulgi prorodzinnej była jedynie słowna, bez podpisywania jakiegokolwiek porozumienia w tej kwestii.

Pana niepełnoletnie dzieci nigdy nie otrzymywały renty socjalnej ani zasiłku pielęgnacyjnego.

Pytanie

Czy rozliczenie ulgi prorodzinnej w wysokości 50% za lata podatkowe 2019 - 2025 było zgodne z obowiązującymi przepisami?

Pana stanowisko w sprawie

Spełnia Pan wszelkie przesłanki art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gwarantujące Panu należność odliczenia ulgi prorodzinnej w wysokości 50%. Art. 27 ust. 2 pkt 1 został spełniony, ponieważ wykonuje Pan władzę rodzicielską. Ustęp 4 jasno określa, że odliczenie dotyczy obojga rodziców, a w przypadku braku porozumienia po rozwodzie, gdy wyrok Sądu utrzymuje władzę rodzicielską obojgu rodzicom, kwotę zwrotu podatnicy rozliczają w częściach równych. Zapisy na stronie gov.pl-„kiedy przysługuje ulga+” – „prawo do odliczenia od podatku kwoty ulgi prorodzinnej„ wskazuje, że warunkiem odliczenia ulgi jest wywiązywanie się z obowiązku alimentacyjnego. Jest Pan pewien, że należnie odliczył Pan 50% odliczenia ulgi prorodzinnej w latach podatkowych 2019-2025, a pełną argumentację opisał Pan w oświadczeniu do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.),

- w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

- w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

- w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.

- w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

- w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.

- w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.:

Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 759 ze zm.):

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:

- w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

- w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Jak wynika z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.):

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:

Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne realizowanie, czyli wykonywanie obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka, czy też sporadyczne spotkania z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.

Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę obliczoną zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzice mogą odliczyć od podatku:

a)     w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)     w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-        zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-        gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Wskazać należy, że sądy administracyjne wyjaśniały już, jak należy rozumieć zwrot „ustalenia” zawarty w art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 lipca 2016 r. sygn. akt II FSK 447/16 wyjaśnił, że:

Natomiast w wyroku z 26 lipca 2016 r. sygn. akt II FSK 1420/13 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:

Z opisu przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan ojcem dwóch małoletnich córek. W roku podatkowym 2019 otrzymał Pan rozwód. Wyrokiem Sądu władza rodzicielska została pozostawiona obojgu rodzicom ustanawiając miejsce zamieszkania dzieci przy matce (jest to inny adres niż Pana). Nie ma Pan ograniczonych praw rodzicielskich. Uczestniczy Pan w wychowywaniu dzieci. Z byłą żoną telefonicznie ustaliliście rozliczanie ulgi prorodzinnej po 50% począwszy od zeznania podatkowego za 2019 r., jednak była żona rozlicza 100% ulgi. Ponieważ nie informowała Pana o tym fakcie powstał spór kto ma zwrócić pieniądze do Urzędu Skarbowego.

Skoro między Panem i byłą żoną istnieje spór co do podziału ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci za lata 2019-2025, oznacza to, że w rzeczywistości nie doszło do zgodnych ustaleń w tym zakresie.

Wobec tego, jako że w latach 2019-2020 zarówno Pan, jak i Pana była żona, wykonywaliście władzę rodzicielską w stosunku do swoich małoletnich córek i nie osiągnęliście porozumienia dotyczącego sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z małżonków, należy stwierdzić, że przysługiwało Panu prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach podatkowych składanych za lata 2019-2020 w wysokości 50% kwoty ulgi na każdą z córek, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast, odnosząc się do możliwości skorzystania przez Pana z ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich córek za lata 2021-2025 wskazać należy, że skoro jak wynika z opisu sprawy, decyzją Sądu miejsce zamieszkania małoletnich dzieci jest przy matce, nie została orzeczona opieka naprzemienna, nie ma Pan porozumienia z matką córek co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na małoletnie córki, to w tej sytuacji ma zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.), zgodnie z którym w przypadkach innych niż wymienione w tym przepisie, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. W przedmiotowej sprawie jest to matka dzieci.

Zatem, nie był Pan uprawniony do skorzystania z ulgi prorodzinnej i tym samym dokonania odliczenia 50% kwoty ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dwóch małoletnich córek za lata 2021-2025.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.