0114-KDIP3-1.4011.768.2026.1.PT

Interpretacja indywidualna - stanowisko w prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A.A. - jest wspólnikiem spółki Przedsiębiorstwa Wielobranżowego (…) Spółka Jawna (dalej „SJ”).

Drugi wspólnik SJ również składa analogiczny wniosek o interpretację indywidualną. Spółka, jako spółka jawna istnieje od 2002 roku - powstała z przekształcenia spółki cywilnej istniejącej od 1991 r. W czasie jej istnienia spółka cywilna, a następnie SJ nie była i nie jest obecnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a jej przychody i koszty uzyskania przychodów były alokowane na Wnioskodawcę oraz pozostałych dwóch wspólników, również będących osobami fizycznymi - proporcjonalnie do ich udziału w zyskach spółki cywilnej, a następnie SJ - oraz opodatkowane w  ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”. Od dochodów uzyskanych z tego tytułu Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy uiszczali podatek dochodowy od osób fizycznych.

W ciągu ponad 23 lat działalności SJ wypłaciła Wnioskodawcy i pozostałym dwóm wspólnikom jedynie część wypracowanych zysków. W efekcie w SJ pozostają środki niewypłaconych (lecz opodatkowanych podatkiem dochodowym na poziomie wspólników) zysków z działalności SJ. Przy czym częściowo (w mniejszej części) środki te zostały przeniesione formalnie na kapitał zapasowy spółki, a w większej części pozostają w pasywach w pozycji zysku z lat ubiegłych. W czerwcu 2026 r. jedna z wspólniczek SJ („Wspólniczka”), będąca matką Wnioskodawcy oraz trzeciej wspólniczki (siostry Wnioskodawcy) - złożyła oświadczenie o wypowiedzeniu umowy spółki i wystąpieniu ze spółki. Jednocześnie wyraziła ona zgodę na wystąpienie ze spółki bez wynagrodzenia, tj. zrzekła się wszelkich roszczeń wobec spółki z tytułu wystąpienia, w tym w szczególności roszczenia o wypłatę udziału kapitałowego oraz roszczenia o wypłatę przypadających na nią niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, ponad kwoty, które zostały jej wypłacone. W konsekwencji w związku z wystąpieniem Wspólniczki ze spółki nie doszło i dojdzie do żadnych wypłat ze strony spółki (ani pozostałych wspólników) na jej rzecz. Ponadto, z uwagi na powyższe, nie dokonywano ustalenia wartości udziału kapitałowego występującej Wspólniczki (jest to dokonywane w przypadku wystąpienia ze spłatą udziału).

Jednocześnie, zgodnie z umową spółki, pomimo wypowiedzenia jej przez wspólnika, spółka trwa nadal pomiędzy pozostałymi wspólnikami.

W przyszłości wspólnicy SJ przewidują możliwość podjęcia uchwały o wypłacie na ich rzecz zysków SJ wypracowanych w latach ubiegłych, w tym zysków poprzednio przypadających na Wspólniczkę, proporcjonalnie do ich aktualnego udziału kapitałowego w okresie, kiedy podejmowana jest taka uchwała.

Pytania

1)  Czy w związku z wystąpieniem Wspólniczki z SJ po stronie Wnioskodawcy powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą w przyszłości przez SJ zysków SJ wypracowanych w latach ubiegłych, a przypadających Wspólniczce przed wystąpieniem z SJ i do tej daty niewypłaconych?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wystąpieniem Wspólniczki z SJ po stronie Wnioskodawcy nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wypłatą w przyszłości przez SJ zysków SJ wypracowanych w latach ubiegłych, a przypadających Wspólniczkę przed wystąpieniem z SJ i do tej daty niewypłaconych, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Ad 1.

Przepisy uPIT nie dają podstaw do uznania, że wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej bez dokonywania jakichkolwiek wypłat na jego rzecz skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie pozostałych wspólników, pozostających w spółce.

Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z art. 8 i art. 28 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna stanowi odrębny od wspólników podmiot mający zdolność prawną oraz zdolność do czynności prawnych, natomiast wspólnicy spółki jawnej realizują cel spółki poprzez wniesienie wkładu oraz przez współdziałanie w inny sposób, o ile umowa tak stanowi. Mienie wniesione przez wspólników do spółki jawnej jako wkład, a także nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia, stanowi zatem majątek spółki - a nie jej wspólników. Wystąpienie przez wspólnika ze spółki jawnej bez wynagrodzenia (co jest rozwiązaniem w pełni dopuszczalnym przez Kodeks spółek handlowych) nie ma zatem żadnego bezpośredniego wpływu na majątek pozostałych wspólników - wspólnicy nie uzyskują w tym momencie żadnego przysporzenia majątkowego od występującego wspólnika. Zatem nie jest możliwe przypisanie im przychodu na podstawie ogólnych regulacji art. 11 uPIT, określających, co stanowi przychód podatkowy. W przepisach uPIT brak jest również regulacji szczególnej, która wprost przewidywałaby powstanie po stronie wspólników pozostających w spółce przychodu podatkowego w związku z wystąpieniem wspólnika.

Do przeciwnego wniosku nie może również prowadzić okoliczność, iż na gruncie przepisów o podatku dochodowym spółka jawna jest podmiotem transparentnym podatkowo, a podatnikami podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych przez spółkę są jej wspólnicy, zgodnie z art. 8 ust. 1: „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.” Warunkiem przypisania wspólnikom spółki jawnej przychodu na podstawie powyższej regulacji jest bowiem uzyskanie przez samą spółkę przysporzenia spełniającego przesłanki zakwalifikowania go jako przychód na podstawie ogólnych regulacji art. 11, względnie art. 14 uPIT. W analizowanym ten drugi przepis, dotyczący przychodów z działalności gospodarczej w oczywisty sposób nie ma zastosowania. Jednocześnie SJ w związku z wystąpieniem wspólnika nie uzyskuje przychodu podatkowego w rozumieniu art. 11, tzn. nie uzyskuje przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym.

W analizowanym przypadku sytuacja majątkowa SJ nie ulega żadnej zmianie w związku z wystąpieniem wspólnika, tzn. nie dochodzi do zwiększenia jej majątku (nie otrzymuje żadnych świadczeń od wspólnika i nie powstają u niej żadne należności), jak również nie zmienia się stan jej zobowiązań. W szczególności Spółka nie zostaje zwolniona z żadnych istniejących zobowiązań wobec występującego wspólnika (nie dochodzi do zwolnienia z długu - umorzenia zobowiązań).

Z powyższych względów przepisy uPIT nie dają podstaw do uznania, że w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki jawnej bez dokonywania żadnych wypłat na jego rzecz po stronie pozostałych wspólników powstaje przychód podatkowy.

Powyższe stanowisko jest również konsekwentnie prezentowane w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacje z dnia 20 września 2021 r. nr 0115-KDWT.4011.232.2021.1.MK, z dnia 27 czerwca 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.325.2024.2.MM, czy z dnia 14 marca 2025 r. nr 0115-KDIT3.4011.95.2025.1.KP.

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż w związku z wystąpieniem Wspólniczki z SJ po stronie Wnioskodawcy nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy brak jest podstaw do uznania, że w związku z wypłatą przez SJ na rzecz Wnioskodawcy zysków SJ wypracowanych w latach ubiegłych, przypadających wówczas na Wspólniczkę, proporcjonalnie do jej udziału w SJ, w okresie, w którym zyski te zostały osiągnięte, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do pozostałych świadczeń mających źródło w tym stosunku brak jest przepisów uPIT, które kwalifikowałyby je jako przychód podatkowy. Dotyczy to w szczególności wypłaty zysków (zarówno bieżących, jak i z lat ubiegłych). Żaden przepis uPIT nie wiąże powstania przychodu z dokonaniem wypłaty tego zysku na rzecz wspólników spółki jawnej.

Na powyższy wniosek nie ma wpływu kwestia, czy wypłacane danemu wspólnikowi zyski są zyskami przypadającymi proporcjonalnie na jego udział kapitałowy w okresie, w którym zostały wypracowane. Ponownie należy podkreślić, że warunkiem opodatkowania podatkiem dochodowym jakichkolwiek wypłat ze spółki jawnej na rzecz wspólników, jest istnienie przepisu uPIT wyraźnie przewidującego taki skutek. W przypadku - co ma miejsce w analizowanej sytuacji - brak jest takiego przepisu, brak jest podstaw prawnych do wysnuwania takiego wniosku. Stałby on w oczywistej sprzeczności z art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z przedmiot opodatkowania musi być jednoznacznie określony w ustawie.

Reasumując, literalna treść przepisów uPIT nie daje podstaw do uznania, ze wypłata zysków SJ wypracowanych w latach ubiegłych, w trym również zysków przypadających na Wspólniczkę, proporcjonalnie do jej udziału w okresie, w którym zyski te zostały osiągnięte, skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie wspólników, na rzecz których następuje ta wypłata.

Powyższe stanowisko, potwierdzające neutralność podatkową wypłaty zysków spółki jawnej na rzecz jej wspólników, również w przypadku, gdy dochód, z którego pochodzą te zyski, został opodatkowany u innego wspólnika (co wynika ze zmian w składzie wspólników), ma potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacje:

-       z dnia 29 sierpnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.602.2023.2.MS2: „Bez znaczenia jest to, czy zysk wypracowany przez spółkę jawną został wypłacony wspólnikom, czy też wspólnicy podjęli decyzję o czasowym pozostawieniu zysku w Spółce. Wspólnicy podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiąganych przychodów odpowiednio pomniejszonych o koszty ich uzyskania stosownie do treści art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy uchwala o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem Spółki jawnej wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zasada transparentności podatkowej spółki osobowej).

Zasada ta znajdzie zastosowanie również w przypadku wypłaty zysku wygenerowanego w spółce przed nabyciem przez Pana ogółu praw i obowiązków w drodze darowizny.

Zatem wypłata zysków wypracowanych w okresie przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli w okresie w którym wspólnikami spółki byli Pana rodzice oraz siostra, w części przypadającej odpowiednio na Pana, zgodnie z posiadanym przez Pana udziałem w zysku (tj. 26%) na dzień podjęcia uchwały o wypłacie zysku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”;

-       z dnia 23 czerwca 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.406.2025.2.KKA: „Z wniosku wynika, że nabyła Pani ogół praw i obowiązków w spółce jawnej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Na podstawie umowy z 10 lutego 2025 r. weszła Pani w ogół praw i obowiązków we wskazanym w umowie zakresie, w tym również w zakresie prawa do zysku z lat ubiegłych.”

Jak wskazano w pkt 1 powyżej, zgodnie z art. 8 ust. 1 uPIT, u wspólnika spółki niebędącej osobą prawną, przychód z udziału w tej spółce powstaje już w momencie uzyskania przychodu należnego przez spółkę - bez względu na to, czy i kiedy środki uzyskane z tego tytułu zostaną rzeczywiście przekazane wspólnikowi (rozpoznanie przychodu tzw. memoriałowe). Konsekwencją powyższego rozwiązania przyjętego przez ustawodawcę jest to, że sam podział zysku spółki niebędącej osobą prawną pomiędzy jej wspólników (przychód kasowy) jest neutralny podatkowo. Jest to konsekwencja faktu, że kwota przedmiotowego zysku została już wcześniej opodatkowana u wspólników, w momencie uzyskania przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Z powyższych względów jakiekolwiek świadczenia dokonywane przez spółkę jawną na rzecz wspólnika mające źródło w samym stosunku wewnątrzkorporacyjnym (umowie spółki lub przepisach Kodeksu spółek handlowych) - a nie innym, niezależnym stosunku prawnym pomiędzy spółką a wspólnikiem (np. umowie cywilnoprawnej) - mogą być zakwalifikowane jako przychód podatkowy wyłącznie w przypadku, gdy przewiduje to wyraźny przepis ustawy podatkowej.

Przepisami takimi są art. 14 ust. 2 pkt 16 oraz pkt 16a uPIT, zgodnie z którymi przychód podatkowy stanowią:

• środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki;
• środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce.

Są to jedyne regulacje uPIT przewidujące opodatkowanie podatkiem dochodowym wypłat ze spółki niebędącej osobą prawną, dla których tytuł prawny stanowi stosunek wewnątrzkorporacyjny.

Podkreślić trzeba, że przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypuję w jej zyskach na podstawie obowiązującej w danym momencie umowy spółki jawnej. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając te wydatki, które nie mogę stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu u wspólnika podatkiem dochodowym. (...) W związku z powyższym wypłata na Pani rzecz - tj. osoby, która nabyła ogół praw i obowiązków od Zbywającego - zysku opodatkowanego wcześniej przez Zbywającego nie powoduje powstania przychodu podatkowego.”

Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajęła w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.355.2023.3.BS PIT odnośnie do skutków wypłaty nowemu wspólnikowi zysku wygenerowanego przed jego przystąpieniem do spółki komandytowej (za okres, kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, lecz zasady opodatkowania jej wspólników były identyczne jak w przypadku spółki jawnej).

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż w związku z wypłatę w przyszłości przez SJ zysków SJ wypracowanych w latach ubiegłych, a przypadających Wspólniczkę przed wystąpieniem z SJ i do tej daty niewypłaconych, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Jak wynika z art. 22 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 50 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Z kolei w myśl art. 53 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Mienie nabyte przez spółkę jawną zarówno w wyniku wniesienia wkładów przez wspólników, jak i w związku z działalnością prowadzoną przez spółkę stanowi jej majątek, będący majątkiem odrębnym od majątku wspólników.

Zgodnie z art. 65 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Wystąpienie wspólnika ze spółki powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (wg cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Zatem wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych.

W myśl art. 65 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady. Wskazany przepis jest przepisem względnie obowiązującym, co oznacza, że wspólnicy w uchwale lub umowie mogą określić odmienne zasady rozliczenia wspólnika występującego ze spółki. Zatem w momencie wystąpienia ze spółki jawnej jednego ze wspólników nie powstanie obowiązek wypłacenia udziału występującemu wspólnikowi, obliczonego według zasad określonych w art. 65 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z wniosku wynika, że Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. To oznacza, że w Spółka jest spółką niebędącą osobą prawną.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Dochody spółki niebędącej osobą prawną nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki niebędącej osobą prawną. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem z tytułu udziału Pana w Spółce podlega Pan opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujący kwestię przychodów nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Wymienione w tym przepisie kategorie uznane za przychód nie wyczerpują wszystkich kategorii, jakie mogą stanowić przychód na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych i tworzą tym samym katalog otwarty. Przez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać konkretne, wymierne, definitywne, co najmniej wymagalne przysporzenie majątkowe związanie z prowadzoną działalnością, w związku z którym po stronie podatnika pojawia się pewna wartość majątkowa. W przypadku wystąpienia przez wspólnika ze spółki jawnej bez wynagrodzenia po stronie wspólników pozostających w spółce nie dojdzie do powstania takiego przysporzenia, w tym również, w formie świadczenia w naturze bądź nieodpłatnego świadczenia. Z chwilą wystąpienia wspólnika (bez wypłaty wynagrodzenia, wynagrodzenia w kwocie niższej) podmiotem uzyskującym korzyść z tytułu pozostawionego w spółce wkładu ustępującego wspólnika jest wyłącznie sama spółka, która stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Jak już podkreśliłem, mienie wniesione przez wspólników do spółki jawnej, jako wkład oraz nabyte przez spółkę w toku jej działalności, stanowi majątek spółki, a nie jej wspólników, ponadto także ewentualne rozliczenie występującego wspólnika dokonywane jest ze spółką, nie natomiast z jej wspólnikami. Przy tym, ponieważ w czasie trwania spółki jawnej wspólnicy nie mają praw do majątku spółki, dokonanie rozliczenia, o którym mowa, albo jego brak nie ma wpływu na prawa majątkowe pozostających w spółce wspólników w dacie, w której rozliczenie to winno być dokonane.

W Pana sprawie nie wystąpi przysporzenie w związku z wystąpieniem ze Spółki Występującego Wspólnika bez dokonania stosownego rozliczenia, o którym mowa w art. 65 Kodeksu spółek handlowych. Z chwilą wystąpienia Występującego Wspólnika bez stosownego wynagrodzenia pozostający w Spółce wspólnicy nie uzyskają bowiem żadnego faktycznego i definitywnego przysporzenia, tylko co najwyżej „ekspektatywę” uzyskania przysporzenia w przyszłości. Tym samym, wystąpienie Występującego Wspólnika bez dokonania stosownego rozliczenia, o którym mowa w art. 65 Kodeksu spółek handlowych, nie powoduje powstania u wspólników pozostających w Spółce przychodu w żadnej formie.

Podsumowanie: wystąpienie Występującej Wspólniczki ze Spółki bez wynagrodzenia nie będzie generowało po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać więc za prawidłowe.

W odniesieniu do wątpliwości dotyczących powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą w przyszłości przez spółkę jawną zysków spółki jawnej wypracowanych w latach ubiegłych, a przypadających Wspólniczce przed wystąpieniem ze spółki jawnej i niewypłaconych należy wskazać, że wspólnicy spółki jawnej zobowiązani byli na bieżąco w ciągu roku rozliczać wynikające z działalności spółki przychody podatkowe i koszty uzyskania przychodów (dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych) i płacić w trakcie roku zaliczki na podatek. W zeznaniu rocznym rozliczali uzyskany dochód (ewentualnie wykazywali stratę). Obowiązki te występowały po ich stronie niezależnie od dokonywanych na ich rzecz przez spółkę wypłat zysku, tj. obowiązek obliczenia należnego podatku i  jego zapłaty występował po stronie wspólników spółki jawnej także wtedy, gdy wspólnicy nie otrzymali wypłaty tego zysku.

W konsekwencji wypłata zysku wypracowanego w tym okresie stanowi jedynie realizację uprzednio opodatkowanego prawa majątkowego i nie generuje nowego przychodu podatkowego.

Zysk wypracowany przez spółkę, został już opodatkowany i jego fizyczna wypłata w późniejszym terminie nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie dysponentów tego zysku. Wystąpienie jednego ze wspólników nie ma wpływu ma opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych zysku w momencie jego faktycznej wypłaty pozostałym wspólnikom przez spółkę jawną.

W związku z powyższym wypłata w przyszłości przez spółkę jawną zysków spółki jawnej wypracowanych w latach ubiegłych, a przypadających Wspólniczce przed wystąpieniem z spółki jawnej i do tej daty niewypłaconych nie spowoduje po Pana stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

  Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

  albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1 i 3 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.