0114-KDIP3-2.4011.637.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - na wezwanie - pismem z 17 lipca 2026 r. (data wpływu 21 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną. Jest Pan obywatelem Grecji. Mieszkał Pan w Szwajcarii od roku 2005, gdzie uzyskał Pan status stałego rezydenta (permament resident) (typ C). Uzyskał Pan stopień doktora (2011 r.) i habilitację (2014 r.) na Wydziale Lekarskim Uniwersytetu w (...) (Szwajcaria).

Pana żona i dziecko mieszkali z Panem w Szwajcarii do lutego 2023 roku, kiedy to przeprowadzili się do Polski, aby kontynuować diagnostykę medyczną i terapię Pana 4-letniego wówczas dziecka. Żona i dziecko mieszkali w mieszkaniu w Polsce (zakupionym w styczniu 2023 r.), którego jest Pan również właścicielem.

Przebywał Pan w Polsce tylko po to, aby odwiedzać dziecko i żonę (2 weekendy w miesiącu i dodatkowe dni wolne od pracy, w tym również święta). Z kolei rodzina często odwiedzała Pana w Szwajcarii. Prywatne, zawodowe i naukowe grono Pana przyjaciół pozostało w Szwajcarii. Poza bliską rodziną nie miał Pan żadnych innych powiązań z Polską.

W okresie między styczniem a wrześniem 2025 r. mieszkał Pan w mieszkaniu położonym w Szwajcarii, na podstawie umowy najmu długoterminowego, opłacając rachunki za media, prąd i comiesięczny Internet stacjonarny.

Był Pan rezydentem podatkowym z identyfikatorem osobistym (...) w urzędzie skarbowym w Szwajcarii do 15 września 2025 r. (uzyskał Pan certyfikat szwajcarskiej rezydencji podatkowej).

Za rok 2025 był Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego w Szwajcarii za okres od 1 stycznia do 15 września.

Do września 2025 r. był Pan ubezpieczony w ramach obowiązkowego szwajcarskiego ubezpieczenia zdrowotnego (…) i odwiedzał Pan lekarzy/dentystę w Szwajcarii w związku z wszelkimi problemami zdrowotnymi.

Ponadto, był Pan zarejestrowany dla celów:

1)    ubezpieczenia samochodowego (A);

2)    ubezpieczenia prawnego (…)

3)    szwajcarskiego abonamentu telefonu komórkowego;

4)    ubezpieczenia podróży (…).

Prowadził Pan trzy konta bankowe w (…):

1)    konto prywatne,

2)    konto oszczędnościowe,

3)    konto kaucji za wynajem,

które zostały zamknięte 11 grudnia 2025 r. oraz 31 grudnia 2025 r., a ich środki zostały przelane do banku (…) w dniu 31 grudnia 2025 r.

Nadal ma Pan w Szwajcarii konto emerytalne trzeciego filaru i konto emerytury socjalnej (...). Ponadto, posiadał Pan szwajcarski numer telefonu komórkowego z rocznym abonamentem i samochód zarejestrowany w (...) w Szwajcarii.

Do 15 września 2025 r. nigdy nie pracował Pan w Polsce, nie korzystał Pan z opieki zdrowotnej i nie miał Pan żadnych kont bankowych ani pożyczek w Polsce.

Od grudnia 2020 r. do 31 marca 2025 r. był Pan zatrudniony na stanowisku (…) w spółce (…) z siedzibą (…) (Szwajcaria). Od stycznia do 31 marca 2025 r. otrzymywał Pan wynagrodzenie wyłącznie od spółki (…), w tym odprawę wypłaconą w kwietniu 2025 r.

W okresie od 1 kwietnia 2025 r. do 12 września 2025 r. był Pan zarejestrowany w szwajcarskim urzędzie ubezpieczeń społecznych dla bezrobotnych w Szwajcarii (…) i pobierał Pan comiesięczny zasiłek dla bezrobotnych do dnia wyrejestrowania (12 września 2025 r.) - zasiłek za pierwsze 10 dni września został wypłacony 1 października 2025 r.).

W dniu 15 września 2025 r. zarejestrował się Pan (zameldował) pod adresem (...) (Polska) i uzyskał Pan numer PESEL (…). Pracę w Polsce rozpoczął Pan 1 października 2025 r. na stanowisku (…) w (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (...).

Wartość transakcji lub zespołu transakcji objętych wnioskiem nie przekracza równowartość 1 500 000 euro.  

Uzupełnienie opisu sprawy

W okresie do 15 września 2025 r. posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Szwajcarii. 15 września 2025 r. do Polski przyjechał Pan na stałe.

Od 15 września 2025 r. ma Pan stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.

Zgodnie z treścią wniosku: „Wnioskodawca był rezydentem podatkowym z identyfikatorem osobistym 1100259 w urzędzie skarbowym w (C) do 15 września 2025 r. (uzyskał certyfikat szwajcarskiej rezydencji podatkowej)”. Szwajcaria nie traktuje Pana więc jako swojego rezydenta podatkowego po 15 września 2025 r.

W żadnym roku przed 15 września 2025 r. nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni.

Od 15 września 2025 r. nie było możliwe, aby Pan przebywał na terytorium Polski albo w Szwajcarii dłużej niż 183 dni w roku 2025. Natomiast, w następnych latach podatkowych nie zamierza Pan przebywać w Szwajcarii ponad 183 dni w danym roku podatkowym. Natomiast w następnych latach podatkowych zamierza Pan przebywać ponad 183 dni w Polsce w danym roku podatkowym.

Nie zamierza Pan wracać do Szwajcarii. Od 15 września 2025 r. zamierza Pan prowadzić w Polsce aktywność społeczną, polityczną i obywatelską.

W okresie do 15 września 2025 r. nie uzyskiwał Pan dochodów w Polsce. Jedyny dochód uzyskany przez Pana w Szwajcarii po dniu 15 września 2025 r. to dochód w postaci zasiłku za pierwszych 10 dni września 2025 r., który został wypłacony 1 października 2025 r. Dochód ten został uwzględniony w Pana zeznaniu PIT-36. Odsetki zgromadzone na szwajcarskich rachunkach bankowych zostały uwzględnione w Pana zeznaniu PIT-36. Rachunki te zostały zamknięte w grudniu 2025 r.

Od dnia 15 września 2025 r. cały Pana majątek ruchomy znajduje się w Polsce.

Jak dotąd nie korzystał Pan ze świadczeń publicznej opieki zdrowotnej w Polsce. Jeśli zajdzie taka potrzeba zamierza Pan z nich skorzystać. Natomiast skorzystał Pan z prywatnej wizyty lekarskiej. Pracę w Polsce rozpoczął Pan 8 października 2025 r. na stanowisku (…). Dlatego wie Pan, że polskiemu ubezpieczeniu społecznemu i zdrowotnemu podlega Pan od tej daty.

Od 15 września 2025 r. nie zaciągnął Pan żadnej pożyczki ani kredytu. Natomiast Pana lokaty i konta bankowe znajdują się w Polsce. Rachunki bankowe, które Pan miał w Szwajcarii zostały zamknięte w grudniu 2025 r., a środki przeniesione do Polski.

Od 15 września 2025 r. rozlicza i będzie się Pan rozliczał ze wszystkich osiąganych dochodów w Polsce.     

Pytania

1)  Czy począwszy od dnia 15 września 2025 r. należy uznać Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów/przychodów (opisanych w niniejszym wniosku) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)?

2)  Czy przychody uzyskane przez Pana po dniu 15 września 2025 r. od (…) sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce w związku z czym nie dojdzie do podwójnego podatkowania?

3)  Czy środki otrzymane przez Pana tytułem zasiłku dla bezrobotnych za pierwsze 10 dni września podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, w związku z czym nie dojdzie do podwójnego podatkowania?

4)  Czy wszelkie dochody/przychody opisane w niniejszym wniosku a uzyskane przez Pana przed 15 września 2025 r. nie podlegają opodatkowaniu w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

Pana stanowisko do pytania nr 1

Począwszy od dnia 15 września 2025 r. należy uznać Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów/przychodów (opisanych w niniejszym wniosku) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W konsekwencji w niniejszym wniosku nie mamy do czynienia z opodatkowaniem u źródła dochodów nierezydentów z tytułów wymienionych w art. 15 ust. 1 pkt 1-7 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2025 r. poz. 1379 oraz z 2026 r. poz. 347) (art. 14b ust. 3a pkt 3 lit. a) Ordynacji podatkowej).

Należy także uznać, że nie wystąpiły skutki transgraniczne (art. 14b ust. 3a in fine Ordynacji podatkowej). Należy także uznać, że opisane zdarzenia „nie mają skutków transgranicznych” (art. 14b ust. 3apkt 2 Ordynacji podatkowej).

Uzasadnienie Pana stanowiska

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji „(w) rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według ustawodawstwa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz każdą jednostkę jego podziału terytorialnego lub organ władzy lokalnej. Jednakże, określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze względu na dochód jaki osiąga ona ze źródeł położonych w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie”.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1a updof, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

„Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 czerwca 2019 r., II FSK 2004/17, LEX nr 2741296, stwierdził, że o przeniesieniu interesów osobistych do innego kraju świadczy przede wszystkim zamieszkanie w tym kraju z rodziną, posiadanie w nim nieruchomości czy długość pobytu.” „W odniesieniu do powiązań gospodarczych (ekonomicznych) odwołać się należy do miejsca zatrudnienia, prowadzenia działalności gospodarczej czy też miejsca z którego osoba zarządza swoim mieniem.”(M. Brzostowska, P. Kubiesa [w:] M. Brzostowska, P. Kubiesa, PIT. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2025, art. 3, teza 6.).

„Istotne zatem z punktu widzenia ośrodka interesów życiowych jest posiadanie stałego ogniska domowego. Według Komentarza do Modelowej konwencji OECD (https://www.oecd.org/ctp/ treaties/model-tax-convention-on-income-and-on-capital- condensed-version-20745419.htm, dostęp: 20.03.2025 r.) posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je, aby z niego korzystać w sposób stały, a nie chwilowy. Istotna jest zatem trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, przez co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co niezbędne, aby mieć mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli dana osoba fizyczna będzie miała takie ognisko domowe w obydwu państwach, odnieść się powinno do tego, w którym ma ona ściślejsze powiązania osobiste czy ekonomiczne. Poddać analizie zatem należy, gdzie dana osoba spędza czas, które ognisko domowe traktuje jako istotniejsze dla niej, gdzie uprawia sport lub koncentruje zainteresowania/’’ (op.cit., teza 7).

„Na gruncie przepisów podatkowych nie zdefiniowano także formy miejsca zamieszkania, tzn. czy posiadanie mieszkania jest wystarczające do uznania posiadania miejsca zamieszkania, czy też osoba nieposiadająca mieszkania może mieć miejsce zamieszkania. Odnieść się tutaj należałoby do art. 25 k.c., który wskazuje, że: „Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu”. Tym samym, nie definiuje się, jak ma wyglądać miejsce zamieszkania, a jedynie wskazuje miejscowość, w której osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu, co również nastręcza trudności interpretacyjnych.” (op. cit., teza 9).

W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy uznać Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie art. 3 ust. 14a pkt 1 updof, ponieważ posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).

Jednocześnie należy dojść do wniosku, że w świetle przedstawionych faktów począwszy od dnia 15 września 2025 r. nie posiada Pan miejsca zamieszkania w Szwajcarii.

Pana stanowisko do pytania nr 2

Przychody uzyskane przez Pana po dniu 15 września 2025 r. od (…) sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce w związku z czym nie dojdzie do podwójnego podatkowania.

W konsekwencji w niniejszym wniosku nie mamy do czynienia z opodatkowaniem u źródła dochodów nierezydentów z tytułów wymienionych w art. 15 ust. 1 pkt 1 -7 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2025 r. poz. 1379 oraz z 2026 r. poz. 347).

Uzasadnienie Pana stanowiska

Uzasadnienie analogiczne jak powyżej. Ponadto, również art. 15 ust. 1 Konwencji wyraźnie wskazuje, że przychody uzyskane przez Pana po dniu 15 września 2025 r. od (…) podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce - cyt.: „(z) uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18 i 19 pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (np. w Polsce) osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (np. w Polsce), chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie (np. w Szwajcarii). Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.”.

Pana stanowisko do pytania nr 3

Środki otrzymane przez Pana tytułem zasiłku dla bezrobotnych za pierwsze 10 dni września podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce w związku z czym nie dojdzie do ich podwójnego podatkowania.

W konsekwencji w niniejszym wniosku nie mamy do czynienia z opodatkowaniem u źródła dochodów nierezydentów z tytułów wymienionych w art. 15 ust. 1 pkt 1-7 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2025 r. poz. 1379 oraz z 2026 r. poz. 347).

Uzasadnienie Pana stanowiska do pytania Nr 3 jest analogiczne jak powyżej.

Pana stanowisko do pytania nr 4

Żadne dochody/przychody opisane w niniejszym wniosku a uzyskane przez Pana przed 15 września 2025 r. nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, ponieważ nie miał Pan w tym okresie miejsca zamieszkania w Polsce.

W konsekwencji w niniejszym wniosku nie mamy do czynienia z opodatkowaniem u źródła dochodów nierezydentów z tytułów wymienionych w art. 15 ust. 1 pkt 1 -7 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2025 r. poz. 1379 oraz z 2026 r. poz. 347).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Należy również podkreślić, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim przypadku, do dnia pozostawania polskim rezydentem podatkowym podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski. Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy, nie przesądza o uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Według art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z uwagi na wskazane we wniosku powiązania osobiste (żona i syn) może być Pan uznany, na gruncie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą od lutego 2023 r. miejsce zamieszkania w Polsce. Jednocześnie do 15 września 2025 r. posiał Pan centrum interesów gospodarczych w Szwajcarii, był Pan uznawany za szwajcarskiego rezydenta podatkowego oraz mieszkał i przebywał Pan w Szwajcarii.

Zatem w przedmiotowej sprawie, zastosowanie mają przepisy art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. nr 22, poz. 92) zmienionej Obwieszczeniem Ministra Spraw Zagranicznych z dnia 2.02.2021 r. o sprostowaniu błędów (Dz. U. z 2021 r. poz. 262):

W świetle art. 4 ust. 2 ww. Konwencji:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza Modelowej Konwencji OECD. Według tego Komentarza posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli chodzi o koncepcję określenia „ognisko domowe”, należy zaznaczyć, że każda forma mieszkania może być wzięta pod uwagę (dom lub apartament będący własnością lub wynajęty przez zainteresowanego, wynajęty pokój umeblowany).

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby.

Jeżeli osoba fizyczna posiada stałe ognisko domowe w obu Umawiających się Państwach, to postanowienia ust. 4 przyznają pierwszeństwo państwu, z którym jego osobiste i gospodarcze powiązania są ściślejsze. Przez takie powiązania rozumie się ośrodek interesów życiowych.

Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Zgodnie z ww. Komentarzem do Konwencji Modelowej - kryterium, na podstawie którego organ dokonuje rozstrzygnięcia nie powinno pozostawiać wątpliwości, że spełnia Pani wymagane warunki tylko w jednym państwie.

Z wniosku oraz uzupełnienia wynika, że jest Pan obywatelem Grecji i od 2005 r. mieszka Pan w Szwajcarii. W Szwajcarii uzyskał Pan status stałego rezydenta podatkowego. Pana żona i dziecko mieszkali z Panem w Szwajcarii do lutego 2023 r., kiedy to przeprowadzili się do Polski. Żona i dziecko zamieszkali w mieszkaniu, którego również Pan jest właścicielem.

Tym samym, Pana centrum interesów osobistych do lutego 2023 r. znajdowało się w Szwajcarii. Natomiast od lutego 2023 r. Pana centrum interesów osobistych w postaci najbliższej rodziny znajduje się w Polsce. 

Odnośnie centrum interesów gospodarczych poinformował Pan, że w Szwajcarii uzyskał Pan stopień doktora i habilitację na tamtejszym Uniwersytecie. Od grudnia 2020 r. do 12 września 2025 r. był Pan zatrudniony na stanowisku (…) w Szwajcarii. Do 15 września nigdy nie pracował Pan w Polsce, nie korzystał Pan z opieki zdrowotnej i nie miał żadnych kont bankowych ani pożyczek. W Szwajcarii posiadał Pan: ubezpieczenie samochodowe, ubezpieczenie prawne, szwajcarski abonament telefoniczny oraz ubezpieczenie podróży. Do września 2025 r. był Pan ubezpieczony w ramach obowiązkowego szwajcarskiego ubezpieczenia zdrowotnego i odwiedzał lekarzy/dentystę w Szwajcarii w związku z wszelkimi problemami zdrowotnymi. W Szwajcarii prowadził Pan trzy konta bankowe: konto prywatne, konto oszczędnościowe, konto kaucji za wynajem. Nadal w Szwajcarii ma Pan konto emerytalne trzeciego filaru i konto emerytury socjalnej.

W związku z powyższym, Pana centrum interesów gospodarczych do 15 września 2025 r. znajdowało się w Szwajcarii.

Od dnia 15 września 2025 r. posiada Pan stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Nie zamierza Pan wracać do Szwajcarii. Mieszka Pan w Polsce raz z żoną i synem w mieszkaniu stanowiącym własność również Pana. Od 15 września 2025 r. zamierza Pan prowadzić w Polsce aktywność społeczną, polityczną i obywatelską. Od dnia 15 września 2025 r. cały Pana majątek ruchomy znajduje się w Polsce. Od 15 września 2026 r. nie zaciągnął Pan żadnej pożyczki ani kredytu. Natomiast Pana lokaty i konta bankowe znajdują się w Polsce. Rachunki bankowe, które Pan miał w Szwajcarii zostały zamknięte w grudniu 2025 r., a środki przeniesione do Polski. Od 15 września 2025 r. rozlicza i będzie się Pan rozliczał ze wszystkich osiąganych dochodów w Polsce. W dniu 8 października 2025 r. rozpoczął Pan prace w Polsce.   

Zatem, od dnia 15 września 2025 r. Pana centrum interesów gospodarczych zostało przeniesione do Polski.

W związku z powyższym, po analizie informacji przedstawionych przez Pana we wniosku oraz w uzupełnieniu stwierdzam, że w okresie do lutego 2023 r. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w Szwajcarii. Od lutego 2023 r. do 15 września 2025 r. Pana centrum interesów gospodarczych znajdowało się w Szwajcarii. 15 września 2026 r. przyjechał Pan do Polski. Istotnym jest jednakże fakt, że Pana żona i syn przyjechali do Polski w lutym 2023 r.

Tym samym, nie jest możliwe ustalenie Pana rezydencji podatkowej za okres od lutego 2023 r. do 15 września 2025 r. w oparciu o pierwsze kryterium wynikające z art. 4 ust. 2 lit. a) Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zastosowanie znajdzie więc przepis art. 4 ust. 2 lit. b) Konwencji, który pierwszeństwo opodatkowania przyznaje państwu, w którym osoba fizyczna zazwyczaj przebywa.

Do dnia 15 września 2025 r. przebywał Pan w Szwajcarii, mieszkał Pan tam i pracował. Przed 15 września 2025 r. nie przebywał Pan w Polsce. Od 15 września 2025 r. przebywa i zamierza Pan przebywać ponad 183 dni w roku podatkowym. Jednocześnie od tego dnia nie zamierza Pan przebywać w Szwajcarii. 

W związku z powyższym, Pana miejsce zamieszkania w okresie do 15 września 2025 r. znajdowało się w Szwajcarii. W tym okresie podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlegał Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dochody osiągnięte przed tym dniem poza terytorium Polski nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Z dniem Pana przyjazdu do Polski 15 września 2025 r. Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych ustalonym w oparciu o normy kolizyjne zawarte w art. 4 ust. 2 Konwencji polsko - szwajcarskiej jest Polska. Od tego dnia podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od wszystkich dochodów (przychodów) osiąganych bez względu na miejsce ich osiągania.

Opodatkowanie dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski od 8 października 2025 r.

Zgodnie z art. 15 Konwencji polsko - szwajcarskiej:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej Konwencji, wynagrodzenie osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Szwajcarii. W takim przypadku dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce oraz w Szwajcarii.

Należy zwrócić również uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.

Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Zgodnie zatem z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 1) w zakresie art. 14 ust. 1, ustalającym ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej, z wyjątkiem emerytur, taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

W świetle powołanego przepisu ww. Konwencji stwierdzić należy, że skoro Pan jako pracownik ma miejsce zamieszkania w Polsce i w Polsce świadczy pracę na rzecz Spółki z siedzibą w Polsce, to zgodnie z art. 15 ust. 1 Konwencji, dochody z tytułu tej pracy podlegają opodatkowaniu tylko w kraju zamieszkania, tj. w Polsce. Nie ma miejsca podwójne opodatkowanie tych dochodów.

Opodatkowanie zasiłku dla bezrobotnych w Polsce

W okresie od 1 kwietnia 2025 r. do 12 września 2025 r. był Pan zarejestrowany w szwajcarskim urzędzie ubezpieczeń społecznych dla bezrobotnych i pobierał comiesięczny zasiłek dla bezrobotnych do dnia wyrejestrowania. Zasiłek za pierwsze 10 dni września został Panu wypłacony 1 października 2025 r.

Jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

W myśl powyższego przepisu, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przez pojęcie „otrzymane” - zgodnie ze Słownikiem języka polskiego - należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.

Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik - wykazując określoną aktywność - ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

W przypadku, gdy wypłata świadczeń następuje w formie pieniężnej, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się moment wypłaty należności.

Co prawda ww. świadczenia dotyczyły okresu od 1 kwietnia 2025 r. do 12 września 2025 r., kiedy posiadał Pan miejsce zamieszkania w Szwajcarii, jednakże świadczenie to zostało Panu wypłacone 1 października 2025 r., tj. po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej. Jeżeli wypłata na Pana rzecz świadczeń nastąpiła 1 października 2025 r., to świadczenia te są Pana przychodem uzyskanym w tym dniu.

Zasiłek dla bezrobotnych otrzymał Pan ze Szwajcarii. Tym samym, w myśl art. 21 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku:

W świetle powyższego - stosownie do art. 21 ust. 1 ww. Konwencji - ww. świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. fizycznych. Nie ma miejsca podwójne opodatkowanie.

Skoro zgodnie z treścią cyt. art. 21 ust. 1 ww. Konwencji, od dnia przyjazdu do Polski Pana dochody z tytułu zasiłku dla bezrobotnych otrzymanego ze Szwajcarii, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, to w zeznaniu podatkowym za 2025 r. powinien Pan wykazać je razem z pozostałymi dochodami osiągniętymi w okresie od 15 września do 31 grudnia 2025 r., podlegającymi w Polsce opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. umowy o pracę w polskiej spółce. Dochody te winien Pan opodatkować w zeznaniu podatkowym PIT-36, jednak bez konieczności składania załącznika PIT/ZG.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będzie Pan mógł skorzystać, jeżeli zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).