0114-KDIP3-1.4011.799.2026.4.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 11 września 2026 r. (data wpływu 13 września 2026 r.) oraz z 13 września 2026 r. (data wpływu 13 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (48 lat) nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani usług deweloperskich. Nie dokonywała dotychczas sprzedaży żadnej nieruchomości. Przedmiotem planowanej transakcji jest udział w wysokości 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości A. (gmina B.), dla której Sąd Rejonowy w B. prowadzi księgę wieczystą nr (…), oznaczonej nr ewidencyjnym 1/1.

Udział ten (1/3) wchodzi w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską, trwającą nieprzerwanie od 2004 r. do dnia dzisiejszego - tj. nie jest to udział przysługujący indywidualnie Wnioskodawczyni, lecz małżonkom łącznie i niepodzielnie. Udział został nabyty w drodze kupna w latach 2009-2016 (ponad 5 lat przed planowaną sprzedażą).

Drugim współwłaścicielem, posiadającym udział 2/3, jest brat męża Wnioskodawczyni. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychód uzyskany z planowanej sprzedaży ww. udziału podlegać będzie przypisaniu Wnioskodawczyni i jej mężowi w częściach równych (po 1/2), zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie części przychodu przypadającej na Wnioskodawczynię. Sprzedaż wynika z konieczności racjonalnego zarządu majątkiem w związku ze zobowiązaniem kredytowym brata męża Wnioskodawczyni (ok. 850 000 zł, koszt spłaty ponad 1 600 000 zł, rata ok. 7 000 zł miesięcznie). Z uwagi na udziały 1/3 i 2/3 fizyczny podział gruntu bez utraty wartości był niemożliwy.

Planowana jest sprzedaż wydzielonych działek na rzecz osób trzecich, z podziałem środków proporcjonalnie do udziałów (1/3 i 2/3); nie planuje się wzajemnego rozliczenia majątkowego (zniesienia współwłasności) między współwłaścicielami. Działka nr 1/1 została geodezyjnie podzielona na 8 działek budowlanych (nr 1/3- 1/10) oraz działkę nr 1/11 pod drogę wewnętrzną, zapewniającą dostęp do drogi publicznej (dz. nr (…), Powiat C.).

Zgodnie z planowanym sposobem zbycia, każdy nabywca jednej działki budowlanej nabędzie równocześnie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 1/11. Podział dokonano na podstawie decyzji Burmistrza B. (…) z 8 lipca 2024 r., ustalającej warunki zabudowy (WZ) dla budowy 8 domów jednorodzinnych i drogi wewnętrznej. Nieruchomość nie jest objęta planem miejscowym. Wystąpienie o WZ było związane z planowaną reformą planowania przestrzennego -ustawowym terminem uchwalenia przez gminy „planów ogólnych", po którym uzyskanie nowej decyzji WZ może być niemożliwe.

Wnioskodawczyni oświadcza, że: nie prowadzi i nie planuje działań marketingowych (brak strony internetowej, biura sprzedaży); nie uzbrajała i nie planuje uzbrajać gruntu (brak sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej); nie utwardzała dróg wewnętrznych i nie niwelowała terenu. Mąż Wnioskodawczyni w dniu 4 sierpnia 2026 r., przed notariuszem, sprzedał niezabudowaną działkę w miejscowości D., której był jedynym właścicielem od 1998 r. (nabycie w drodze darowizny od rodziców, przed zawarciem małżeństwa z Wnioskodawczynią) - była to jego osobista własność, niewchodząca w skład majątku wspólnego. Działka ta nie była dzielona geodezyjnie i została sprzedana w całości; również dla niej uzyskano decyzję WZ z tej samej przyczyny związanej z reformą planowania przestrzennego, niezależnie od sprawy A.

Okoliczność tę przywołano wyłącznie jako element obiektywnego tła czasowego (wspólna, niezależna od woli stron przyczyna - reforma planistyczna), niedotyczący majątku Wnioskodawczyni. Środki, które Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży swojego udziału w A., zostaną przeniesione na rynek kapitałowy (Detaliczne Obligacje Skarbowe EDO oraz fundusze ETF), bez reinwestowania w obrót nieruchomościami.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

We wniosku wskazano, że udział w nieruchomości został nabyty "w drodze kupna w latach 2009-2016". Doprecyzowuje Pani to sformułowanie w następujący sposób:

1.  Nabycie nastąpiło jednorazowo w 2009 r. Wraz z małżonkiem nabyliśmy do majątku wspólnego całą nieruchomość, tj. działkę nr 1/1 o powierzchni 1,0500 ha, oznaczoną w ewidencji gruntów jako grunty orne, od osób fizycznych, na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z 30 listopada 2009 r. (rep. A nr (…)/2009) oraz umowy przeniesienia własności z 30 grudnia 2009 r. (rep. A nr (…)/2009), sporządzonych przed notariuszem E.E. w F. Prawo własności zostało wpisane w księdze wieczystej 7 stycznia 2010 r.

2.  W 2016 r. nie nabyła Pani żadnego udziału w nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Umową zamiany z 13 kwietnia 2016 r. (rep. A nr (…)/2016, notariuszem E.E. w F.) przeniosłam wraz z małżonkiem na rzecz brata mojego małżonka udział 2/3 we współwłasności działki nr 1/1, a brat mojego małżonka przeniósł na mnie i mojego małżonka, do majątku wspólnego, udział 1/2 we współwłasności niezabudowanej działki nr 2 o powierzchni 0,3000 ha, położonej w A., objętej księgą wieczystą nr (…). Strony nie dokonywały wobec siebie żadnych spłat ani dopłat.

3.  Posiadany obecnie udział 1/3, będący przedmiotem wniosku, pochodzi w całości z nabycia dokonanego w 2009 r. Wynika to z Działu II księgi wieczystej nr (…), w którym podstawą wpisu Państwa udziału są wyłącznie dokumenty z 2009 r., natomiast podstawą wpisu udziału 2/3 brata Pani małżonka jest umowa zamiany z 2016 r.

4.  Działka nr 1/11, wydzielona pod drogę wewnętrzną, objęta jest odrębną księgą wieczystą. Działki nr 1/3-1/10 objęte są księgą wieczystą nr (…).

Podział działki nr 1/1 nastąpił z inicjatywy wszystkich współwłaścicieli wspólnie. Wniosek o dokonanie podziału nieruchomości został złożony do Burmistrza B. wspólnie przez wszystkich współwłaścicieli, tj. przez Panią i Pani małżonka oraz przez brata Pani małżonka. Projekt podziału został opracowany przez geodetę uprawnionego G.G. Podział został następnie zatwierdzony decyzją Burmistrza B.

Celem podziału było umożliwienie dokonania zmian własnościowych. W złożonym wniosku o dokonanie podziału wskazano wprost, że "proponowany podział jest niezbędny do dokonania zmian własnościowych". Udziały we współwłasności wynosiły 1/3 i 2/3, a fizyczny podział nieruchomości odpowiadający tym udziałom nie był możliwy bez nieproporcjonalnej utraty jej wartości.

Wydzielenie działki nr 1/11 pod drogę wewnętrzną nastąpiło w celu zapewnienia każdej z wydzielonych działek dostępu do drogi publicznej. Zgodnie z treścią wniosku o dokonanie podziału, działka nr 1/11 miała posiadać bezpośredni dostęp do publicznej drogi powiatowej (działka nr 3, właściciel Powiat C.), a pozostałe wydzielane działki nr 1/3-1/10 miały uzyskać dostęp do tej drogi publicznej poprzez działkę nr 1/11. Wydzielenie działki nr 1/11 nie było związane z jakimkolwiek zamiarem lokalizowania na niej infrastruktury technicznej. Okoliczności dotyczące późniejszego obciążenia tej działki służebnością przesyłu przedstawia Pani w odpowiedzi na zapytania w zakresie podatku od towarów i usług (ad. III 5).

Odpowiedź jest jednakowa dla działki nr 1/1 przed podziałem oraz dla każdej z działek nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10 i 1/11 po podziale:

Nieruchomość nie była i nie jest Panią w żaden sposób wykorzystywana. Od chwili nabycia w 2009 r. do dnia dzisiejszego nie prowadziła Pani na niej żadnej działalności, w tym działalności rolniczej, nie dokonywała Pani na niej zasiewów ani zbiorów, nie wznosiła Pani żadnych obiektów, nie wykonywała żadnych prac i nie pobierała Pani z niej żadnych pożytków. Nie ponosiła Pani na nią żadnych nakładów. Do dnia sprzedaży sposób wykorzystywania przez Panią nie ulegnie zmianie.

Odpowiedź jest jednakowa dla każdej z działek nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10 i 1/11:

Na dzień sprzedaży nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Nie występowała Pani o pozwolenie na budowę i nie będzie o nie występować. O pozwolenie na budowę nie występowali również pozostali współwłaściciele.

Nabywcy nie są znani.

Nabywcy zostaną pozyskani wyłącznie na podstawie tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości, zawierającej numer telefonu brata Pani małżonka. Nie zostały i nie zostaną zamieszczone ogłoszenia w internecie ani w prasie, nie zostanie utworzona strona internetowa ani biuro sprzedaży, nie zostanie zawarta umowa z biurem nieruchomości ani z innym pośrednikiem.

Żadna z nieruchomości wskazanych we wniosku, tj. ani działka nr 1/1 przed podziałem, ani którakolwiek z działek nr 1/3-1/11 po podziale, nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Wobec odpowiedzi przeczącej podpunkty a-f nie znajdują zastosowania.

Nie udzieliła Pani i nie udzieli pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego nabywcy, nabywcom, pośrednikowi ani jakiejkolwiek innej osobie do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących zbywanych działek.

Wnioski we wszystkich postępowaniach administracyjnych dotyczących tej nieruchomości, tj. wniosek o dokonanie podziału nieruchomości, wniosek o ustalenie warunków zabudowy zakończony decyzją Nr (...) z 8 lipca 2024 r. oraz wnioski o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych wydzielonych działek, zostały podpisane osobiście przez wszystkich współwłaścicieli, tj. przez Panią, Pani małżonka oraz brata Pani małżonka. Geodeta uprawniony G.G. wykonywał na zlecenie współwłaścicieli czynności techniczne, tj. opracowania geodezyjne oraz fizyczne złożenie dokumentów w urzędzie, nie dysponując pełnomocnictwem do działania w Pani imieniu. Koszty opracowań geodezyjnych oraz postępowań administracyjnych ponieśli współwłaściciele proporcjonalnie do posiadanych udziałów, tj. w częściach 1/3 i 2/3.

Wobec odpowiedzi przeczącej podpunkty a-d nie znajdują zastosowania.

Nie zawarła Pani dotychczas żadnej umowy przedwstępnej. Planowane jest zawieranie z nabywcami umów przedwstępnych sprzedaży.

a)  umowy przedwstępne będą zawierać wyłącznie oznaczenie przedmiotu sprzedaży, cenę, postanowienie o zadatku oraz termin zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowy nie będą zawierać warunków polegających na uzyskaniu jakichkolwiek zgód, pozwoleń, opinii ani decyzji;

b)  na Pani będzie ciążył obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej i przeniesienia własności w umówionym terminie, a na stronie kupującej obowiązek zapłaty zadatku, zapłaty pozostałej części ceny i zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowy nie będą przewidywać żadnych innych obowiązków, w szczególności nie będą zobowiązywać mnie do podejmowania jakichkolwiek działań dotyczących nieruchomości;

c)  nie udzieli Pani stronie kupującej żadnych pełnomocnictw w ramach umowy przedwstępnej ani w związku z nią;

d)  strona kupująca nie będzie dokonywać na nieruchomości żadnych inwestycji infrastrukturalnych, w tym uzbrojenia terenu w media ani ogrodzenia, po zawarciu umowy przedwstępnej i przed zawarciem umowy końcowej;

e)  strona kupująca nie będzie ponosić żadnych nakładów finansowych związanych z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Nie posiada Pani innych nieruchomości niż wskazane we wniosku, które zamierza sprzedać.

Wobec odpowiedzi przeczącej podpunkty a-e nie znajdują zastosowania.

Nie dokonywała Pani nigdy sprzedaży nieruchomości. Planowana sprzedaż udziału w działkach objętych wnioskiem będzie pierwszą sprzedażą nieruchomości w Pani życiu.

Jedyną czynnością rozporządzającą nieruchomością, jakiej dokonała Pani, była umowa zamiany z 13 kwietnia 2016 r., opisana w uwadze wstępnej. Nie była to sprzedaż. Odnosząc się do poszczególnych podpunktów w zakresie, w jakim mogą mieć zastosowanie do tej czynności:

a)  nieruchomość (działka nr 1/1) została nabyta 30 grudnia 2009 r. na podstawie umowy przeniesienia własności, poprzedzonej warunkową umową sprzedaży z 30 listopada 2009 r.;

b)  celem nabycia było lokowanie oszczędności rodzinnych;

c)  nieruchomość nie była przez Panią w żaden sposób wykorzystywana od chwili nabycia;

d)  umowa zamiany została zawarta 13 kwietnia 2016 r.; jej przyczyną było ustalenie dokonane w ramach rodziny, pomiędzy Pani małżonkiem a jego bratem, w wyniku którego każda ze stron objęła udział w obu nieruchomościach. Brat Pani małżonka nabył udział 2/3 we współwłasności działki nr 1/1, a Pani wraz z małżonkiem nabyliśmy udział 1/2 we współwłasności działki nr 2. Strony nie dokonywały wobec siebie żadnych spłat ani dopłat. Zamiana nie była związana z zamiarem odsprzedaży którejkolwiek z tych nieruchomości; udział 1/2 w działce nr 2 nadal wchodzi w skład Pani majątku wspólnego z małżonkiem i nie jest przeznaczony do sprzedaży;

e)  czynność dotyczyła jednej nieruchomości, niezabudowanej;

f)   przed zawarciem umowy zamiany nie udostępniała Pani tej nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

Nie zamierza Pani nabywać nieruchomości. Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia nie ma Pani żadnych planów nabycia jakiejkolwiek nieruchomości.

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski, w Polsce znajduje się Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych, a także przebywa Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na moment sprzedaży udziału 1/3 w działkach, o których mowa we wniosku, nie będzie Pani prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami, usług deweloperskich ani innych usług o zbliżonym charakterze. Nie prowadzi Pani takiej działalności również obecnie i nigdy jej nie prowadziła.

Sprzedaż udziału 1/3 w działkach będących przedmiotem wniosku planowana jest w 2026 r.

Jednocześnie wyjaśnia Pani, że nabywcy nie są obecnie znani, a sprzedaż poszczególnych działek będzie następowała sukcesywnie, w miarę zgłaszania się zainteresowanych osób. Z tego względu nie jest możliwe wskazanie jednej daty. Umowy dotyczące poszczególnych działek mogą zostać zawarte także w latach następnych, w zależności od tego, kiedy zgłoszą się nabywcy.

Pytania

Pytanie 1 (VAT): Czy planowana sprzedaż udziału (1/3) we współwłasności nieruchomości położonej w A., wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża (objętego wspólnością majątkową małżeńską), obejmująca wydzielone działki budowlane nr 1/3-1/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 1/11 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 1/11), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czy w związku z tą sprzedażą Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a sama dostawa będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy?

Pytanie 2 (PIT): Czy przypadająca na Wnioskodawczynię część przychodu (w wysokości 1/2, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z planowanej sprzedaży udziału (1/3) we współwłasności nieruchomości położonej w A., wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża (nabytego w drodze kupna w latach 2009-2016), obejmująca wydzielone działki budowlane nr 1/3-1/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 1/11 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 1/11), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności czy - z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. od końca 2016 r. dla ostatniego z nabytych udziałów) - sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu Wnioskodawczyni, oraz czy nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 tej ustawy?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni przypadająca na nią część przychodu z planowanej sprzedaży udziału (1/3) w wydzielonych działkach budowlanych nr 1/3-1/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 1/11 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w 1/8 we współwłasności działki nr 1/11) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, sprzedaż nieruchomości i udziałów w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, jeżeli została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Udział będący przedmiotem niniejszego wniosku został nabyty w drodze kupna w latach 2009-2016; dla ostatniej z nabytych części pięcioletni termin, liczony od końca 2016 r., upłynął z końcem 2021 r. Planowana sprzedaż nastąpi znacznie później, w związku z czym warunek ustawowy jest bezspornie spełniony. Jednocześnie, z tych samych względów faktycznych opisanych w stanowisku do Pytania 1 (brak zorganizowanej i ciągłej działalności o charakterze handlowym: brak marketingu, brak uzbrojenia terenu, brak pośredników, podział wynikający z konieczności zwykłego zarządu majątkiem współwłasnym), planowana sprzedaż nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, a tym samym nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 września 2024 r. (II FSK 1/22), wydany w analogicznym stanie faktycznym dotyczącym sprzedaży wydzielonych działek, w którym Sąd uznał, że taka sprzedaż nie generuje przychodu z działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu PIT.

Zakres niniejszego wniosku ograniczony jest do części przychodu przypadającej na Wnioskodawczynię, ponieważ udział (1/3) we współwłasności nieruchomości wchodzi w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża, objętego wspólnością majątkową małżeńską -sposób przypisania przychodu z rzeczy objętej taką wspólnością pomiędzy poszczególnych podatników określa art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przyjmuje się udziały równe. Powyższe rozgraniczenie zakresu wniosku nie ma wpływu na ocenę, czy przychód ten w ogóle stanowi źródło opodatkowania - ta kwestia jest przedmiotem odrębnej oceny na podstawie przepisów wskazanych powyżej.

W związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego o okoliczności wskazane w odpowiedzi na wezwanie, uzupełniła Pani własne stanowisko przedstawione we wniosku w następującym zakresie.

Toczące się postępowania o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych wydzielonych działek nie stanowią, w Pani ocenie, działań wykraczających poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Nie kreują one nowego potencjału inwestycyjnego nieruchomości, lecz odnoszą się do tego samego zakresu zabudowy, który został już ustalony dla tego terenu decyzją Nr (...) z 8 lipca 2024 r., przenosząc go na działki powstałe w wyniku podziału. Ich celem jest zachowanie istniejącego stanu planistycznego nieruchomości, a nie zwiększenie jej wartości.

Termin złożenia tych wniosków wynikał z przepisów przejściowych reformy planowania przestrzennego. Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2026 r. o zmianie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 781) do spraw dotyczących wydania decyzji o warunkach zabudowy, wszczętych przed dniem utraty mocy studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, stosuje się przepisy dotychczasowe. Studia utraciły moc z dniem 31 sierpnia 2026 r. Gmina (...) nie uchwaliła planu ogólnego; uchwałą Nr (...)/24 z 27 czerwca 2024 r. Rada Miejska w B. przystąpiła dopiero do jego sporządzenia. Po dniu 31 sierpnia 2026 r., do czasu wejścia w życie planu ogólnego gminy, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości może nie być możliwe. Złożenie wniosków przed tym terminem było zatem czynnością zachowawczą, wymuszoną zmianą stanu prawnego, a nie działaniem podjętym w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Uzyskanie dokumentów potwierdzających możliwość zapewnienia dostaw energii elektrycznej, wody oraz odbioru ścieków nie stanowi, w Pani ocenie, uzbrojenia terenu ani nakładu zwiększającego wartość nieruchomości. Przedłożenie takich dokumentów jest warunkiem wydania decyzji o warunkach zabudowy, wynikającym z art. 61 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, a zatem czynnością wymuszoną przebiegiem postępowania administracyjnego, a nie samodzielnym działaniem o charakterze inwestycyjnym. Dokumenty te nie stanowią warunków przyłączenia do sieci ani umów o przyłączenie, nie uprawniają do wykonania jakichkolwiek robót i nie zmieniają stanu fizycznego nieruchomości.

Ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu na wydzielonej wcześniej działce drogowej nr 1/11 również nie stanowi, w Pani ocenie, przejawu prowadzenia działalności gospodarczej. Nie wiąże się ono z jakimkolwiek wynagrodzeniem ani inną korzyścią majątkową, a zatem nie może zostać uznane za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ustanowienie służebności było warunkiem postawionym przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, od którego spełnienia uzależnione było wydanie dokumentu wymaganego w postępowaniu administracyjnym. Służebność stanowi obciążenie nieruchomości, a nie jej ulepszenie, i nie doprowadziła do powstania na gruncie jakiejkolwiek infrastruktury technicznej.

Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie jest samodzielnie decydujące dla oceny statusu podatnika podatku od towarów i usług, co wynika z orzecznictwa powołanego we wniosku, w szczególności z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych C- 180/10 i C-181/10. W opisanym stanie faktycznym nie występują działania, którym orzecznictwo przypisuje znaczenie przesądzające, tj. uzbrojenie terenu, uzyskanie pozwolenia na budowę, korzystanie z pośredników, prowadzenie zorganizowanych działań marketingowych ani udzielanie nabywcom pełnomocnictw do występowania o decyzje i pozwolenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

§  odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

§  zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...) w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani wraz z mężem na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej właścicielką 1/3 udziału w działce nr 1/1. Udział został nabyty w 2009 r. Działka została podzielona na 8 działek nr 1/3-1/10 oraz działkę nr 1/11 pod drogę wewnętrzną. Podziału dokonano na podstawie decyzji Burmistrza z 2024 r. Planuje Pani wraz z mężem dokonać sprzedaży udziałów w działkach.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości (działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że:

-     Jest Pani osobą fizyczną, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej,

-     Sprzedaż ww. działek nastąpi po upływie dłuższego okresu czasu od jej nabycia (2009 r.),

-     Nie prowadzi Pani i nie planuje prowadzić działań marketingowych (brak strony internetowej, biura sprzedaży),

-     Nie uzbrajała Pani i nie planuje uzbrajać gruntu (brak sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej); nie utwardzała dróg wewnętrznych i nie niwelowała terenu,

-     Żadna z działek nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze,

-     Nie posiada Pani innych nieruchomości, które zamierza sprzedać,

-     Nie występowała Pani o pozwolenie na budowę i nie będzie o nie występować,

-     Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości,

-     Nie udzieliła Pani i nie udzieli pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego nabywcy, pośrednikowi ani jakiejkolwiek innej osobie do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących zbywanych działek,

-     Nabywcy zostaną pozyskani wyłącznie na podstawie tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości, zawierającej numer telefonu brata Pani małżonka. Nie zostały i nie zostaną zamieszczone ogłoszenia w internecie ani w prasie, nie zostanie utworzona strona internetowa ani biuro sprzedaży, nie zostanie zawarta umowa z biurem nieruchomości ani z innym pośrednikiem,

sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W związku z powyższym za datę nabycia nieruchomości (działek), należy w Pani sytuacji przyjąć datę nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, tj. 2009 rok.

Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek) nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Tym samym, planowana przez Panią sprzedaż udziału w nieruchomości (działkach) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie zdarzenia przedstawionego we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.