0114-KDIP3-2.4011.630.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stan faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 lipca 2026 r. oraz pismem z 3 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 9 lutego 2022 r. pozostając we wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyła Pani wraz z mężem działkę budowlaną z przeznaczeniem pod budowę domu jednorodzinnego.

W styczniu 2023 r. nastąpiło faktyczne rozstanie małżonków. W związku z podjęciem decyzji o prowadzeniu odrębnych gospodarstw domowych postanowili Państwo sprzedać działkę oraz nabyć dodatkowe mieszkanie, które miało umożliwić zamieszkanie osobno. W dniu 22 lutego 2023 r. sprzedała Pani wraz z mężem przedmiotową działkę. Następnie w dniu 28 lipca 2023 r. nabyli Państwo lokal mieszkalny położony w N. W związku z próbą ratowania małżeństwa i powrotem do wspólnego pożycia, lokal ten został sprzedany w dniu 11 października 2023 r. Jako małżonkowie ponownie zamieszkali Państwo razem w należącym do Państwa lokalu mieszkalnym położonym w R, nabytym w 2014 r. i obciążonym kredytem hipotecznym.

W dniu 2 kwietnia 2024 r. została ustanowiona rozdzielność majątkowa. W czerwcu 2024 r. nastąpiło trwałe rozstanie stron. Od tego czasu zamieszkuje Pani wraz z małoletnim synem w lokalu R. Po rozpadzie małżeństwa została Pani sama z dzieckiem i to na Pani spoczął obowiązek zapewnienia Pani i synowi stabilnego miejsca do życia.

Priorytetem stało się dla Pani zachowanie mieszkania, które jest jedynym domem Pani syna i daje mu poczucie bezpieczeństwa w trudnym okresie związanym z rozstaniem rodziców. Na dzień planowanego podziału majątku wspólnego saldo kredytu hipotecznego obciążającego ten lokal wynosiło około 166 000 zł.

W celu zachowania prawa własności do lokalu mieszkalnego, w którym faktycznie realizuje Pani własne cele mieszkaniowe wraz z małoletnim synem, oraz przejęcia udziału byłego męża, w dniu 28 lutego 2025 r. zawarła Pani umowę kredytu w łącznej kwocie 616 000 zł. Decyzja ta była konieczna, aby zapewnić Pani i dziecku możliwość dalszego zamieszkiwania w dotychczasowym lokalu oraz uniknąć jego sprzedaży i konieczności poszukiwania nowego miejsca zamieszkania. Kwota ta obejmowała:

• 166 000 zł przeznaczone na spłatę pozostałego kredytu hipotecznego obciążającego lokal mieszkalny,
• 450 000 zł przeznaczone na spłatę byłego męża w związku z podziałem majątku.

W dniu 18 marca 2025 r. strony zawarły umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której lokal mieszkalny przy ul. R. został przyznany na Pani wyłączną własność. Przejęła Pani obowiązek spłaty kredytu hipotecznego oraz zobowiązała się Pani do spłaty byłego męża kwotą 450 000 zł. Wydatki te zostały poniesione wyłącznie w celu uzyskania i zachowania pełnego prawa do lokalu, który stanowi Pani miejsce zamieszkania i służy zaspokajaniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych Pani małoletniego syna.

Niezależnie od powyższego, w ramach rozliczeń majątkowych pomiędzy stronami uzgodniono również, że były mąż jest zobowiązany do zapłaty na Pani rzecz kwoty 100 000 zł w terminie dwóch lat. Zobowiązanie to wynika z odrębnych rozliczeń związanych z inwestycjami realizowanymi przez byłego męża ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu N. i nie pozostaje w bezpośrednim związku z nabyciem przez Panią wyłącznej własności lokalu mieszkalnego R. ani z realizacją Pani własnych celów mieszkaniowych.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy wydatki poniesione na przejęcie wyłącznej własności lokalu mieszkalnego, obejmujące zarówno spłatę byłego małżonka, jak i przejęcie oraz spłatę kredytu hipotecznego, jako wydatki pozostające w bezpośrednim związku z nabyciem i zachowaniem lokalu służącego zaspokajaniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W dniu 18 marca 2025 r. zawarła Pani z mężem notarialną umowę o podział majątku wspólnego (Rep. (…)). Na jej mocy otrzymała Pani na wyłączną własność mieszkanie R. (KW …) wraz z udziałem w garażu (KW …). W zamian zobowiązała się Pani do: spłaty kredytu hipotecznego – 166 457 zł oraz spłaty męża – 450 000 zł.

Oba wydatki sfinansowała Pani nowym kredytem z Banku (umowa z 28 lutego 2025 r.). Podział jest ostateczny.

Mieszkanie R. to Pani jedyne miejsce zamieszkania. Mieszka w nim Pani z małoletnim synem – jest Pani samotną matką i nie posiada Pani żadnej innej nieruchomości. Spłata męża była jedynym sposobem, żeby Pani mogła zostać z dzieckiem w domu.

Mieszkanie nabyła Pani wspólnie z mężem 6 grudnia 2016 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży (rep. …). W pierwotnym wniosku omyłkowo wskazała Pani 2014 r. - była to pierwsza umowa deweloperska. Lokal stanowi odrębną nieruchomość (KW …).

Kredyt hipoteczny (nr …) zaciągnęła Pani z mężem 13 sierpnia 2015 r. w Banku (obecnie …). W wniosku omyłkowo podała Pani 2014 r. Data nabycia mieszkania R. to 6 grudnia 2016 r. Kredyt był przeznaczony na zakup mieszkania R. Oboje z mężem byliście Państwo współkredytobiorcami (odpowiedzialność solidarna). Mieszkanie R. było nabyte do wspólności majątkowej małżeńskiej. Po ustanowieniu rozdzielności (2 kwietnia 2024 r.) mieli Państwo po 1/2 każde. Kredyt na mieszkanie R., został zaciągnięty przez Panią w banku mającym siedzibę w Polsce (…).

Kredyt przeznaczony na spłatę kredytu oraz byłego małżonka został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce (…).

„Trwałe rozstanie w czerwcu 2024" – to data faktycznego rozpadu Pani małżeństwa, nie data wyroku sądu. Rozwód nie został jeszcze orzeczony – sprawa jest wyznaczona na 4 listopada 2026 r. Pani mąż wyprowadził się z mieszkania we wrześniu 2024 r. Od tego czasu mieszka Pani sama z synem.

• Działkę budowlaną kupiła Pani z mężem umową sprzedaży z 8 lutego.2022 r. (…);
• Mieszkanie N. nabyła Pani z mężem 28 lipca 2023 r. od Spółdzielni Mieszkaniowej „…" (umowa ustanowienia odrębnej własności, (…)).

Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 chce Pani zastosować do środków ze sprzedaży obu nieruchomości (działki i mieszkania N.).

Pytania

1)    Czy prawidłowe jest stanowisko, że wydatki poniesione przez Panią w związku z uzyskaniem wyłącznej własności lokalu mieszkalnego położonego w (...), obejmujące:

• spłatę byłego małżonka w kwocie 450 000 zł dokonaną w ramach podziału majątku wspólnego,
• przejęcie i spłatę kredytu hipotecznego obciążającego ten lokal w kwocie około 166 000 zł,

stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać uwzględnione przy zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

2)    Czy dla oceny możliwości zastosowania wskazanego zwolnienia podatkowego znaczenie ma okoliczność, że lokal mieszkalny R. stanowi Pani faktyczne miejsce zamieszkania oraz służy zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych i Pani małoletniego syna?

3)    Czy kwota 100 000 zł należna Pani od byłego męża na podstawie odrębnych rozliczeń majątkowych, niezwiązanych z nabyciem przez Panią wyłącznej własności lokalu R., pozostaje bez wpływu na ocenę, czy wydatki poniesione na spłatę byłego małżonka oraz przejęcie i spłatę kredytu hipotecznego mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Uważa Pani, że spłata męża (450.000 zł) i kredytu (166.457 zł) to wydatki na Pani własne cele mieszkaniowe. Dzięki tym wydatkom mogła Pani zachować jedyne mieszkanie, w którym wychowuje Pani syna. Spłata męża to de facto nabycie od męża połowy mieszkania (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Spłata kredytu mieści się w art. 21 ust. 25 pkt 2. Oba banki mają siedzibę w Polsce.

Ad. 2

Tak – to, że mieszkanie przy R. jest Pani jedynym miejscem zamieszkania i służy Pani potrzebom i Pani małoletniego syna, potwierdza realizację własnego celu mieszkaniowego. Nie kupiła Pani tego mieszkania w celach inwestycyjnych – walczyła Pani o dach nad głową dla Pani i dziecka.

Ad. 3

Kwota 100.000 zł z odrębnych rozliczeń z Pani mężem nie ma wpływu na ocenę wydatków na cele mieszkaniowe. To zupełnie osobna sprawa, nie związana z mieszkaniem R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że 9 lutego 2022 r. pozostając we wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyła Pani wraz z mężem działkę budowlaną z przeznaczeniem pod budowę domu jednorodzinnego. 22 lutego 2023 r. sprzedała Pani wraz z mężem przedmiotową działkę. Następnie 28 lipca 2023 r. nabyli Państwo lokal mieszkalny N. Lokal ten został sprzedany w dniu 11 października 2023 r. Powodem sprzedaży była próba ratowania Państwa małżeństwa. Ponownie zamieszkali Państwo razem w należącym do Państwa lokalu mieszkalnym R., nabytym w 2016 r. i obciążonym kredytem hipotecznym. 18 marca 2025 r. zawarli Państwo umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której lokal mieszkalny R. został przyznany na Pani wyłączną własność. Przejęła Pani obowiązek spłaty kredytu hipotecznego oraz zobowiązała się Pani do spłaty byłego męża kwotą 450 000 zł. 28 lutego 2025 r. zawarła Pani umowę kredytu w celu spłaty pozostałego kredytu hipotecznego obciążającego lokal mieszkalny R. oraz spłatę byłego męża w związku z podziałem majątku.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że powyższe zbycie działki i lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć (o ile były ponoszone przez zbywcę):

• koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
• prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
• wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
• koszty i opłaty sądowe.

Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Z kolei ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Spłata małżonka jako wydatek na cele mieszkaniowe

Odnosząc się do zakwalifikowania wydatku na spłatę byłego męża z tytułu przejęcia na własność lokalu mieszkalnego nabytego do majątku wspólnego wyjaśniam, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20, wskazał bowiem, że:

Zatem nabycie przez Panią udziału byłego męża w lokalu mieszkalnym stanowiącym majątek wspólny Pani i Pani męża, po ustaniu wspólności majątkowej, w drodze podziału majątku wspólnego, ze spłatą na rzecz Pani byłego męża, będzie stanowić dla Pani nabycie udziału w ww. lokalu mieszkalnym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spłata kredytu jako wydatek na cele mieszkaniowe

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (oraz praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy) jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Z kolei z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki).

Istotnym jest także, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

• lokal mieszkalny R. nabyła Pani wspólnie z mężem 6 grudnia 2016 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży;
• środki uzyskane ze sprzedaży działki i lokalu mieszkalnego N. chce Pani przeznaczyć na przejęcie i spłatę kredytu zaciągniętego na lokal mieszkalny R.

Tym samym związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego przez Panią z odpłatnego działki i zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę byłego małżonka oraz przejęcie i spłatę kredytu hipotecznego będzie przysługiwać Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie

Sprzedaż w dniu 22 lutego 2023 r. działki budowlanej oraz lokalu mieszkalnego N. w dniu 11 października 2023 r., stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią ww. działki i  lokalu mieszkalnego.

Jednocześnie wskazać należy, że będzie przysługiwać Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia działki lokalu mieszkalnego na spłatę Pani byłego małżonka oraz przejęcie i spłatę kredytu hipotecznego.

Przy czym wskazać należy, że jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, może Pani uznać spłatę dokonaną na rzecz byłego małżonka zasądzoną w ramach podziału majątku wspólnego, ale tylko i wyłącznie w części przypadającej na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym. Natomiast, za wydatek na własne cele mieszkaniowe nie może zostać uznana spłata w części przypadającej na inne składniki majątku objętego podziałem.

Tym samym, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki budowlanej na ww. wydatki mieszkaniowe uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniu będzie podlegał dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. własne cele mieszkaniowe  w  przychodzie z odpłatnego zbycia działki i lokalu mieszkalnego.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy – wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, nabycie nieruchomości lub udziałów w nieruchomości itd.). Oznacza to, że wydatkiem na cele mieszkaniowe jest np. nabycie lokalu mieszkalnego, spłata kredytu na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zatem, dla zastosowania zwolnienia wystarczające jest samo nabycie nieruchomości mieszkalnej oraz spłata kredytu zaciągniętego na nabycie takiej nieruchomości. Fakt, że lokal R. stanowi Pani faktyczne miejsce zamieszkania oraz służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pani i Pani syna stanowi dodatkowy argument do zastosowania zwolnienia przedmiotowego.  

Ponadto wskazuję, że kwota w wysokości 100 000 zł należna Pani od męża na podstawie odrębnych rozliczeń majątkowych niezwiązanych z nabyciem przez Panią wyłącznej własności lokalu R. pozostaje bez wpływu na ocenę czy wydatki na spłatę małżonka oraz przejęcie i spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na lokal mieszkalny R. mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie dokonałem oceny skutków podatkowych otrzymania przez Panią od byłego męża kwoty 100.000 zł, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Odniosłem się wyłącznie do kwestii, czy kwota ta ma wpływ na uznanie spłaty byłego męża oraz przejęcie i spłata kredytu jako wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.