0114-KDIP3-2.4011.404.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w zakresie określenia daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę,
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

 Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

• A.B.

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

• C.B.
• D.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są osobami fizycznymi, rodzeństwem, nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz rezydentami podatkowymi polskimi i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Ojciec Zainteresowanych zmarł (...) 2026 r. Prowadził przedsiębiorstwo jednoosobowe od 15 marca 1999 r. pod firmą X, które obecnie działa jako przedsiębiorstwo w spadku pod firmą: X w spadku. Przedsiębiorstwo jest podatnikiem VAT czynnym i działalność zmarłego również była zarejestrowana w podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa była sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych w ramach prowadzonej stacji paliw.

Pani, jako Zainteresowana będąca strona postępowania, została ustanowiona zarządcą sukcesyjnym od dnia śmierci Pani ojca i kieruje Pani działalnością przedsiębiorstwa w spadku, żeby doprowadzić do jej likwidacji. Po likwidacji działalności przedsiębiorstwa w spadku do momentu sprzedaży nieruchomość nie będzie wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej żadnego ze spadkobierców. Nieruchomość przeznaczona będzie do sprzedaży w stanie, w jakim znajduje się obecnie. Nie będą dokonywane jakiekolwiek czynności zmieniające charakterystykę nieruchomości, takie jak wyburzenia budynków, podział działek, czy uzyskiwanie pozwoleń na rozbudowę/budowę nowych obiektów na nieruchomości.

Ojciec Zainteresowanych pozostawił majątek, który przypada Zainteresowanym jako dzieciom w spadku. Zainteresowani są w trakcie dopełniania formalności związanych z przyjęciem spadku przez każdego z Zainteresowanych poprzez sporządzenie u notariusza aktu poświadczenia dziedziczenia stosownie do przepisów o zarządzie sukcesywnym przedsiębiorstwa i przepisów o dziedziczeniu, wynikających z odrębnych ustaw. Zainteresowani zamierzają dopełnić obowiązków związanych ze zgłoszeniem nabycia spadku, składając formularz SD-Z2 w ustawowym terminie, żeby skorzystać ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn przysługującego Zainteresowanym na mocy art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ojciec Zainteresowanych pozostawił po sobie majątek trwały w postaci działki gruntu o numerze ewidencyjnym 3 z obrębu (…), położoną w miejscowości (…) przy ul. (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oraz działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1 z obrębu (…), położoną w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) nieruchomości zabudowanej.

Przedsiębiorstwo miało zaciągnięte również zobowiązania w zakresie kredytów, leasingowe, w przedsiębiorstwie zatrudnieni byli pracownicy, dlatego żeby uporządkować sprawy firmy został ustanowiony zarząd sukcesyjny.

Z KW wynika, że na nieruchomości ustanowiono hipotekę umowną do sumy 375.000,00 (trzysta siedemdziesiąt pięć tysięcy) zł na rzecz B. S.A., w związku z zaciągniętym kredytem obrotowym. W KW wskazano również hipotekę umowną do sumy 1.500.000,00 na rzecz kontrahenta na zabezpieczenie spłaty wierzytelności wynikających lub mogących wyniknąć z Umowy Sprzedaży.

Spadkodawca, E.B., ojciec Zainteresowanych, nabył nieruchomość 17 lutego 2009 r. na podstawie sporządzonej przed notariuszem umowy sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, tylko podatkiem PCC, który notariusz pobrał. Ponadto, nabycie przez E.B. miało również miejsce w związku z rozwodem - i zawarciem umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowienie rozdzielności majątkowej z 27 marca 2014 r. oraz umowy o częściowy podział majątku wspólnego z 27 marca 2014 r. Nabycie przez Spadkodawcę nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem ojciec Zainteresowanych nabył nieruchomość bez podatku VAT.

W zakresie modernizacji nieruchomości - należy wskazać, że nastąpiła ona w 2013 roku.

W ewidencji gruntów i budynków nieruchomość (stacja paliw) oznaczona jest jako działka gruntu o numerze ewidencyjnym 3 stanowiąca grunty orne (RV, RVI) oraz tereny przemysłowe (Ba), adres ul. (…) nr (…) w (…), o powierzchni 0,5061 ha, zabudowana: jednokondygnacyjnym budynkiem handlowo-usługowym, o powierzchni zabudowy 122 m², identyfikator budynku (…), jednokondygnacyjnym budynkiem handlowo-usługowym, o powierzchni zabudowy 74 m², identyfikator budynku (…), jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym, o powierzchni zabudowy 67 m², identyfikator budynku (…), jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym, o powierzchni zabudowy 25 m², identyfikator budynku (…), a ponadto również wchodzi w jej skład działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1, stanowiąca tereny przemysłowe (Ba), o powierzchni 0,0028 ha, niezabudowana.

Jednakże, opis zabudowy nieruchomości ujawniony w księdze wieczystej i ewidencji gruntów i budynków nie odpowiada stanowi faktycznemu. Faktyczna zabudowa nieruchomości dotyczy wyłącznie działki ewidencyjnej nr 3 i obejmuje następujące budynki: budynek obsługi stacji benzynowej (handlowo-biurowy), o powierzchni zabudowy 127,22 m², powierzchni użytkowej 88,05 m² i kubaturze 576,85 m³, budynek gospodarczy, o powierzchni zabudowy 67 m², powierzchni użytkowej 60,3 m² i kubaturze 180,9 m³, wiata nad dystrybutorami paliwa, o powierzchni zabudowy 111,47 m², wysokości 4,5 m i kubaturze 333,31 m³. Ponadto, faktyczna zabudowa nieruchomości obejmuje także następujące budowle: jeden podziemny dwupłaszczowy dwukomorowy zbiornik paliwa o pojemności 30 m³ przeznaczony na etylinę oraz olej napędowy, dwa dystrybutory etyliny oraz jeden oleju napędowego, każdy wyposażony po dwie pompy, dystrybutor LPG, jeden zbiornik na gromadzenie zużytego oleju, dwa naziemne zbiorniki LPG o pojemności 4.850 litrów każdy, separator wód deszczowych, plac utwardzony kostką betonową (...). Dodatkowo, nieruchomość jest wyposażona w instalację: elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną i monitoring, nieruchomość jest nieogrodzona, a niezabudowaną część nieruchomości stanowi zieleń urządzona: trawniki i krzewy zimozielone.

Po śmierci ojca Zainteresowanych trwa obecnie zarząd sukcesyjny jego firmy, którego charakter jest wyłącznie porządkowy. Zarządca sukcesyjny ani żaden inny spadkobierca po uregulowaniu wszystkich obowiązków firmowych zmarłego ojca nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej stacji ani żadnej innej na posiadanej nieruchomości. Po uregulowaniu spraw działalność zostanie wykreślona z CEIDG. Po ojcu Zainteresowanych zostały kredyty firmowe i konieczność ich spłaty wymaga pozyskiwania jakichkolwiek bieżących środków z funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku na ich spłatę.

Sprzedaż nieruchomości nastąpi w celu spłaty długów po cenie znacznie niższej niż wartość szacowana przez rzeczoznawcę. Na rynku bardzo trudno o zainteresowanie zakupem nieruchomości. Zainteresowani znaleźli kupującego, który jest w stanie kupić nieruchomość, dzięki czemu możliwe będzie spłacenie zobowiązań po ojcu Zainteresowanych, który prowadził indywidualną działalność gospodarczą, nie udostępniając nieruchomości użytkowych innym podmiotom.

Z uwagi na przedstawione okoliczności i pilną konieczność spłaty zobowiązań kredytowych po zmarłym, Zainteresowani chcieliby sprzedać nieruchomość po zakończeniu działalności przedsiębiorstwa w spadku. Wcześniej Zarządca Sukcesyjny zamierza po uregulowaniu spraw i wysprzedaży towarów zakończyć działalność przedsiębiorstwa w spadku. Celem sprzedaży jest jak najszybsze pozyskanie środków na spłatę zobowiązań kredytowych, które - ze względu na wysokie odsetki i ich szybkie narastanie - wymagają niezwłocznego uregulowania.

Podkreślenia wymaga fakt, że sprzedaż przez trójkę spadkobierców nieruchomości ma charakter przymusowy i nie zyskują oni na tej transakcji wartości ekonomicznej. Z uwagi na to, że w momencie sprzedaży nieruchomości Zainteresowani jako spadkodawcy nie będą prowadzili żadnej działalności gospodarczej, w tym z wykorzystaniem majątku nabytego w spadku, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz art. 15 ust. 2 ustawy VAT, planowana sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Zainteresowani poza zwykłym poszukiwaniem kupca na nieruchomość nie podejmowali żadnych czynności powodujących nadmierne ich zaangażowanie jak osoby prowadzące działalność gospodarczą. Ponadto, przed sprzedażą Zainteresowani nie podejmują żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości lub jej atrakcyjności dla kupującego. Utrzymują nieruchomość w stanie niepogorszonym do momentu sprzedaży i nie mają środków finansowych na jej ulepszenie lub uatrakcyjnienie. Zainteresowani zamierzają dokonać sprzedaży bezpośrednio, nie udzielając do tego pełnomocnictwa żadnemu zawodowemu pośrednikowi czy innemu podmiotowi trudniącemu się obrotem nieruchomościami. Sprzedaż nieruchomości ma nastąpić po wydaniu niniejszej interpretacji podatkowej, z uwagi na chęć upewnienia się odnośnie co do zakładanych skutków podatkowych sprzedaży oraz ustalenia ceny.

Nabywca, który jest zainteresowany zakupem to spółka z o.o. zarejestrowana zajmująca się działalnością w podobnym zakresie co przedsiębiorstwo zmarłego ojca Zainteresowanych. Nabywca nie jest podmiotem powiązanym z Zainteresowanymi jako sprzedającymi.

W związku z przedstawionym wyżej opisem sytuacji podatkowej, podkreślić należy, że sprzedaż z majątku prywatnego Spadkobierców - Zainteresowanych będzie odbywała się po upływie 5 lat pełnych kalendarzowych liczonych od końca roku, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę. Zainteresowani nie dokonują handlu nieruchomościami, nie zamierzają prowadzić tego rodzaju działalności gospodarczej, a sprzedaż majątku prywatnego odziedziczonego w spadku po ojcu jest wyłącznie celem spłaty zobowiązań.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku spadkodawca E.B. nabył wraz z żoną w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego 17 lutego 2009 r., przy czym Pan E.B. zaciągnął wówczas na firmę na ten cel kredyt inwestycyjny. Następnie w związku z rozpadem małżeństwa spadkodawca E.B. otrzymał na wyłączną własność przedmiotową nieruchomość składającą się z działek opisanych we wniosku o nr 3 oraz 1, obie z obrębu (…), powiat (…), województwo (…), 27 marca 2014 r. w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowienie rozdzielności majątkowej oraz umowy o częściowy podział majątku wspólnego.

Pytania

1.    Czy sprzedaż nieruchomości opisanych we wniosku, w stosunku do których upłynął okres 5 lat pełnych kalendarzowych, liczonych od końca roku, w którym nabył je spadkodawca, będzie u Spadkobierców-Zainteresowanych podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w stawce 19%?

2.    Czy sprzedaż nieruchomości opisanych we wniosku, odbywająca się z majątku prywatnego Spadkobierców, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż przez nich nieruchomości zabudowanej oraz działki gruntu niezabudowanej, opisanych szczegółowo we wniosku, stanowiących majątek wchodzący w skład masy spadkowej, nie podlega opodatkowaniu PIT, gdyż upłynął 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. A oni sami nie działając jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, nie są zobowiązani do rozliczenia podatku dochodowego z tej sprzedaży.

Zastosowanie w niniejszej sprawie znajduje bowiem art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, zgodnie z którym dla spadkobierców liczy się data nabycia przez spadkodawcę, co w przypadku opisanej sytuacji oznacza rok 2009 i 2014 r. W związku z tym sprzedaż po upływie ponad 5 lat od nabycia przez ojca Wnioskodawców nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), dalej ustawa PIT zasadniczo opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Co istotne, dla obliczenia ww. terminu 5 letniego w przypadku spadkobierców stosuje się zasadę wynikającą z art. 10 ust. 5 ustawy PIT, zgodnie z którym to przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, skoro w niniejszej sytuacji sprzedaż ma nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobierców, którzy dokonują sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Dla celów niniejszej sprawy oznacza to brak opodatkowania po stronie Zainteresowanych - Spadkobierców, których ojciec nabył nieruchomość w 2009 r. i 2014 r. Stosownie do przepisów prawa cywilnego, art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego (KC), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 KC, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na podstawie art. 925 KC, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu (art. 926 § 1 KC). Spadkobiercy w niniejszej sprawie powołani do spadku z mocy ustawy, zamierzają przyjąć spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Następnie majątek spadkowy chcą sprzedać, żeby spłacić długi spadkowe. Zatem zgodnie z przepisami prawa cywilnego, z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. W ramach nabytego więc prawa do spadku dokonanie sprzedaży majątku spadkowego, nie służącego w żaden sposób Zainteresowanym do prowadzenia działalności gospodarczej, odbywa się poza opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, planowana sprzedaż przez Zainteresowanych opisanych we wniosku nieruchomości nie rodzi po ich stronie również obowiązku rozliczenia się z podatku PIT z właściwym urzędem skarbowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170):

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Na podstawie art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 21 ust. 1 powyższej ustawy:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Zgodnie z art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej:

Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku, czyli śmierci przedsiębiorcy, aż do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do jego powołania. Wprawdzie przedsiębiorstwo w spadku nie posiada zdolności prawnej, posiada jednak podmiotowość prawnopodatkową, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, w zakresie podatków związanych z działalnością tego przedsiębiorstwa, w tym m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego powstałe za życia spadkodawcy wykonuje w tym przypadku zarządca sukcesyjny. Powyższe regulacje wykluczają więc podatkowe następstwo prawne spadkobierców w okresie funkcjonowania zarządcy sukcesyjnego, ponieważ takim sukcesorem jest wyłącznie przedsiębiorstwo w spadku. Działalność przedsiębiorstwa w spadku stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, tym samym jest odrębnym źródłem przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustanowienie zarządcy sukcesyjnego jest czynnością całkowicie dobrowolną, niosącą ze sobą wiele korzyści dla następców prawnych, jak również korzyści społecznych. Spadkobiercy mogą również podjąć decyzję o braku ustanowienia zarządcy sukcesyjnego, a tym samym braku kontynuacji działalności przedsiębiorstwa po śmierci spadkodawcy, aż do podjęcia przez nich decyzji co do dalszego losu przedsiębiorstwa. Podjęcie dalszej działalności gospodarczej w oparciu o majątek pozostawiony przez zmarłego przedsiębiorcę w obu wypadkach wymaga od ewentualnego spadkobiercy uruchomienia nowej, własnej działalności.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

 Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy,

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że - co do zasady - przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Wobec powyższego w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwo do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są rodzeństwem, osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Państwa ojciec zmarł (...) 2026 r. i pozostawił Państwu majątek w spadku. Ojciec od 15 marca 1999 r. prowadził przedsiębiorstwo jednoosobowe, które obecnie działa jako przedsiębiorstwo w spadku. Głównym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa była sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych w ramach prowadzonej stacji paliw.

Państwa ojciec pozostawił po sobie majątek trwały w postaci:

• działki nr 3 zabudowanej budynkiem obsługi stacji benzynowej, budynkiem gospodarczym, wiatą nad dystrybutorami paliwa, podziemnym zbiornikiem paliwa, dwoma dystrybutorami etyliny i jednym oleju napędowego, dystrybutorem LPG, separatorem wód deszczowych i placem utwardzonym kostką betonową,
• niezabudowanej działki nr 1.

Po śmierci ojca trwa obecnie zarząd sukcesyjny jego firmy, którego charakter jest wyłącznie porządkowy. Zarządcą sukcesyjnym od dnia śmierci ojca została ustanowiona A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania). Kieruje ona działalnością przedsiębiorstwa w spadku, żeby doprowadzić do jego likwidacji.

Zarządca sukcesyjny ani żaden inny spadkobierca po uregulowaniu wszystkich obowiązków firmowych zmarłego ojca nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej stacji ani żadnej innej na posiadanej nieruchomości. Po uregulowaniu spraw działalność zostanie wykreślona z CEIDG. Jak Państwo wskazali, po ojcu zostały kredyty firmowe i konieczność ich spłaty wymaga pozyskiwania jakichkolwiek bieżących środków z funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku na ich spłatę.

Zarządca sukcesyjny zamierza po uregulowaniu spraw i wysprzedaży towarów zakończyć działalność przedsiębiorstwa w spadku. Po zakończeniu działalności przedsiębiorstwa, mają Państwo zamiar sprzedać nieruchomość (działki nr 3 i 1) na rzecz spółki z o.o. zajmującej się działalnością w podobnym zakresie, co przedsiębiorstwo zmarłego ojca. W momencie sprzedaży nieruchomości nie będą Państwo prowadzili żadnej działalności gospodarczej, w tym z wykorzystaniem majątku nabytego w spadku.

Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą ustalenia, czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Treść wniosku wskazuje, że Państwa ojciec prowadził jednoosobową działalność gospodarczą. Odziedziczone przez Państwa działki nr 3 i 1 były wykorzystywane w ww. działalności. Po śmierci ojca, jego działalność jest obecnie kontynuowana w formie przedsiębiorstwa w spadku przez zarządcę sukcesyjnego - Zainteresowaną będącą stroną postępowania. Co istotne, sprzedaż nieruchomości nastąpi po zakończeniu działalności przedsiębiorstwa w spadku i jej wykreśleniu z CEIDG. Jak wskazali Państwo we wniosku, po uregulowaniu wszystkich obowiązków firmowych zmarłego ojca nie zamierzają Państwo kontynuować działalności gospodarczej stacji ani żadnej innej na posiadanej nieruchomości.

Nieruchomość przeznaczona będzie do sprzedaży w stanie, w jakim znajduje się obecnie. Nie będą dokonywane jakiekolwiek czynności zmieniające charakterystykę nieruchomości, takie jak wyburzenia budynków, podział działek, czy uzyskiwanie pozwoleń na rozbudowę/budowę nowych obiektów na nieruchomości.

Poza zwykłym poszukiwaniem kupca na nieruchomość nie podejmowali Państwo żadnych czynności powodujących nadmierne zaangażowanie jak osoby prowadzące działalność gospodarczą. Nie podejmują Państwo żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości lub jej atrakcyjności dla kupującego. Nie będą Państwo udzielać pełnomocnictwa żadnemu zawodowemu pośrednikowi czy innemu podmiotowi trudniącemu się obrotem nieruchomościami. Ponadto, nie dokonują Państwo handlu nieruchomościami, nie zamierzają Państwo prowadzić tego rodzaju działalności gospodarczej, a sprzedaż majątku odziedziczonego w spadku po ojcu jest dokonywana wyłącznie w celu spłaty zobowiązań.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości składającej się z działek nr 3 i 1, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego i zakończeniu działalności przedsiębiorstwa w spadku należy rozpatrywać w kontekście w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wniosku nie wynika bowiem, że sprzedaż tych składników majątku nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro nieruchomość została nabyta przez Państwa w spadku, to stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z opisu sprawy wynika, ze spadkodawca (Państwa ojciec) nabył tę nieruchomość wraz z żoną w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego 17 lutego 2009 r. Przy czym Państwa ojciec zaciągnął wówczas na firmę na ten cel kredyt inwestycyjny. Następnie w związku z rozpadem małżeństwa Państwa ojciec otrzymał na wyłączną własność przedmiotową nieruchomość składającą się z działek opisanych we wniosku o nr 3 oraz 1, 27 marca 2014 r. w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowienie rozdzielności majątkowej oraz umowy o częściowy podział majątku wspólnego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

W rozpatrywanej sprawie należy więc zwrócić uwagę, że w przypadku, gdy przedmiotowe nieruchomości należały do majątku wspólnego małżonków – spadkodawcy i jego małżonki – to w wyniku przeprowadzenia podziału majątku wspólnego nie nastąpiło nabycie udziałów w tych nieruchomościach przez spadkodawcę. W przypadku podziału majątku wspólnego nie dochodzi bowiem do nabycia udziałów w nieruchomościach przez małżonka, jeżeli wcześnie należały one do ich majątku wspólnego.

W świetle powyższego, w przypadku planowanego przez Zainteresowanych odpłatnego zbycia nieruchomości przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę, do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. Oznacza to, że był to 2009 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Zainteresowanych udziałów w nieruchomości, nabytych w spadku po zmarłym (ojcu), należy przyjąć datę nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę, tj. 2009 r.

Ponadto należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:

W myśl zaś art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, natomiast budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek i inne urządzenia trwale związane z gruntem, jako część składowa gruntu, nie mogą być przedmiotem odrębnej własności.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku i innych urządzeń trwale z gruntem związanych na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem i innymi urządzeniami trwale z gruntem związanymi, stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek i inne urządzenia trwale z gruntem związane nie stanowią odrębnej nieruchomości, to nie mogą być one samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym zostały naniesione. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdujących się na nim budynków wraz z innymi urządzeniami trwale z nim związanymi.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Zainteresowanych nieruchomości zabudowanej oraz działki gruntu niezabudowanej, upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2009 r., w którym Spadkodawca nabył ww. nieruchomości do majątku wspólnego. Zatem, planowana sprzedaż ww. nieruchomości nie stanowi dla Zainteresowanych źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Państwa stanowisko dotyczące braku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko w zakresie określenia daty, od której należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za nieprawidłowe. Państwa spadkodawca (ojciec) nabył przedmiotową nieruchomość w 2009 r. do majątku wspólnego i od tej daty należy liczyć 5- letni okres, o którym mowa powyżej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.