0114-KDIP3-2.4011.376.2026.2.JK2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 22 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.  Kredyty hipoteczne w CHF - dane ogólne

Wnioskodawca oraz Współkredytobiorca są małżeństwem pozostającym w ustawowej wspólności majątkowej. W 2007 roku zawarli jako osoby fizyczne wspólnie z bankiem (…) (dalej: Bank) dwie umowy kredytu hipotecznego denominowanego/indeksowanego kursem franka szwajcarskiego (CHF):

Umowa kredytu w CHF zawarta w czerwcu 2007 r.- cel: zakup działki budowlanej nr ew. (…) przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego;

Umowa kredytu w CHF zawarta w grudniu 2007 r. - cel: sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego na wyżej wskazanej działce.

Obydwa kredyty zostały udzielone przez bank (…) - bank działający na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe, podmiot nadzorowany przez KNF. Zabezpieczeniem obydwu kredytów jest hipoteka wpisana na tej samej nieruchomości (działka zabudowana domem jednorodzinnym). Kredyty służyły wyłącznie realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy i Współkredytobiorcy. Zgodnie z zawartymi umowami kredytowymi wszyscy kredytobiorcy (Wnioskodawca i Współkredytobiorca(małżonek)) odpowiadali za spłatę kredytów solidarnie, tj. do pełnej wysokości.

2.  Propozycja ugody

Bank (…) złożył Wnioskodawcy i Współkredytobiorcy formalną propozycję ugodowego rozwiązania sporu wynikającego z abuzywności klauzul walutowych/indeksacyjnych zawartych w obydwu ww. umowach. Treść propozycji ugodowej przewiduje:

• częściowe umorzenie wierzytelności Banku z tytułu pozostałego salda kredytu (kwota umorzenia zostanie określona w treści ugody);
• umorzenie kwoty kredytu dotyczy wszystkich Współkredytobiorców (Wnioskodawcy i małżonka) - zwolnienie Wnioskodawcy i Współkredytobiorcy z obowiązku dalszej spłaty części lub całości pozostałego salda;
• ugoda obejmuje wyłącznie wierzytelności kredytowe - nie przewiduje dodatkowych wypłat gotówkowych, rekompensat ani elementów odszkodowawczych na rzecz Wnioskodawcy/Współkredytobiorcy.

Ugoda nie została jeszcze podpisana. Wnioskodawca składa niniejszy wniosek celem uzyskania pewności prawnopodatkowej przed jej zawarciem. W ramach wypełnienia oświadczenia o zaciągnięciu kredytu na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej będącego załącznikiem do propozycji ugód z Bankiem zostaną oznaczone (zgodnie ze stanem faktycznym), następujące informacje:

„1) oświadczam, że kredyt został zabezpieczony hipoteką: tak

2) oświadczam, że Kredyt został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy (…) o podatku dochodowym od osób fizycznych: tak, w całości

3) oświadczam, że Kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (..): tak

4) oświadczam, że nie skorzystałem z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej, niż ta na która była finansowana Kredytem”.

3.  Brak wcześniejszego skorzystania ze zwolnienia

Wnioskodawca oraz Współkredytobiorca oświadczają, że nie korzystali dotychczas z zaniechania poboru podatku dochodowego na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. ani żadnego wcześniejszego aktu prawnego o analogicznej treści, w odniesieniu do jakiejkolwiek innej inwestycji mieszkaniowej lub innego kredyt (co jak wyżej wspomniano będzie także przedmiotem oświadczenia załączonego do ugody z Bankiem).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Uzupełnienie zgodnie z wezwaniem: Znak pisma: 0114-KDIP3-2.4011.376.2026.1.JK2:

1. kredyty zostały udzielone przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów - (…)

2. na kwotę umorzenia składają się zgodnie z załączonymi propozycjami ugody:

- kwoty kapitału i odsetek,

- zadłużenie z tytułu niezapłaconych kosztów i opłat związanych z Umową, które były niezbędne do zawarcia umowy.

Szczegółowy rozkład poszczególnych kwot będzie przedstawiony przez Bank (…), po uzyskaniu interpretacji podatkowej i przekazaniu do Banku stosownej dyspozycji. W przypadku, gdyby szczegółowy rozkład ww. kwot był konieczny, prosiliście Państwo o wezwanie do uzupełnienia.

Jednocześnie Państwo informowaliście, że do dnia 1 lutego 2026 r. kredyt był spłacany regularnie, natomiast zgodnie z decyzją Sadu Apelacyjnego w (…) od dnia 1 lutego 2026 r. Bank zaprzestał pobierania rat kredytu.

Zgodnie z punktem 1.7-9 propozycji ugody:

„1.7 Rozliczenie dotychczas spłaconych rat kredytu udzielonego na podstawie Umowy na poczet kredytu w złotych, o którym mowa w § 1 ust. 5, a którego warunki udzielenia zostały określone w § 1 ust. 6, następuje w ten sposób, że wartość spłat dokonanych na podstawie Umowy zostanie zaliczona w pierwszej kolejności na poczet rat odsetkowych, a następnie - rat kapitałowych kredytu w złotych. Powstała nadwyżka pomniejsza kapitał do spłaty kredytu, o którym mowa w § 1 ust. 6 pkt 1), od którego naliczane są kolejne odsetki, a niedobór - powiększa kapitał do spłaty, o którym mowa w § 1 ust. 6 pkt 1), od którego naliczane są kolejne odsetki. Odsetki bieżące od ostatniej spłaty raty podlegają rozliczeniu do dnia zawarcia Ugody na zasadach określonych w § 1 ust. 6 pkt 2). Przed zawarciem niniejszej Ugody Bank przedłożył Kredytobiorcy Zestawienie stanowiące podstawę rozliczenia Umowy, a Kredytobiorca potwierdza jego otrzymanie.

1.8 Po zmianie waluty zadłużenia na walutę polską, w wyniku przeprowadzonych negocjacji Strony uzgadniają, iż z uwzględnieniem § 1 ust. 5-7, pozostałe do spłaty zadłużenie Kredytobiorcy wobec Banku z tytułu Umowy, na dzień zawarcia Ugody wynosi 0,00 (słownie: zero ) złotych. Bank nie będzie zgłaszał roszczeń w stosunku do Kredytobiorcy w związku z Umową. Jednocześnie Bank odstępuje od naliczania odsetek bieżących należnych z tytułu spłaty ostatniej raty. Tym samym Strony uznają, iż kredyt udzielony na podstawie Umowy został spłacony w całości.

1.9 Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w kwocie <> złotych stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 3, a kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 8, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje. Na kwotę zwolnienia z długu składa się zadłużenie z następującego tytułu w poniższych wysokościach:- kapitał: <> złotych,- odsetki skapitalizowane: <> złotych,- odsetki zapadłe niespłacone: <> złotych,- odsetki od zadłużenia przeterminowanego: <> złotych,- odsetki zawieszone: <> złotych,- odsetki bieżące: <> złotych. Dodatkowo Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w kwocie <> PLN stanowiącej wysokość kosztów i opłat, o których mowa w ust. 3, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje.”

Pytania

1)  Czy umorzona przez bank (…) wierzytelność z tytułu obydwu umów kredytu hipotecznego opisanych w stanie faktycznym - zaciągniętych przed 15 stycznia 2015 r., służących nabyciu działki budowlanej oraz budowie domu jednorodzinnego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe, stanowiących dwie umowy kredytowe dotyczące wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej - korzysta z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., a w konsekwencji Wnioskodawca i Współkredytobiorca nie będą zobowiązani do wykazania umorzonej kwoty jako przychodu w zeznaniu rocznym PIT ani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu?

2)  Czy zawarcie dwóch odrębnych umów kredytowych - jednej na zakup działki budowlanej, drugiej na budowę domu na tejże działce - realizujących łącznie jedną inwestycję mieszkaniową, wyklucza zastosowanie zaniechania poboru podatku dochodowego, o którym mowa w Rozporządzeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. pytanie 1 - tak, zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie.

Ad. pytanie 2 - nie, dwie umowy kredytowe na jedną inwestycję nie wykluczają zwolnienia.

Uzasadnienie:

Umorzenie wierzytelności jako przychód podatkowy - zasada ogólna.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., wartość umorzonych zobowiązań stanowi co do zasady przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Niemniej obowiązuje szczególny przepis wyłączający ten obowiązek w stosunku do umorzonych wierzytelności z kredytów hipotecznych na cele mieszkaniowe.

Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. - przesłanki zaniechania poboru podatku.

Na podstawie § 1 ust. 1 Rozporządzenia minister zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia zobowiązań z kredytu mieszkaniowego, gdy spełnione są łącznie niżej wymienione warunki. Wnioskodawca wykazuje ich spełnienie:

- Kredyty zaciągnięte przed dniem 15 stycznia 2015 r. - spełniony: umowy zawarte w czerwcu i grudniu 2007 r.;

- Kredyty udzielone przez podmiot nadzorowany na podstawie Prawa bankowego - spełniony: (…). jest bankiem krajowym podlegającym nadzorowi KNF;

- Kredyty zabezpieczone hipoteką - spełniony: obydwa kredyty są zabezpieczone hipoteką na tej samej nieruchomości;

- Cel mieszkaniowy zgodny z art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. - spełniony: zakup działki budowlanej i budowa domu jednorodzinnego wprost odpowiadają definicji ustawowej własnych celów mieszkaniowych; Kredyty nie były przeznaczone na jakikolwiek inny cel w nim nie wymieniony.

- Wyłącznie jedna inwestycja mieszkaniowa - spełniony: szczegółowe uzasadnienie poniżej;

- Brak wcześniejszego skorzystania z zaniechania - spełniony: oświadczenie z niniejszego wniosku, powielone także w załączniku do ugód z Bankiem.

Dwie umowy kredytowe - jedna inwestycja mieszkaniowa.

Kluczowy przepis § 3 ust. 2 Rozporządzenia stanowi expressis verbis: „w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - kredyty mieszkaniowe muszą być zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej . Przepis ten w sposób jednoznaczny dopuszcza posiadanie więcej niż jednej umowy kredytowej - warunkiem jest, aby wszystkie one służyły jednej i tej samej inwestycji. W stanie faktycznym niniejszej sprawy:

- kredyt nr 1 (czerwiec 2007 r.) sfinansował zakup działki budowlanej - stanowiącej grunt pod dalszą zabudowę;

- kredyt nr 2 (grudzień 2007 r.) sfinansował budowę domu jednorodzinnego na tej samej działce;

- obydwa kredyty zabezpieczone hipoteką na tej samej nieruchomości (ta sama księga wieczysta);

- obydwa kredyty służyły wyłącznie jednej inwestycji: wybudowaniu domu jednorodzinnego dla własnych potrzeb mieszkaniowych.

Nie zachodzi przypadek dwóch odrębnych nieruchomości ani dwóch różnych inwestycji.

Rozporządzenie limituje liczbę inwestycji, nie liczbę umów kredytowych. Celowość regulacji (ochrona podatników z kredytami frankowymi na własne potrzeby mieszkaniowe) przemawia za interpretacją prokonsumencką, uwzględniającą, że inwestycja mieszkaniowa może być finansowana etapami różnymi umowami.

Obowiązywanie Rozporządzenia w dacie planowanej ugody. Na mocy rozporządzenia zmieniającego z dnia 20 grudnia 2024 r. zaniechanie poboru podatku zostało przedłużone do dnia 31 grudnia 2026 r. W konsekwencji ugody zawierane w 2025 i 2026 roku są objęte zakresem czasowym Rozporządzenia. Wnioskodawca ma zamiar podpisać ugody w 2026.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że umorzona kwota wierzytelności z tytułu obydwu kredytów frankowych w całości korzysta z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie Rozporządzenia. Wnioskodawca i Współkredytobiorca nie będą zobowiązani do wykazania umorzonej kwoty jako przychodu w zeznaniu rocznym PIT ani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

• pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika - tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
• pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika - tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z informacji przedstawionych przez Państwa wynika, że:

1.  w czerwcu 2007 r. zawarli Państwo umowę kredytową na zakup działki budowlanej;

2.  w grudniu 2007 r. zawarli Państwo drugą umowę kredytową na budowę domu jednorodzinnego na zakupionej działce;

3.  zamierzacie Państwo podpisać ugodę, na mocy której dojdzie do częściowego umorzenia wierzytelności.

Powzięli Państwo wątpliwość, jakie mogą wystąpić dla Państwa skutki podatkowe z tego tytułu.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu została uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzone Państwu kwoty wierzytelności z tytułu zaciągniętych kredytów należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

1.  Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1)  umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)  kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)  osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2)  otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2.  Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1)  kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2)  odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3)  opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3.  W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4.  W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

5.  Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1)  jednego gospodarstwa domowego albo

2)  więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).

6.  Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7.  W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w § 3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

1.  Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)  udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)  zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)  zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1.

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1.  kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2.  kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3.  kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4.  kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że kredyty z czerwca i grudnia 2007 r. zostały przeznaczone na:

• na zakup działki budowlanej przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego;
• budowę domu na zakupionej działce.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 omawianej ustawy, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest zarówno zakup gruntu pod budowę, jak również budowa budynku mieszkalnego.

Należy mieć na uwadze, że z przywołanego wcześniej § 1 omawianego Rozporządzenia Ministra Finansów wynika, że kredyt mieszkaniowy powinien zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego kredyty mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.

Z opisu sprawy wynika, że obydwa zaciągnięte przez Państwa kredyty, tj. kredyt hipoteczny z czerwca 2007 r. na zakup działki budowlanej przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego oraz kredyt hipoteczny z grudnia 2007 r. na budowę domu na tej samej działce.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że kredyty, tj. kredyt hipoteczny zaciągnięty w czerwcu 2007 r. na zakup działki budowlanej oraz kredyt hipoteczny zaciągnięty w grudniu 2007 r. na budowę domu na tej działce, zostały zaciągnięte na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.

Przysługuje więc Państwu możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku w stosunku do obu tych kredytów.

Podsumowując, umorzenie przez bank części kwoty kredytu zaciągniętego przez Państwa w czerwcu 2007 r. oraz umorzenie przez bank części kwoty kredytu zaciągniętego przez Państwa w grudniu 2007 r. stanowi dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, do uzyskanego przez Państwa przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu obydwu kredytów zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Spełniają Państwo bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w odniesieniu do części umorzonych kredytów.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.