0114-KDIP3-2.4011.303.2026.3.MN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 kwietnia 2026 r. (wpływ 11 kwietnia 2026 r.) oraz z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

We wrześniu 2023 r. wyjechał Pan z Polski do Wielkiej Brytanii wraz z partnerką, która w marcu 2025 r. została Pana małżonką.

Od dnia wyjazdu nieprzerwanie zamieszkują Państwo, pracują i podlegają opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii jako rezydenci podatkowi tego państwa.

W Wielkiej Brytanii znajduje się Państwa stałe miejsce zamieszkania, centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz główne źródło dochodów.

W każdym roku podatkowym przebywają Państwo w Wielkiej Brytanii przez okres przekraczający 183 dni.

Są Państwo współwłaścicielami mieszkania położonego w Polsce, stanowiącego Państwa wspólną nieruchomość. W sierpniu 2024 r., w okresie Państwa stałego zamieszkiwania w Wielkiej Brytanii, mieszkanie to zostało wynajęte. Przychody z najmu rozliczają Państwo w Polsce w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28). Uzyskiwanie przychodów z najmu nie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej w Polsce ani z posiadaniem w Polsce centrum interesów życiowych.

Po wyjeździe z Polski złożyli Państwo formularze aktualizacyjne ZAP-3 w zakresie zmiany adresu zamieszkania, jednak obecnie nie są Państwo w stanie wskazać dokładnej daty ich złożenia.

Niezależnie od powyższego, w marcu 2025 r., przy składaniu zeznania PIT-28, wskazali Państwo aktualny adres zamieszkania w Wielkiej Brytanii, który od tego momentu widnieje w systemach administracji skarbowej. Ewentualne rozbieżności dotyczące daty aktualizacji danych miały charakter formalny i nie zmieniają faktu, iż od września 2023 r. Państwa faktyczne miejsce zamieszkania oraz rezydencja podatkowa znajdują się w Wielkiej Brytanii.

Pod koniec stycznia 2027 r. planują Państwo stały powrót do Polski oraz przeniesienie ośrodka interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego momentu będą Państwo podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Dotychczas nie korzystali Państwo z ulgi na powrót.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Posiada Pan obywatelstwo polskie (urodzony w Polsce) i obywatelstwo brytyjskie (nabyte).

Nie posiada Pan Karty Polaka.

Będzie Pan miał nieprzerwanie 3 lata zamieszkania w UK - rok 2024, 2025, 2026. Mieszkał Pan w UK przez 19 lat i wrócił Pan do Polski w lipcu 2021 roku, po czym ponownie wyjechał Pan we wrześniu 2023 roku.

Nie będzie Pan miał 5 lat kalendarzowych nieprzerwanie zamieszkania w Polsce poprzedzających okres pobytu za granicą.

Od września 2023 r. Wielka Brytania traktuje Pana jak rezydenta podatkowego.

Przyjazd będzie w styczniu 2027 roku, z czym związane będzie przeniesienie centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek życiowy będzie znajdował się w Polsce od tej daty).

Jest Pan w stanie udowodnić i dostarczyć wymagane dokumenty, które potwierdzą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadza się Pan do Polski oraz od początku roku, w którym przeprowadza się Pan do Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadza się Pan do Polski.

Zamierza Pan pracować w Polsce na umowę o pracę zaraz po powrocie do kraju.

Będzie Pan świadczył pracę na rzecz podmiotu polskiego.

W odpowiedzi na pytanie, czy w którymkolwiek roku do momentu planowanego przyjazdu do Polski przebywał/będzie Pan przebywał na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku wskazał Pan, że w roku, kiedy wyjechał Pan do UK - 2023 rok, wrzesień.

Przesiedlenie się miało charakter tymczasowy.

Do momentu powrotu tylko wynajmuje Pan wraz z żoną Państwa mieszkanie (żona również pracuje i mieszka w UK).

Wraca Pan do Polski na stałe, będzie Pan pracował na umowę o pracę.

Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót w latach 2027, 2028, 2029, 2030.

Pana roczne dochody w Polsce przekroczą 85.528,00 zł.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od roku podatkowego 2027, pomimo uzyskiwania w okresie przebywania za granicą przychodów z najmu wspólnej nieruchomości położonej w Polsce oraz braku możliwości wskazania dokładnej daty złożenia formularza ZAP-3?

2)  Czy zawarcie związku małżeńskiego w 2025 r. oraz współwłasność wynajmowanej nieruchomości nie wykluczają możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia?

3)  Jednocześnie, w przypadku potwierdzenia prawa do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, jakie dokumenty potwierdzające rezydencję podatkową oraz miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii będą wymagane w celu prawidłowego zastosowania zwolnienia oraz ewentualnego przedłożenia ich na żądanie organu podatkowego, w szczególności czy wystarczające będzie posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez brytyjski organ podatkowy, tj. (…), czy też konieczne będzie przedstawienie dodatkowych dokumentów potwierdzających zatrudnienie, opodatkowanie oraz faktyczne zamieszkanie na terytorium Wielkiej Brytanii?

4)  Czy miesiąc styczeń 2027 roku jest najwcześniejszym momentem, od którego może Pan skorzystać z tej ulgi po rozpatrzeniu Pana przypadku, czy też istnieje możliwość jej uzyskania wcześniej, w przypadku gdyby zdecydował się Pan wrócić do Polski już w sierpniu 2026 roku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pana ocenie, spełnia Pan wszystkie warunki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, ponieważ:

• przenosi Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.,
• w wymaganym przepisami okresie posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Polski oraz
• nie korzystał Pan wcześniej z tego zwolnienia.

Sam fakt uzyskiwania przychodów z najmu wspólnej nieruchomości położonej w Polsce nie oznacza posiadania w Polsce centrum interesów życiowych ani rezydencji podatkowej, jeżeli faktyczne miejsce zamieszkania, pracy i życia rodzinnego znajduje się za granicą.

Ad. 2

W Pana ocenie, zawarcie związku małżeńskiego w 2025 r. oraz posiadanie współwłasności nieruchomości, która jest wynajmowana, nie wykluczają możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Uważa Pan, że wskazane okoliczności nie naruszają warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia, ponieważ nieruchomość nie jest wykorzystywana na własne cele mieszkaniowe. Żona przebywa z Panem w UK i jej ośrodek życiowy jest również tutaj.

Ad. 3

W Pana ocenie, wystarczające będzie posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez brytyjski organ podatkowy, tj. (…) jako dowodu potwierdzającego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, czyli w sposób jednoznaczny potwierdzi Pana rezydencją podatkową. Uważa Pan, że certyfikat rezydencji stanowi urzędowe potwierdzenie rezydencji podatkowej i w świetle przepisów jest dokumentem wystarczającym do potwierdzenia spełnienia warunków w tym zakresie.

Ad. 4

W Pana ocenie, warunek uprawniający do skorzystania z ulgi na powrót, dotyczący wymaganego okresu braku rezydencji podatkowej w Polsce (3 lata kalendarzowe) musi być spełniony na moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia. W konsekwencji, jeżeli w Pana przypadku wymagany okres upływa w styczniu 2027 r., to możliwość skorzystania z ulgi powstaje najwcześniej od tej daty. Powrót do Polski w 2026 r. nie spełniłby jeszcze tego warunku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 43 tej ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Osoby podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że w wyniku przeniesienia w 2027 roku miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie spełniony.

Następny warunek, który określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy również zostanie spełniony. Z przedstawionych informacji wynika bowiem, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym planuje Pan zmienić miejsce zamieszkania (2027) oraz w okresie od początku tego roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pan miejsce swojego zamieszkania na Polskę, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Jednym z warunków wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest również posiadanie obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwa innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści wniosku wynika, że posiada Pan obywatelstwo polskie. Wobec powyższego spełniła Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpi w związku z posiadaniem przez Pana obywatelstwa polskiego.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących braku możliwości wskazania dokładnej daty złożenia formularza ZAP-3 wskazuję, że formularz ZAP-3 sam w sobie nie jest dokumentem potwierdzającym prawo do ulgi na powrót, a jedynie zgłoszeniem aktualizacyjnym danych (takich jak adres zamieszkania) w polskim urzędzie skarbowym. ZAP-3 służy jedynie do poinformowania polskiego urzędu o zmianie adresu na polski po powrocie. Formularz ten jest dokumentem technicznym (adresowym), a nie merytorycznym potwierdzającym prawo do zwolnienia podatkowego.

Z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez brytyjski organ podatkowy, jak również inne dokumenty, którymi może Pan potwierdzić Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską.

Spełnia Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, spełnia Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 53 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ponieważ - jak wskazał Pan w opisie sprawy - przeniesie Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r., tj. powróci Pan do Polski w 2027 roku.

Odnosząc się do kwestii zawarcia związku małżeńskiego i współwłasności wynajmowanej nieruchomości w kontekście korzystania z ulgi na powrót wskazuję, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w żadnym punkcie nie odwołuje się do posiadania przez podatnika określonego stanu cywilnego ani posiadania wynajmowanej nieruchomości, lecz do przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski po 31 grudnia 2021 r., nieposiadania rezydencji w Polsce w 3 latach poprzedzających powrót oraz podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Zatem zawarcie związku małżeńskiego i współwłasność wynajmowanej nieruchomości nie wyklucza prawa do skorzystania z ulgi na powrót, o ile podatnik spełnia ustawowe warunki do zwolnienia.

Podsumowując - mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnieniem z opodatkowania może Pan objąć przychody osiągnięte z tytułów wymienionych w tym przepisie - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528,00 zł. Nadwyżka przychodów ponad wskazany limit, będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Z ulgi na powrót można skorzystać w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44, a zatem z zastrzeżeniem, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Słusznie zatem Pan wskazał, że w Pana przypadku wymagany okres liczy się od 2027 r.

Może Pan więc skorzystać z ulgi na powrót licząc od początku roku, w którym nastąpi przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski (tj. w latach 2027-2030) albo od początku roku następnego (tj. w latach 2028-2031).

Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie obowiązku podatkowego i miejsca zamieszkania. Fakt, że w 2027 r. przeniesie Pan miejsce zamieszkania do Polski i od tego dnia będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, przyjęto jako podany przez Pana element opisu zdarzenia przyszłego.

Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego (nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.