0114-KDIP3-2.4011.533.2026.3.JM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z  26 maja 2026 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.533.2026.2.JM/AC uchylił w całości postanowienie z 14 maja 2026 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.533.2026.1.JM o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, i

2)    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – na wezwanie – pismem z 16 marca 2026 r. (data wpływu 16 marca 2026 r.) oraz pismem z 20 kwietnia 2026 r. (data wpływu 20 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.1 (…) („Fundacja”, „Wnioskodawca” lub „…”) jest fundacją ustanowioną przez Ministra Edukacji Narodowej. (…) działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166) („ustawa o fundacjach”) oraz Statutu.

I.2. Fundacja posiada siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz ma nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Fundacja jest zarejestrowanym, zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”). Fundacja jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE.

I.3. Celem działalności Fundacji jest wspieranie działań, które przyczyniają się do poprawy jakości i efektywności systemu oświaty, szkolnictwa wyższego i szkoleń oraz ich otwarcia na świat. Fundacja realizuje swój cel w szczególności poprzez:

1)     wspomaganie prac analitycznych, studialnych i promocyjnych dotyczących reformy i rozwoju systemu edukacji w Polsce,

2)     zarządzanie operacyjne realizacją programów w obszarach edukacji formalnej, pozaformalnej, nieformalnej, a w szczególności programami Unii Europejskiej,

3)     współpracę z ośrodkami zagranicznymi i wymianę informacji o europejskich systemach edukacyjnych oraz o polityce edukacyjnej i młodzieżowej,

4)     promowanie rozwoju i współpracy międzynarodowej pomiędzy instytucjami edukacyjnymi i szkoleniowymi,

5)     wspieranie mobilności studentów, uczniów, nauczycieli i grup młodzieży oraz wspierane inicjatyw młodzieżowych,

6)     prowadzenie badań naukowych.

I.4. Minister Edukacji na podstawie art. 90w ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881; dalej: „ustawa o systemie oświaty”) planuje ustanowić przedsięwzięcie pod nazwą „…” („Przedsięwzięcie”) i zlecić Fundacji jego wykonanie.

Przedmiotem Przedsięwzięcia jest wsparcie finansowe (świadczenie pieniężne) dla szczególnie uzdolnionych uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy zakwalifikowali się do międzynarodowych konkursów o charakterze edukacyjnym, dla absolwentów, którzy zakwalifikowali się do udziału w międzynarodowym konkursie przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej (dalej: „Uczestnicy”), a także dla ich opiekunów, tj. osób sprawujących opiekę faktyczną lub merytoryczną nad uczniami w czasie podróży i udziału w międzynarodowym konkursie (dalej: „Opiekun”). Wsparcie finansowe ma formę grantu i obejmuje jedną lub kilka kategorii kosztów Uczestnika i Opiekuna związanych z udziałem w międzynarodowym konkursie, w szczególności koszty podróży i zakwaterowania.

Celem Przedsięwzięcia jest:

1)     umożliwienie realizacji wyjazdu na międzynarodowy konkurs edukacyjny uczniom, którzy zakwalifikowali się do udziału w tym konkursie;

2)     zapewnienie uczniom z Polski sprzyjających warunków dla osiągnięcia sukcesów w konkursach edukacyjnych na arenie międzynarodowej;

3)     wspieranie rozwoju osobistego i wzmocnienie motywacji uczniów do dalszego pogłębiania wiedzy i umiejętności oraz budowanie poczucia dumy z reprezentowania Polski na arenie międzynarodowej.

Podmiotem wskazanym do realizacji tego Przedsięwzięcia została Fundacja.

Przez konkurs międzynarodowy będzie rozumiany konkurs lub olimpiada o charakterze naukowym lub artystycznym odbywające się poza granicami Polski.

I.5. Przedsięwzięcie będzie realizowane na podstawie regulaminu programu grantowego „…” („Regulamin”), który stanowi załącznik do niniejszego wniosku o interpretację indywidualną.

Regulamin określa zasady przyznawania wsparcia finansowego Uczestnikom i Opiekunom.

Grant obejmuje w szczególności co najmniej jedną z następujących kategorii kosztów:

1)     w odniesieniu do Uczestnika: koszty podróży; koszty zakwaterowania; opłata rejestracyjna – w wysokości określonej przez organizatora konkursu międzynarodowego (jeżeli dotyczy); koszty przygotowania merytorycznego (jeżeli dotyczy); koszty specjalne (jeżeli dotyczy);

2)     w odniesieniu do Opiekuna: koszty podróży; koszty zakwaterowania; dietę pobytową; dietę dojazdową.

Grant dla Uczestnika jest naliczany jako ryczałt, za wyjątkiem kosztów przygotowania merytorycznego i kosztów specjalnych. Grant dla Opiekuna jest naliczany na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190).

I.6. O wsparcie finansowe w ramach programu grantowego „…” mogą ubiegać się:

(i) uczniowie szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy uzyskali tytuł laureata lub finalisty krajowego, regionalnego lub innego konkursu uprawniający do reprezentowania Polski w konkursie międzynarodowym lub zakwalifikowali się lub zostali przyjęci do udziału w otwartym konkursie międzynarodowym,

(ii) absolwenci szkoły ponadpodstawowej, którzy przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej uzyskali ww. tytuł lub kwalifikację,

(iii) opiekunowie sprawujący faktyczną lub merytoryczną opiekę nad uczniami w czasie konkursu międzynarodowego.

Każdy wniosek podlega ocenie formalnej i merytorycznej.

I.7. Źródło finansowania to dotacja z Ministerstwa Edukacji Narodowej otrzymana przez Fundację, z której Fundacja będzie finansowała wsparcie finansowe Uczestników i Opiekunów.

Uzupełnienie opisu sprawy

Wsparcie finansowe, o którym mowa we wniosku, będzie pochodzić z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zasady przyznawania wsparcia finansowego, o którym mowa we wniosku, nie zostały/zostaną zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Zasady przyznawania wsparcia finansowego, o którym mowa we wniosku, zostały/zostaną zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Nie są Państwo organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Regulamin grantowy będzie udostępniany do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych.

Koszty podróży Opiekuna to koszty przejazdu z miejsca zamieszkania Opiekuna do miejsca, w którym odbywa się międzynarodowy konkurs i z powrotem. Koszt podróży obliczany będzie na zasadach określonych w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. W praktyce to koszt biletu lotniczego, kolejowego, autobusowego lub za zgodą (…) koszt przejazdu samochodem w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych km i stawki za jeden km przebiegu.

Zgodnie z definicją „Regulaminu programu grantowego „…” Opiekunowie to osoby sprawujące faktyczną lub merytoryczną opiekę nad uczniami w czasie konkursu międzynarodowego. Opiekunem może być przedstawiciel ustawowy niepełnoletniego uczestnika (np. rodzic) lub inna upoważniona osoba (np. nauczyciel) – nie są to pracownicy/ zleceniobiorcy Fundacji. Fundacja zawrze z Opiekunem umowę grantową określającą zasady przyznania, wykorzystania i rozliczenia grantu.

Świadczenia (wsparcie finansowe) nie zostaną zaliczone przez Opiekunów do kosztów uzyskania przychodów.

Świadczenia nie zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Świadczenia zostaną poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Program grantowy, w ramach którego zostaną poniesione świadczenia będzie realizowany przez Fundację na zlecenie Ministra Edukacji w związku z art. 90w ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty („W celu realizacji polityki oświatowej państwa minister właściwy do spraw oświaty i wychowania może ustanowić programy i przedsięwzięcia”).

Świadczenia zostaną poniesione przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane. Zgodnie ze statutem Fundacji: „Fundatorem jest Skarb Państwa. Fundatora reprezentuje i wykonuje jego uprawnienia wynikające z ustawy o fundacjach oraz niniejszego statutu – minister właściwy do spraw finansów publicznych” (§ 2 ust. 2) oraz „Ministrem właściwym ze względu na cele Fundacji, w rozumieniu ustawy o fundacjach, jest minister właściwy do spraw oświaty i wychowania, zwany dalej „ministrem właściwym”’(§ 2 ust. 3).

Uczestnicy/Opiekunowie mają/będą mieli miejsce zamieszkania i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wsparcie finansowe zostanie udzielone Uczestnikom/Opiekunom nieprowadzącym działalności gospodarczej. Może się zdarzyć sytuacja, że niektórzy Opiekunowie będą prowadzić działalność gospodarczą niemniej jednak przyznane wsparcie finansowe nie będzie związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą.

We wniosku zadali Państwo pytanie i wskazali własne uzasadnienie wskazując, że w Państwa ocenie wsparcie finansowe stanowi świadczenie pomocy materialnego dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, które zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Pytania

1.     Czy prawidłowe jest stanowisko Fundacji, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Uczestników są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym Fundacja nie jest płatnikiem podatku PIT w związku z przyznawaniem tego wsparcia?

2.     Czy prawidłowe jest stanowisko Fundacji, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Opiekunów są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, jeżeli nie przekroczą one wysokości określonej w odrębnych przepisach, w tym w przepisach z tytułu podróży służbowej poza terytorium kraju, czyli tzw. podróży zagranicznej, o której mowa w rozdziale 3 rozporządzenia MPiPS w sprawie podróży służbowych w związku m.in. z § 2 tegoż rozporządzenia i w tej sytuacji Fundacja nie będzie płatnikiem podatku PIT, jeżeli natomiast środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Opiekunów są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT przekroczą wysokości określonej w odrębnych przepisach, w tym w przepisach z tytułu podróży służbowej poza terytorium kraju, czyli tzw. podróży zagranicznej, o której mowa w rozdziale 3 rozporządzenia MPiPS w sprawie podróży służbowych w związku m.in. z § 2 tegoż rozporządzenia Fundacja będzie płatnikiem podatku PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, w zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Państwa zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu: przez Uczestników są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym Fundacja nie jest płatnikiem podatku PIT w związku z przyznawaniem tego wsparcia.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodu są tzw. „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT „za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.”

Użyte w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku gdy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej na podstawie przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

1)     pomoc materialna musi być przyznana na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym,

2)     beneficjentem pomocy może być wyłącznie: uczeń, student, uczestnik studiów doktoranckich i osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia,

3)     źródłem ich pochodzenia może być tylko: budżet państwa, budżety jednostek samorządu terytorialnego oraz środki własne szkół i uczelni.

Zatem niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu.

Fakt, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy, dosłownie przywołuje tytuły obowiązujących ustaw nie powinno pozostawiać wątpliwości, że na mocy tego przepisu zwolnieniem przedmiotowym objęto świadczenia mające charakter pomocy materialnej przyznane wyłącznie na podstawie przepisów:

1)     ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r. poz. 1943, ze zm.),

2)     ustawy z 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2016 r. poz. 1842, ze zm.).

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Fundacji, przedmiotowe świadczenia przyznane w ramach Przedsięwzięcia dla Uczestników są świadczeniami pomocy materialnej przyznanej na podstawie ustawy o systemie oświaty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT.

Ustawodawca wskazał bowiem w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT konkretne akty prawne (tj. ustawę o systemie oświaty oraz ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym), na podstawie których muszą zostać przyznane dane środki, aby móc skorzystać z tej ulgi podatkowej.

Skoro zatem w tej sprawie mamy do czynienia z takimi świadczeniami, to należy uznać, że zostanie spełniony pierwszy warunek, o którym mowa powyżej.

Ponadto zostanie spełniony drugi warunek bowiem uczestnikami Przedsięwzięcia są uczniowie szkół podstawowych i ponadpodstawowych.

Trzeci warunek również jest spełniony bowiem środki przeznaczone na wsparcie Uczestników pochodzi z dotacji Ministerstwa Edukacji Narodowej a więc są to środki z budżetu państwa.

Tym samym, zostanie spełniona każda z przesłanek niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT.

Wobec tego, w odniesieniu do środków wypłacanych przez Fundację na rzecz Uczestników, należy stwierdzić, że środki te będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT.

Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Fundacji, że w zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku środki finansowe otrzymywane w ramach Przedsięwzięcia, na podstawie Regulaminu przez Uczestników są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT , a tym samym Fundacja nie jest płatnikiem podatku PIT w związku z przyznawaniem tego wsparcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się - co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie - że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Według art. 42a ustawy:

Nie oznacza to jednak, że każde wsparcie finansowe podlega opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 cyt. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyjaśnić należy, że powołane przez Państwa zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do świadczeń pomocy materialnej dla uczniów oraz osób uczestniczących w innych formach kształcenia (pochodzące ze ściśle określonych środków), które zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz do stypendiów za wyniki w nauce których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Przy czym podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Kwestie pomocy materialnej dla uczniów regulują przepisy ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.).

Z art. 90b ust. 1 tej ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 90b ust. 2 omawianej ustawy:

Stosownie do art. 90c ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 90c ust. 2 ww. ustawy:

Z art. 90c ust. 3 ustawy o systemie oświaty wynika, że:

Według art. 90w ust. 1-4 tej ustawy:

Przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że cytowany wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej w przypadku spełnienia następujących warunków:

• beneficjentem pomocy może być wyłącznie: uczeń, student, uczestnik studiów doktoranckich i osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia,
• pomoc materialna musi pochodzić z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Minister Edukacji na podstawie art. 90w ust. 1 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881; dalej: „ustawa o systemie oświaty”) planuje ustanowić przedsięwzięcie pod nazwą „…” („Przedsięwzięcie”) i zlecić Fundacji jego wykonanie. Przedmiotem Przedsięwzięcia jest wsparcie finansowe (świadczenie pieniężne) w formie grantu dla szczególnie uzdolnionych uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy zakwalifikowali się do międzynarodowych konkursów o charakterze edukacyjnym, dla absolwentów, którzy zakwalifikowali się do udziału w międzynarodowym konkursie przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej (dalej: „Uczestnicy”), a także dla ich opiekunów, tj. osób sprawujących opiekę faktyczną lub merytoryczną nad uczniami w czasie podróży i udziału w międzynarodowym konkursie (dalej: „Opiekun”). Grant naliczany jako ryczałt dla Uczestnika obejmuje w szczególności co najmniej jedną z następujących kategorii kosztów: koszty podróży; koszty zakwaterowania; opłata rejestracyjna – w wysokości określonej przez organizatora konkursu międzynarodowego (jeżeli dotyczy); koszty przygotowania merytorycznego (jeżeli dotyczy); koszty specjalne (jeżeli dotyczy). Źródło finansowania to dotacja z Ministerstwa Edukacji Narodowej otrzymana przez Fundację, z której Fundacja będzie finansowała wsparcie finansowe.

Skoro, jak wynika z wniosku oraz uzupełnienia:

• beneficjentem pomocy są uczniowie szkół podstawowych i ponadpodstawowych, którzy zakwalifikowali się do międzynarodowych konkursów o charakterze edukacyjnym oraz absolwenci, którzy zakwalifikowali się do udziału w międzynarodowym konkursie przed ukończeniem szkoły ponadpodstawowej (dalej: „Uczestnicy”),
• wsparcie finansowe będzie pochodzić z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
• świadczenie finansowe będzie wypłacone w ramach programu grantowego realizowanego przez Fundację na zlecenia Ministra Edukacji w związku z art. 90w ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty,
• przedsięwzięcie będzie realizowane na podstawie regulaminu programu grantowego,
• regulamin określa zasady przyznawania wsparcia finansowego

to uznaję, że wsparcie finansowe przyznane przez Fundację będzie stanowić świadczenie pomocy materialnej pochodzące z budżetu państwa przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty i zostały spełnione przesłanki do zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, wsparcie finansowe otrzymywane przez Uczestników, jest objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fundacja nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przyznaniem tego wsparcia.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.