Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani matką dwojga małoletnich dzieci. Dzieci na stałe zamieszkują z Panią i pozostają pod Pani codzienną opieką. Samodzielnie organizuje Pani i wykonuje bieżące obowiązki związane z wychowaniem dzieci, w szczególności zapewnia im Pani mieszkanie, wyżywienie, odzież, opiekę medyczną, edukację, pomoc w nauce, organizację codziennego życia oraz zaspokajanie ich zwykłych potrzeb życiowych. Ojciec dzieci uiszcza zabezpieczenie alimentacyjne, jednak nie uczestniczy w codziennym wychowaniu dzieci i nie sprawuje nad nimi bieżącej, osobistej pieczy. Wobec ojca dzieci został orzeczony zakaz zbliżania się i kontaktowania z Panią oraz dziećmi. Nie jest wykonywana piecza naprzemienna. Dzieci nie zamieszkują z ojcem i nie pozostają pod jego codzienną opieką. Osiąga Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oboje dzieci spełniają warunki do objęcia ulgą prorodzinną. Pani wątpliwość dotyczy tego, czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do odliczenia w rocznym zeznaniu podatkowym całości ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci, tj. 100% przysługującej kwoty.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Pozostaje Pani formalnie w związku małżeńskim, jednak od stycznia 2025 r. faktycznie samodzielnie wychowuje Pani dzieci i prowadzi Pani gospodarstwo domowe. Dzieci mieszkają z Panią. Nie zawierała Pani z ojcem dzieci porozumienia dotyczącego podziału ulgi prorodzinnej.

Nie mają wobec Pani ani dzieci zastosowania przepisy wyłączające możliwość skorzystania z preferencji podatkowej, w szczególności art. 30c ustawy o PIT, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawa o podatku tonażowym ani ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Dzieci przez cały okres objęty wnioskiem pozostawały pod Pani codzienną opieką i były przez Panią utrzymywane. Ojciec dzieci nie sprawował z nimi codziennej opieki w miejscu ich zamieszkania.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym PIT 100% ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci, skoro wyłącznie Pani faktycznie wykonuje wobec nich codzienną pieczę, wychowanie i obowiązki rodzicielskie, natomiast ojciec dzieci, mimo uiszczania zabezpieczenia alimentacyjnego, nie uczestniczy w ich bieżącym wychowaniu i nie sprawuje nad nimi codziennej opieki?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do odliczenia 100% ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci. Dla prawa do ulgi prorodzinnej decydujące znaczenie ma faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej, rozumiane jako rzeczywiste sprawowanie codziennej pieczy, opieki i wychowania. Samo uiszczanie alimentów albo zabezpieczenia alimentacyjnego nie jest tożsame z osobistym i stałym wykonywaniem władzy rodzicielskiej w zakresie codziennej opieki nad dziećmi. W przedstawionym stanie faktycznym to Pani stale i samodzielnie wykonuje wszystkie bieżące obowiązki wobec dzieci i ponosi ciężar ich codziennego wychowania. W konsekwencji ma Pani prawo do odliczenia całości ulgi prorodzinnej na oboje dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2a omawianej ustawy:

W świetle art. 27f ust. 2b omawianej ustawy:

Art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z kolei, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 25 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:

Stosownie zaś do art. 26 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 27f ust. 6 cytowanej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Ulga prorodzinna przysługuje na dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, jeżeli dzieci te nie uzyskały przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).

Ulga przysługuje pod warunkiem:

1)  nieuzyskiwania przez dziecko oraz rodzica przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

2)  niepodlegania przez dziecko oraz rodzica opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:

Treść art. 106 ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 107 ww. Kodeksu:

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Wobec tego samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnimi dziećmi nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.

Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.

W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, jest Pani matką małoletnich dzieci. Dzieci na stałe zamieszkują z Panią i pozostają pod Pani codzienną opieką. Samodzielnie organizuje Pani i wykonuje bieżące obowiązki związane z wychowaniem dzieci, w szczególności zapewnia im Pani mieszkanie, wyżywienie, odzież, opiekę medyczną, edukację, pomoc w nauce, organizację codziennego życia oraz zaspokajanie ich zwykłych potrzeb życiowych. Ojciec dzieci uiszcza zabezpieczenie alimentacyjne, jednak nie uczestniczy w codziennym wychowaniu dzieci i nie sprawuje nad nimi bieżącej, osobistej pieczy. Wobec ojca dzieci został orzeczony zakaz zbliżania się i kontaktowania z Panią oraz dziećmi. Nie jest wykonywana piecza naprzemienna. Dzieci nie zamieszkują z ojcem i nie pozostają pod jego codzienną opieką.

W związku z tym, skoro w 2025 to wyłącznie Pani wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, zatem to Pani przysługiwało wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.