0114-KDIP3-2.4011.556.2026.1.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, NIP: (…). Działalność Pana jest aktywna, a przeważającym przedmiotem działalności są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych PKD 41.00.A. Jednocześnie jest Pan wspólnikiem spółek cywilnych ujawnionych w CEIDG.

W 2026 r. przewiduje Pan przekroczenie w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej limitu przychodów 2.000.000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan działki pod zabudowę, zleca Pan opracowanie dokumentacji projektowo-technicznej, uzyskuje Pan pozwolenia na budowę, zleca Pan realizacje projektów lub prac wykonawcom (firmom budowlanym) i finalnie sprzedaje Pan wybudowane budynki.

Z klientami zawiera Pan umowę rezerwacyjną na okres około czterech tygodni (jest to czas na zgromadzenie przez klienta środków finansowych lub uzyskanie finansowania zewnętrznego). Następnie zawiera Pan umowę deweloperską (w formie aktu notarialnego), która to umowa, w świetle prawa cywilnego, stanowi umowę o roboty budowlane.

W ramach tej umowy zobowiązuje się Pan do wybudowania lokalu o określonym standardzie, a po jego wybudowaniu do przeniesienia jego własności na klienta. Po zakończeniu budowy uzyskuje Pan odpowiednie dokumenty (wydzielenie samodzielnych lokali, przygotowanie dokumentacji geodezyjnej, wypisy, wyrysy), a po ich uzyskaniu zawiera Pan, przed notariuszem, ostateczna umowę przeniesienia własności wybudowanego lokalu na klienta.

Sporadycznie zdarzają się przypadki, w których potencjalny nabywca pojawia się w momencie, gdy budowa lokalu jest już ukończona. Wówczas również zawiera Pan nową umowę rezerwacyjną, analogicznie na okres czterech tygodni, a następnie umowę przedwstępną sprzedaży. Po załatwieniu wszelkich formalności podpisywana jest, przed notariuszem, ostateczna umowa przeniesienia własności.

Dodatkowo opłaty za wywóz śmieci ponoszone na końcowym etapie budowy, są przerzucane na klientów.

Przychody te stanowią znikomy procent przychodów osiąganych z tytułu głównego przedmiotu działalności. Co istotne, przychody te są ściśle związane z realizowaną przez Pana działalnością, a ich osiąganie nie jest celem prowadzonej działalności gospodarczej.

Na chwilę obecną Pana działalność opodatkowana jest podatkiem od osób fizycznych na zasadach ogólnych podatkiem liniowym.

Jednocześnie prowadzi oraz może nadal prowadzić Pan działalność gospodarczą również jako wspólnik spółek cywilnych, w których rozlicza się Pan podatkiem ryczałtowym.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy przekroczenie limitu przychodów 2.000.000 euro w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej spowoduje obowiązek sumowania tego limitu również z przychodami osiąganymi przez spółki cywilne, w których jest Pan wspólnikiem i co za tym idzie nie będzie Pan mógł już rozliczać się podatkiem ryczałtowym.

Pytanie

Czy przekroczenie przez Pana w 2026 r. limitu przychodów 2.000.000 euro w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej spowoduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem również w zakresie działalności prowadzonej przez Pana w formie spółek cywilnych w następnym roku podatkowym, tj. 2027 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przekroczenie limitu przychodów 2.000.000 euro w jednoosobowej działalności gospodarczej nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem przychodów osiąganych przez Pana z działalności prowadzonej w formie spółek cywilnych.

Uważa Pan, że limit przychodów należy ustalać odrębnie dla: działalności prowadzonej samodzielnie, każdej działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej.

W konsekwencji przekroczenie limitu przychodów w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej powinno dotyczyć wyłącznie tej formy działalności i nie powinno wpływać na możliwość dalszego stosowania ryczałtu w spółkach cywilnych, których jest Pan wspólnikiem.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nieprzekraczające 2.000.000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, jeżeli suma przychodów wspólników tej spółki nie przekroczyła 2.000.000 euro.

Z literalnego brzmienia przepisu wynika, że ustawodawca wyraźnie rozróżnia działalność prowadzoną samodzielnie oraz działalność prowadzoną w formie spółki. W przepisie użyto sformułowań tej działalności oraz tej spółki, co wskazuje, że limity należy analizować odrębnie dla poszczególnych form działalności.

Dodatkowo art. 6 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, że: jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odrębnie od działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie od działalności wykonywanej w formie spółki.

W Pana ocenie przepis ten jednoznacznie potwierdza, że działalność prowadzona samodzielnie oraz działalność prowadzona w formie spółki cywilnej stanowią odrębne źródła oceny prawa do ryczałtu, w tym również w zakresie limitu przychodów.

Stanowisko to potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDlP3-2.4011.916.2023.2.MT, zgodnie z którą: limit przychodów określony w art. 6 ust. 4 ustawy należy odnosić odrębnie do działalności prowadzonej samodzielnie oraz odrębnie do działalności prowadzonej w formie spółki.

W interpretacji wskazano również, że przekroczenie limitu przychodów w działalności prowadzonej samodzielnie nie wyklucza możliwości opodatkowania ryczałtem przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki, o ile spełnione są warunki dla tej działalności. Podobne stanowisko zostało przedstawione także w: interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 18 stycznia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.522.2018.2.RK, interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 maja 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.233.2020.2.RK, w których organ potwierdził, że przychody wspólnika z różnych spółek cywilnych nie podlegają sumowaniu dla potrzeb ustalenia limitu uprawniającego do stosowania określonej formy opodatkowania lub prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W Pana ocenie oznacza to, że przekroczenie limitu 2.000.000 euro w jednoosobowej działalności gospodarczej może skutkować utratą prawa do ryczałtu wyłącznie w tej działalności, natomiast nie powinno automatycznie wpływać na możliwość stosowania ryczałtu w spółkach cywilnych.

Uważa Pan również, że każda spółka cywilna powinna być oceniana odrębnie pod kątem limitu przychodów, ponieważ przepisy odnoszą się do przychodów osiąganych przez wspólników tej spółki.

W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.:

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 omawianej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 5 cytowanej ustawy:

Należy podkreślić, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 12 ust. 5 ww. ustawy:

Z przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych zarówno z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem, że osiągnięte przychody nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy 2 000 000 euro, rozpatrywane oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej samodzielnie i oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej w spółce.

Warunkiem jest również, że do podatnika nie mają zastosowania żadne wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem tej działalności są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Na chwile obecną Pana działalność opodatkowana jest podatkiem od osób fizycznych na zasadach ogólnych podatkiem liniowym. Jednocześnie jest Pan wspólnikiem spółek cywilnych. Przychody z działalności tych spółek opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r. przewiduje Pan przekroczenie w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej limitu przychodów 2.000.000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy przekroczenie limitu przychodów 2.000.000 euro w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej spowoduje obowiązek sumowania tego limitu również z przychodami osiąganymi przez spółki cywilne, w których jest Pan wspólnikiem i co za tym idzie nie będzie Pan mógł już rozliczać się podatkiem ryczałtowym.

Z analizy cytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie.

Żaden przepis ww. ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form prowadzenia działalności przez danego podatnika.

Zatem, limit przychodów uprawniający do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan rozpatrywać jako sumę przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej oraz jako sumę przychodów wspólników dla każdej spółki cywilnej oddzielnie.

Fakt przekroczenia w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym progu 2.000.000 euro nie pozbawia Pana prawa do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu odnośnie przychodów w Pana spółkach cywilnych, jeśli w każdej z tych spółek ww. próg 2.000.000 euro nie został przekroczony.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Podatnicy, którzy prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i są jednocześnie wspólnikami cywilnych:

• mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: podatkiem liniowym albo na zasadach ogólnych. Nie jest możliwe opodatkowanie jednej działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) - wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności);
• mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych ), a inna ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem przychody z działalności gospodarczej prowadzonej pod dwiema postaciami organizacyjno-prawnymi tj. w postaci jednoosobowej działalności gospodarczej oraz w postaci spółki cywilnej mogą być opodatkowane w różny sposób, o ile do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z jednej z tych form będzie mógł mieć zastosowanie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przy ocenie, czy przysługuje Panu prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności w ramach spółek cywilnych nie będzie miał znaczenia fakt osiągania przez Pana w innej postaci organizacyjno-prawnej tj. jednoosobowej działalności gospodarczej, dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym.

Skoro działalność gospodarcza prowadzona przez Pana w ramach spółek cywilnych, jest odrębną działalnością od tej prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem liniowym, to nie ma przeszkód, aby opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychody z działalności prowadzonej działalności w formie spółek cywilnych, po spełnieniu innych ustawowych przesłanek dotyczących opodatkowania w tej formie.

Dodać należy, że w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wszyscy wspólnicy spółki muszą wybrać taki sam sposób opodatkowania.

Zatem przekroczenie przez Pana w 2026 r. limitu przychodów 2.000.000 euro w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem również w zakresie działalności prowadzonej przez Pana w formie spółek cywilnych w następnym roku podatkowym, tj. 2027 r.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące wpływu przekroczenia limitu przychodów w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym na możliwość opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanych przychodów osiąganych w ramach działalności spółek cywilnych. Organ nie odniósł się zatem do spełnienia warunków do możliwości opodatkowania działalności gospodarczej spółek cywilnych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż nie było to przedmiotem Pani zapytania.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.