0114-KDIP3-2.4011.587.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 czerwca 2026 r. (wpływ 2 lipca 2026 r.) oraz pismem z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ 17 sierpnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) lutego 2025 r. Sąd Okręgowy w (…) Wydział (…) wydał wyrok na podstawie, którego zasądzono od strony pozwanej Skarbu Państwa Wojewody (…) na rzecz A.A. rentę kwartalną (w miejsce renty przyznanej wyrokiem z 1999 r.) w następujących wysokościach:

• 13.980,00 zł za okres od października 2017 r. do grudnia 2017 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od stycznia 2018 r. do marca 2018 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od kwietnia 2018 r. do czerwca 2018 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od lipca 2018 r. do września 2018r z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od października 2018 r. do grudnia 2018 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od stycznia 2019 r. do marca 2019 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od kwietnia 2019 r. do czerwca 2019 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od lipca 2019 r. do września 2019 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od października 2019 r. do grudnia 2019 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od stycznia 2020 r. do marca 2020 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od kwietnia 2020 r. do czerwca 2020 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od lipca 2020 r. do września 2020 r. z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty,
• 13.980,00 zł za okres od 1 października 2020 r. do końca każdego kwartału z ustawowymi odsetkami za opóźnienie liczonymi od wymagalności każdej z kwartalnych rat do dnia zapłaty,

a to w miejsce dotychczasowej renty orzeczonej wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) z dnia (…) 2001 r. sygn. (…) oraz postanowieniami tutejszego Sądu z dnia (…) 2020 r. sygnatura (…) i z dnia (…) 2023 r. sygnatura (…).

Renta została zasądzona na podstawie art. 444 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego (szkoda na osobie), a jej zmiana nastąpiła na podstawie art. 907 § 2 k.c.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż wyrok obejmował zaległe świadczenia kwartalne od października 2017 r. do września 2020 r. wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od 9 grudnia 2020 r. do dnia zapłaty oraz świadczenia bieżące od 1 października 2020 r. wraz z odsetkami liczonymi od dat wymagalności.

W 12 marca 2025 r. pozwany dokonał wypłaty świadczeń głównych (renty) i odsetek ustawowych za opóźnienie.

Świadczenia mają charakter kompensacyjny i wynikają ze szkody na osobie (uszczerbek na zdrowiu, zwiększone potrzeby), a więc mieszczą się w konstrukcji odszkodowania/renty odszkodowawczej. W tym miejscu należy wskazać, iż wniosek dotyczy wyłącznie odsetek przypadających od świadczeń o charakterze kompensacyjnym (zadośćuczynienie/renta odszkodowawcza).

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pani B.B. reprezentuje Panią A.A. swoją córkę jako jej opiekun prawny w związku z tym, iż Wnioskodawczyni jest osobą całkowicie ubezwłasnowolnioną (nie mówi, nie pisze) na podstawie przedłożonego zaświadczenia z dnia 28 marca 2002 r.

Wyrok Sądu Okręgowego (…) z dnia (…) 2025 r. uprawomocnił się w dniu (…) 2025 r.

Renta odszkodowawcza wraz z odsetkami została zasądzona w oparciu o pozew z dnia 5 października 2020 r. złożony przeciwko Skarbowi Pastwa - Wojewodzie (…) o podwyższenie renty kwartalnej wypłacanej w związku z zawartą pierwotnie ugodą sądową w dniu 20 czerwca 1985 r. pomiędzy Skarbem Państwa - (…) w (…) (poprzednik prawny pozwanego w sprawie do sygn. akt (…)) a powódką (Wnioskodawczynią) reprezentowaną przez rodziców mocą której Skarb Państwa - (…) zobowiązał się zapłacić małoletniej powódce zadośćuczynienie i odszkodowanie w związku z uznaniem przez (…) w (…) swojej odpowiedzialności za szkody jakie mogą powstać w przyszłości, w związku z chorobą małoletniej A.A. - (…). Po zawarciu ugody powódka kilkukrotnie dochodziła sądownie podwyższenia zasadzonej renty, aktualny wyrok z dnia 6 lutego 2025 r., a poprzedzający go wyrok z dnia 10 kwietnia 2001 r.

Wyrokiem Sąd Okręgowy w (…) zasądził odsetki ustawowe za opóźnienie tym samym są to odsetki w rozumieniu art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny zasądzone od świadczenia podlegającego zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Świadczenie w postaci renty odszkodowawczej korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy odsetki ustawowe za opóźnienie wypłacone w 2025 r. od świadczeń zasądzonych wyrokiem sądu (renty odszkodowawczej związanej ze szkodą na osobie) korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT?

Pani stanowisko

Pani zdaniem, odsetki te korzystają ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy.

Renta przyznana na podstawie art. 444 § 2 k. c. stanowi formę naprawienia szkody na osobie. W orzecznictwie i wydawanych interpretacjach utrwalone jest stanowisko, że: renta taka korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy o PIT. Ma ona charakter kompensacyjny, analogiczny do zadośćuczynienia - stanowi naprawienie szkody, a nie przysporzenie majątkowe. Zasadą jest, że odsetki dzielą los świadczenia głównego. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą: odsetki mają charakter akcesoryjny, a ich kwalifikacja podatkowa zależy od świadczenia głównego. Potwierdza to orzecznictwo sądów administracyjnych, por. NSA (17.01.2014, I FSK 289/12), WSA w Gdańsku (29 czerwca 2016 r., I SA/Gd 380/16), gdzie wskazano, że: odsetki są związane z należnością główną i dzielą jej byt prawny.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b PIT zwolnione są: odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności, jeżeli świadczenie główne jest zwolnione lub nie podlega opodatkowaniu. Warunki:

1. opóźnienie w wypłacie - spełnione,

2. świadczenie główne zwolnione - spełnione.

Jak wskazuje praktyka: odsetki są zwolnione, jeśli zwolnione jest świadczenie główne.

Należy zwrócić również uwagę na aktualne interpretacje KIS (2025), gdzie np. w interpretacji z 31 lipca 2025 r. Dyrektor KIS potwierdził, że: renta z art. 444 k.c. jest zwolniona (art. 21 ust. 1 pkt 3c), zadośćuczynienie - zwolnione (art. 21 ust. 1 pkt 4), a odsetki od tych świadczeń również są zwolnione (art. 21 ust. 1 pkt 95b); w interpretacja z 9 maja 2025 r. Organ zaś wskazał, że odsetki od świadczenia niepodlegającego opodatkowaniu są zwolnione z PIT.

Kluczowe jest, że w niniejszej sprawie świadczenie wynika ze szkody na osobie i nie dotyczy utraconych korzyści ani działalności gospodarczej. W takich przypadkach zarówno świadczenie główne, jak i odsetki korzystają ze zwolnienia.

W analizowanym stanie faktycznym wskazać należy, iż renta ma charakter odszkodowawczy (art. 444 k.c.), tym samym korzysta ze zwolnienia, a odsetki wynikają wyłącznie z opóźnienia.

W konsekwencji wskazać należy, iż odsetki spełniają warunki art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT i są zwolnione z opodatkowania.

Podsumowując, odsetki ustawowe za opóźnienie wypłacone w 2025 r. od świadczeń kompensacyjnych (renty odszkodowawczej/elementów zbliżonych do zadośćuczynienia) są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w przepisie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. wymienia się inne źródła (pkt 9).

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że użyte w konstrukcji art. 20 ust. 1 ww. ustawy sformułowanie „w szczególności” świadczy o przykładowym katalogu przychodów z innych źródeł. Oznacza to, że przychodami z innych źródeł są także inne przychody, niewymienione wprost w tym przepisie. Tym samym uznaje się, że katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Tym samym, do tej kategorii przychodów należy zaliczyć również odszkodowania jak i odsetki ustawowe za zwłokę w wykonaniu zobowiązania. Jednakże nie każde odszkodowanie, a także nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach w odniesieniu do odszkodowań, jak i do odsetek, możliwość zwolnienia od podatku dochodowego.

Jednakże takie zwolnienie przysługuje tylko wówczas, gdy przepis ww. ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ww. ustawy:

Umowa renty została zdefiniowana w art. 903 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795). Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 444 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z przepisu art. 444 § 2 i § 3 Kodeksu cywilnego wynika, że:

W myśl natomiast art. 445 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 447 ww. Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Natomiast, instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny.

Przepisy te stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które spełniają równocześnie dwa warunki:

1)    są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,

2)    świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Skoro - jak Pani wskazała w opisie stanu faktycznego - świadczenie w postaci renty odszkodowawczej jest wolne od podatku dochodowego, to wypłacone na podstawie wyroku odsetki za opóźnienie w spełnieniu tego świadczenia są w całości wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnej wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

  Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.