0114-KDIP3-1.4011.739.2026.2.MŁ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2026 r. ( wpływ 27 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Intencją Wnioskodawcy jest potwierdzenie prawa do opodatkowania osiąganych w Polsce przychodów w roku 2026 preferencyjną 5% stawką podatku w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca od dnia 16.02.2026 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD 62.10.Z Działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opłacając podatek dochodowy według stawki liniowej.

W roku 2026 oprócz PKPiR Wnioskodawca na bieżąco prowadzi także wyodrębnioną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowe za rok, którego dotyczy wniosek. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie ewidencji dla celów skorzystania z ulgi podatkowej IP-Box, w ramach której tworzy i rozwija współtworzone przez siebie oprogramowanie. Projekt ma na celu wykorzystanie posiadanych zasobów wiedzy w zakresie tworzenia oprogramowania, w tym do stworzenia, ulepszenia oprogramowania przy zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań.

Wnioskodawca od dnia 16.02.2026 współpracuje na podstawie odrębnej umowy z firmą (…) numer ewidencyjny (…). Głównym zadaniem Wnioskodawcy jest opracowanie zaawansowanego oprogramowania weryfikacyjnego dla układów cyfrowych, które umożliwia skuteczną walidację projektowanego układu scalonego, którego funkcjonalność została potwierdzona na etapie symulacji dzięki opracowanym narzędziom i metodom weryfikacji.

Prace prowadzone przez firmę Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową zgodnie z literalną definicją: „ działalność twórcza obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań”.

Dodatkowo, warto zaznaczyć, że działalność badawczo-rozwojowa nie obejmuje działań rutynowych i okresowych, a obejmuje za to m.in. takie działania jak budowa prototypów, linii pilotażowych, demonstracje, testowanie i walidację.

Działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako badania naukowe i prace rozwojowe. Dodatkowo wytworzony program podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych a wytworzony przez firmę program/utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) czyli czy w wyniku której zostanie wytworzone, rozwinięte lub ulepszone prawo własności intelektualnej.

Firma, dla której świadczy usługi Wnioskodawca zajmuje się wytwarzaniem oprogramowania będącego środowiskiem testowym dla końcowego oprogramowania stanowiącego projekt układu scalonego. Należy oddzielnie rozważyć innowacyjność środowiska testowego (wyprodukowanego bezpośrednio przez firmę) i innowacyjność końcowego projektu układu scalonego (niewyprodukowanego, a jedynie zweryfikowanego przez firmę). Firma pracuje nad wieloma projektami o różnej funkcjonalności. Wspólnym elementem stanowiącym o innowacyjności środowiska testowego jest kreatywna inżynieria oprogramowania, która zawiera w sobie analizę specyfikacji testowanego układu, wymagań projektowych (organizacyjnych i marketingowych) oraz samą implementację oprogramowania, które wymaga indywidualnego podejścia do każdego projektu. Każdy projekt jest nowym układem scalonym lub kolejną, ulepszoną generacją układu scalonego. W związku z tym dedykowane środowisko testowe dla danego układu stanowi nowe oprogramowanie lub istotnie zmodyfikowane oprogramowanie w celu obsługi nowych funkcjonalności projektu. Przykładowe funkcje układy scalonego, których weryfikacją zajmuje się firma przesyłanie, analiza i obróbka danych, komunikacja i synchronizacja miedzy elementami układu, wsparcie i współpraca z oprogramowaniem użytkownika końcowego. Układy wykorzystywane są w zastosowaniach z obszary sztucznej inteligencji oraz wymagających dużej mocy obliczeniowej. Program komputerowy jest jednym z efektów pracy firmy. Bezpośrednim wynikiem pracy jest oprogramowanie będące środowiskiem testowym (weryfikacyjnym) dla projektu układu scalonego. Sam projekt układu scalonego (niewytwarzanego przez firmę, którego poprawne działanie jest pośrednim wynikiem działalności) również stanowi niezależny program komputerowy. W związku z działalnością powstają również: architektura i specyfikacja układów cyfrowych oraz dokumentacja i plany oprogramowanie testującego. Ostatecznym efektem pracy (pośrednim – już po zakończeniu realizacji przez firmę) jest fizycznych układ scalony. Firma wytwarza programy w swojej codziennej działalności. Całe wytworzone oprogramowanie powstaje w ramach zleceń dla konkretnego odbiorcy i nie jest publicznie dostępne ani nie ma nazw handlowych. Firma samodzielnie wytwarza nowe oprogramowanie jak i modyfikuje i rozwija oprogramowanie już istniejące u zleceniodawcy zależnie od przedmiotu zlecenia.

Wnioskodawca pracuje w oparciu o język (…) oraz metodologię (…).

Czynniki, które powodują, że wytworzony program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących podzielić można na trzy grupy:

• dostosowanie do unikalnej architektury układu – tworzone środowiska weryfikacyjne oraz teksty są projektowane pod konkretne bloki funkcjonalne (np. kontrolery, interfejsy komunikacyjne, jednostki przetwarzające), co wymaga opracowania dedykowanych mechanizmów weryfikacyjnych,
• autorskie komponenty i logika weryfikacyjna – w ramach projektów powstają niestandardowe sekwencje testowe, modele referencyjne, sprawdzarki oraz mechanizmy analizy wyników, które nie są dostępne w standardowych bibliotekach i stanowią nowe rozwiązania w kontekście danego projektu,
• rozwiązywania złożonych i niestandardowych przypadków brzegowych – opracowywane są mechanizmy pozwalające na wykrywanie błędów w sytuacjach trudnych do przewidzenia i niewystępujących w typowych scenariuszach testowych.

Oryginalność przejawia się m.in. w opracowywaniu niestandardowych strategii testowania- w tym zaawansowanych scenariuszy ukierunkowanych na eksplorację trudnych przepadków brzegowych oraz interakcji pomiędzy blokami systemu. Usprawnienia zawarte w wytworzonym oprogramowaniu zwiększają skuteczność wykrywania błędów, dzięki lepszemu pokryciu funkcjonalnemu i zdolności do identyfikacji złożonych przypadków błędów. Zwiększają skalowalność i elastyczność, umożliwiające łatwiejsze dostosowanie środowiska do zmieniających się wymagań projektowych.

Cele jakie postawiono sobie przy realizacji projektu to:

·      Zapewnienie wysokiej poprawności funkcjonalnej weryfikowanych układów

·      Osiągnięcie wysokiego poziomu pokrycia funkcjonalnego

·      Opracowanie skalowanych i reużywalnych środowisk weryfikacyjnych

·      Skrócenie czasu wykrywania i analizy (debugowania)

Wszystkie wymienione cele został zrealizowane.

Zasoby jakie wykorzystuje się przy realizacji projektu to:

·      Praca samodzielna (jednoosobowa działalność) w porozumieniu, konsultacji i współpracy z zespołem zleceniodawcy;

·      Wykorzystano specjalistyczne środowisko programistyczne i narzędzia inżynierskie w szczególności język (…), metodykę (…) oraz komercyjne symulatory;

·      Korzystano z infrastruktury sprzętowej umożlwiającej przeprowadzenie symulacji oraz analizę dużych zbiorów tekstowych (stacje robocze, serwery obliczeniowe);

·      Wykorzystywano system kontroli wersji oraz narzędzia wspierające automatyzację procesów tekstowych i analizę wyników.

Firma dla której usługi wykonuje Wnioskodawca szczegółowo określa harmonogramy prac i rozlicza ich realizację. Poszczególne projekty różnią się znacząco stopniem złożoności, a więc także czasu realizacji. Etap, za który odpowiedzialna jest firma, zwykle trwa od 4 do 18 miesięcy. Zdarza się, że firma pracuje nad kilkoma projektami jednocześnie. Wnioskodawca może realizować różne projekty, zgodnie z przekazanym zleceniem. Każdy z nich natomiast nosi znamiona prac innowacyjnych, gdyż jest to główna specyfika pracy Wnioskodawcy. Wnioskodawca przed rozpoczęciem współpracy z tą konkretną firmą posiadał już zasoby niezbędne do świadczenia wymienionych usług, były to min:

• Znajomość języków i technologii weryfikacyjnych
• Doświadczenie w zakresie standardowych metod weryfikacji funkcjonalnej
• Znajomość typowych architektur układów cyfrowych oraz protokołów komunikacyjnych
• Doświadczenie w pracy z narzędziami symulacyjnymi i środowiskami programistycznymi

W ramach realizowanych projektów wiedza ta jest jednocześnie rozwijana poprzez:

• Rozwiązywanie nowych, złożonych problemów technicznych, wymagających opracowania dedykowanych metod weryfikacyjnych oraz indywidualnego podejścia do testowania.
• Tworzenie i rozwój autorskich komponentów środowisk weryfikacyjnych, takich jak sekwencje testowe, modele referencyjne, sprawdzarki czy mechanizmy pokrycia funkcjonalnego,
• Rozszerzenie wiedzy o specyficznych architekturach i protokołach, stosowanych w poszczególnych projektach, które często wykraczają poza standardowe implementacje.;
• możliwość weryfikacji złożonych, niestandardowych architektur układów cyfrowych, dla których standardowe środowiska nie zapewniają wystarczającej funkcjonalności,
• automatyczne generowanie zaawansowanych scenariuszy testowych, obejmujących również trudne do przewidzenia przypadki brzegowe,
• precyzyjną analizę poprawności działania układów, w tym wykrywanie błędów w interakcjach pomiędzy blokami systemu,

Usprawnienia odróżniające tworzone oprogramowanie od istniejących rozwiązań obejmują w szczególności:

• zwiększenie skuteczności wykrywania błędów, dzięki zastosowaniu bardziej zaawansowanych mechanizmów walidacji,
• zwiększenie skalowalności i elastyczności środowisk weryfikacyjnych, umożliwiające ich dostosowanie do zmieniających się wymagań projektowych,
• podniesienie jakości finalnego produktu, poprzez bardziej kompleksową i dokładną weryfikację.

Efektem działalności firmy jest opracowanie zaawansowanego oprogramowania weryfikacyjnego dla układów cyfrowych, które umożliwiło skuteczną walidację projektowanego układu scalonego.

Kluczowym rezultatem prac było jednak nie tylko stworzenie środowiska weryfikacyjnego, lecz przede wszystkim doprowadzenie do powstania poprawnie działającego i gotowego do produkcji projektu układu scalonego, którego funkcjonalność została potwierdzona na etapie symulacji dzięki opracowanym narzędziom i metodom weryfikacyjnym.

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia o wszystkie kryteria umożliwiające mu skorzystanie z preferencyjnej stawki podatki 5%. Działalność w ramach, której tworzone/rozwijane jest oprogramowanie obejmuje łączenie, kształtowanie, nabywanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy u umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wytworzony przez Wnioskodawcę program/utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wytworzony program podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z literalną definicją prowadzone przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, następuje przeniesienie prawa autorskich do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahenta/zleceniodawcy. Wnioskodawca samodzielnie wytwarza nowe oprogramowanie jak i modyfikuje i rozwija oprogramowanie już istniejące u zleceniodawcy zależnie od przedmiotu zlecenia. Wszystkie wymienione czynniki wpływają na ocenę sytuacji Wnioskodawcy i przemawiają na jego korzyść.

Uzupełnienie stanu faktycznego

1. Pod pojęciem „Oprogramowania” w kontekście opisanego stanu faktycznego należy rozumieć wyłącznie autorskie programy komputerowe tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę w językach programowania i opisu sprzętu (w szczególności (…) z wykorzystaniem metodologii (…) oraz skrypty pomocnicze w języku (…)). W skład tego Oprogramowania wchodzą w szczególności:

a. Komponenty środowiska weryfikacyjnego: autorskie sterowniki (…), monitory (monitors), sprawdzarki (…), sekwencery (…) oraz modele referencyjne;

b. Sekwencje testowe i pakiety testów: ukierunkowane na badanie poprawności działania architektur cyfrowych oraz przypadków brzegowych;

c. Mechanizmy i plany pokrycia funkcjonalnego (…): kod służący do mierzenia i analizy stopni weryfikacji układu.

Oprogramowanie to stanowi samodzielny, oryginalny program komputerowy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegający pełnej ochronie prawnej. Wyjaśnienie dodatkowe: Projektowany układ scalony (…) stanowi osobny produkt kontrahenta. Przedmiotem autorskich praw majątkowych tworzonych, rozwijanych i przenoszonych przez Wnioskodawcę na klienta jest wyłącznie wyżej opisane oprogramowanie środowiska testowego i weryfikacyjnego.

2. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wytwarza od podstaw autorskie Oprogramowanie stanowiące dedykowane środowiska weryfikacyjne dla nowoczesnych układów cyfrowych. Do konkretnych wytwarzanych programów należą:

a. Nowe środowiska testowe w architekturze (…): kompletne, autonomiczne oprogramowanie pisane w języku (…), przeznaczone do weryfikacji specyficznych bloków funkcjonalnych układu scalonego;

b. Autorskie komponenty weryfikacyjne (…): tworzone od zera klasy programistyczne, w tym sterowniki (…), monitory (monitors), agentów (agents) oraz sprawdzarki (…) analizujące poprawność przesyłu i przetwarzania danych;

c. Modele referencyjne (Reference Models): programistyczne odwzorowania prawidłowego zachowania układu, z którymi porównywane są wyniki symulacji;

d. Nowe pakiety testowe i sekwencje (Test Suites & Sequences): programy generujące złożone i niestandardowe scenariusze testowe, ukierunkowane na badanie krytycznych i brzegowych stanów pracy układu.

e. Każdy z tych elementów jest osobnym, nowym utworem w rozumieniu prawa autorskiego, powstałym w wyniku indywidualnej i twórczej pracy Wnioskodawcy.

3. Wnioskodawca rozwija i ulepsza zarówno istniejące u kontrahenta oprogramowanie weryfikacyjne, jak i wcześniej stworzone przez siebie środowiska testowe. Konkretnie rozwijane Oprogramowanie:

a. Istniejące środowiska testowe (…) wymagające dostosowania do nowych specyfikacji lub nowych generacji układów scalonych;

b. Istniejące biblioteki sekwencji testowych oraz plany pokrycia funkcjonalnego (…);

c. Skrypty automatyzujące proces symulacji i analizy wyników (…).

Sposób rozwijania i ulepszania Oprogramowania:

d. Wprowadzanie nowych funkcjonalności kodu: dopisywanie autorskich klas i algorytmów obsługujących nowe protokoły komunikacyjne lub rozszerzone zestawy instrukcji układu;

e. Rozbudowa pokrycia funkcjonalnego (…): modyfikacja kodu i tworzenie nowych punktów kontrolnych (…), co pozwala na wykrycie błędów w dotychczas nieprzebadanych obszarach kodu (…);

f. Optymalizacja i refaktoryzacja kodu weryfikacyjnego: przebudowa struktury środowiska testowego w celu zwiększenia jego elastyczności, skalowalności oraz skrócenia czasu wykonywania symulacji.

Wskazane prace modyfikacyjne nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian. W ich wyniku powstają nowe, ulepszone wersje Oprogramowania posiadające zupełnie nowe cechy i funkcjonalności, które również stanowią przedmiot prawa autorskiego.

4. Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do Oprogramowania przejawia się w tym, że w ramach każdego realizowanego projektu Wnioskodawca nie stosuje gotowych, szablonowych rozwiązań ani nie wykonuje powtarzalnych, rutynowych czynności. Każdy projekt dotyczy unikalnego układu cyfrowego o niespotykanej wcześniej architekturze i specyfice działania. Wnioskodawca samodzielnie projektuje architekturę środowiska testowego, opracowuje indywidualną strategię weryfikacji oraz pisze dedykowany kod źródłowy w języku (…) z wykorzystaniem metodologii (…). Podejmowane przez Wnioskodawcę konkretne działania w celu opracowania nowego lub ulepszenia istniejącego Oprogramowania obejmują:

a. Działania podjęte w celu usprawnienia wytworzonego wcześniej Oprogramowania:

• Usprawniane Oprogramowanie: Istniejące u kontrahenta środowiska testowe (…), autorskie biblioteki sekwencji testowych oraz skrypty automatyzujące symulacje (…)
• Analiza wąskich gardeł wydajnościowych istniejącego kodu środowiska weryfikacyjnego oraz przeprowadzenie jego refaktoryzacji;
• Implementacja nowych klas programistycznych obsługujących zmienione lub rozbudowane protokoły komunikacyjne w projektowanym układzie;
• Modyfikacja i rozbudowa planów pokrycia funkcjonalnego poprzez dodanie nowych punktów pomiarowych, co pozwala na walidację nieprzebadanych dotąd obszarów funkcjonalnych;
• Przebudowa mechanizmów generowania ciągów testowych, aby wymusić w symulacjach wystąpienie skrajnych, trudnych do przewidzenia przypadków brzegowych.

b. Wytworzone Oprogramowanie, technologie, zastosowane nowe koncepcje i oryginalność:

• Wytworzone Oprogramowanie: Autorskie, kompletne środowiska testowe w architekturze UVM, dedykowane sekwencje testowe, sterowniki (drivers), monitory (monitors), sprawdzarki (checkers) oraz modele referencyjne.
• Wykorzystane technologie: Język (…), metodologia (…), język skryptowy (…), zaawansowane środowiska symulacyjne (…).
• Przeznaczenie: Oprogramowanie to służy do zaawansowanej symulacji, walidacji i wykrywania błędów w architekturach projektowanych układów scalonych przed ich fizyczną produkcją.
• Narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy: Opracowanie dedykowanych rozwiązań weryfikacyjnych ściśle dopasowanych do nowej specyfikacji i unikalnej architektury układu cyfrowego. Do nowych rozwiązań należą: Autorskie modele referencyjne i sprawdzarki (…): projektowana od podstaw logika odwzorowująca zachowanie unikalnych bloków funkcjonalnych (np. jednostek obliczeniowych, kontrolerów); Dedykowane sekwencje testowe: scenariusze walidujące zawiłe zależności czasowe i synchronizację wielowątkową w nowej architekturze; Algorytmy detekcji przypadków brzegowych: autorska logika identyfikująca błędy w niestandardowych interakcjach między blokami systemu, niewystępujących w dotychczasowych projektach.
• Co powoduje, że nowe Oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących, i na czym polega jego oryginalność: Nowo wytworzone Oprogramowanie cechuje się unikalną strukturą klasową dostosowaną do specyfiki danego bloku cyfrowego. Nie powiela istniejących schematów, lecz wprowadza nową logikę sprawdzającą, zdolną do wykrywania złożonych błędów i interakcji wielowątkowych/wieloblokowych. Oryginalność przejawia się w autorskim ujęciu problemu weryfikacji, indywidualnej strukturze kodu źródłowego oraz unikalnych scenariuszach testowych będących efektem inwencji twórczej Wnioskodawcy.

c. Zastosowanie technologii (rozwiązań, narzędzi) powodujących odmienność Oprogramowania od rozwiązań dotychczasowych: Odmienność wytworzonego lub zmodyfikowanego Oprogramowania wynika ze stworzenia nowych, zaawansowanych klas obiektowych (np. rozbudowanych obiektów (…) oraz autorskich modeli referencyjnych) unikalnie dostosowanych do nowej specyfikacji i niespotykanej w poprzednich projektach architektury układu. Wykorzystanie tych dedykowanych rozwiązań programistycznych powoduje, że nowo powstały kod posiada zupełnie inną strukturę logiczną, nowe ścieżki przepływu danych oraz dedykowane mechanizmy weryfikacji, co jednoznacznie odróżnia go od kodu tworzonego przez Wnioskodawcę na potrzeby wcześniejszych projektów.

5. Tak, działalność gospodarcza Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania jest prowadzona w sposób ciągły, systematyczny i uporządkowany, według ściśle określonych harmonogramów i etapów projektowych ustalanych z kontrahentami. Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że działalność gospodarczą w wyżej opisanym zakresie rozpoczął w roku 2026, w związku z czym poniższe cele i zasoby odnoszą się do bieżącego okresu jej prowadzenia. Cele początkowe dla Oprogramowania i źródła finansowania:

a. Cele programistyczne i weryfikacyjne: Głównym celem stawianym na wstępie każdego projektu jest stworzenie dedykowanego, stabilnego środowiska weryfikacyjnego (…), dostarczenie sekwencji testowych osiągających wyznaczone w specyfikacji wskaźniki pokrycia funkcjonalnego oraz wykrycie i wyeliminowanie błędów w architekturze układu scalonego przed jego przekazaniem do produkcji.

b. Harmonogram prac: Prace realizowane są etapowo w oparciu o harmonogram (milestone’y projektowe), obejmujący: analizę specyfikacji, projekt architektury (…), implementację kodu, uruchomienie symulacji oraz analizę i raportowanie pokrycia testowego.

c. Źródła finansowania: Wszelkie prace związane z prowadzeniem działalności B+R oraz tworzeniem autorskiego Oprogramowania są finansowane ze środków własnych Wnioskodawcy pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej (bieżące przychody z realizowanych umów/faktur).

Cele osiągnięte, zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe (rok 2026):

• Osiągnięte cele: W ramach bieżącego okresu prowadzenia działalności osiągnięto cele w postaci wytworzenia gotowych, stabilnych komponentów oprogramowania weryfikacyjnego (m.in. dedykowanych sekwencji (…) oraz modeli referencyjnych w (…)). Pozwoliło to na weryfikację skomplikowanych zależności logicznych i wykrycie błędów krytycznych na wczesnym etapie projektowym.
• Zasoby ludzkie: Prace programistyczne i badawczo-rozwojowe są wykonywane wyłącznie przez Wnioskodawcę osobiście (jednoosobowa działalność gospodarcza).
• Zasoby rzeczowe: Do opracowania rozwiązań wykorzystywane są zaplecze sprzętowe (komputer), oprogramowanie inżynieryjne (środowiska i narzędzia symulacyjne (…)), infrastruktura sieciowa oraz stanowisko biurowe.
• Zasoby finansowe: Zaplanowane prace i bieżąca działalność są w pełni pokrywane z własnych kapitałów obrotowych Wnioskodawcy (płynność finansowa oparta o bieżące przychody ze świadczonych usług B+R).

6. Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu autorskiego Oprogramowania (środowisk testowych, komponentów (…), sekwencji oraz modeli referencyjnych). Prace te są realizowane przez Wnioskodawcę osobiście i samodzielnie, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Pomimo że wytwarzane Oprogramowanie jest przeznaczone do weryfikacji architektury układu scalonego dostarczanej przez kontrahenta, to sam kod źródłowy oprogramowania weryfikacyjnego tworzony przez Wnioskodawcę stanowi jego własne, unikalne i autorskie dzieło programistyczne.

7. W odniesieniu do działalności związanej z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania:

a. Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem realizacji:

Przed rozpoczęciem realizacji prac Wnioskodawca dysponował zaawansowaną wiedzą teoretyczną i praktyczną z zakresu architektury układów cyfrowych, projektowania systemów wbudowanych, inżynierii oprogramowania obiektowego oraz standardów weryfikacji sprzętu. Wiedza ta obejmowała w szczególności biegłą znajomość języka (…), metodologii (…), języków skryptowych (…) oraz zasad działania profesjonalnego oprogramowania (…) do symulacji układów scalonych.

b. Wykorzystywana i rozwijana wiedza, technologie oraz nowe zastosowania:

Wykorzystywana i rozwijana wiedza: Wnioskodawca rozwija specyficzną wiedzę w zakresie tworzenia zaawansowanych, skalowalnych architektur testowych, modelowania zachowań skomplikowanych bloków sprzętowych w kodzie programistycznym oraz metod sterowania symulacją (…).

Technologie i rozwiązania: Kod powstaje przy użyciu języka (…) oraz metodologii (…) w środowiskach (…).

Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające Oprogramowanie od istniejącego: Nowe Oprogramowanie różni się od dotychczasowych rozwiązań dedykowaną logiką weryfikacyjną, zdolną do natychmiastowej walidacji unikalnych protokołów i architektur stworzonych przez klienta. Umożliwia ono wykrywanie błędów w architekturze i jej implementacji (w tym skomplikowanych zakleszczeń – deadlocks, błędów synchronizacji zegarów i wyścigów danych) jeszcze na etapie wirtualnej symulacji, co zapobiega bezpowrotnym stratom finansowym w przypadku wyprodukowania błędnej struktury krzemowej.

c. Miejsce, sposób wykorzystania i selekcji wiedzy:

Wiedza jest selekcjonowana na etapie wstępnej analizy specyfikacji technicznej układu cyfrowego. Wnioskodawca dobiera odpowiednie wzorce projektowe z zakresu programowania obiektowego oraz dedykowane mechanizmy języka (…), eliminując podejścia niewydajne. Wykorzystana wiedza służy do zbudowania optymalnego planu weryfikacji oraz stworzenia kodu, który w sposób automatyczny testuje i analizuje najbardziej krytyczne ścieżki przepływu danych w układzie.

d. Oferowane dotychczas produkty, usługi, procesy:

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca rozpoczął działalność w roku 2026, dotychczas w ramach tej działalności oferowane są wyłącznie usługi polegające na autorskim tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania weryfikacyjnego dla projektów układów scalonych.

e. Rozwiązania, na których opierały się dotychczasowe usługi:

Usługi te od początku oparte są na zaawansowanych rozwiązaniach z zakresu inżynierii oprogramowania (…), technologii opisu i weryfikacji sprzętu (…) oraz zaawansowanych środowiskach symulacyjnych (…).

f. Efekt działań i nowe zastosowania powstałe przy realizacji projektu:

Efektem działań jest powstanie gotowego, w pełni funkcjonalnego i autorskiego Oprogramowania (środowiska testowego (…) wraz z pakietami testów i sprawdzarek). Nowym zastosowaniem jest umożliwienie pełnej, automatycznej i powtarzalnej walidacji poprawności logicznej unikalnej architektury mikroprocesora lub cyfrowego bloku funkcjonalnego przed etapem jego fizycznej syntezy i produkcji.

8. Tak, efekty pracy Wnioskodawcy polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania zawsze stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności:

a) Tak, wytwarzane oraz rozwijane Oprogramowanie zawsze odznacza się indywidualnym, oryginalnym i twórczym charakterem. Jest ono każdorazowo unikalną kreacją nowej wartości niematerialnej, wynikającą z osobistej inwencji programistycznej Wnioskodawcy oraz jego autorskiej koncepcji architektury testowej.

b) Tak, efekty prac nie są efektem powtarzalnej pracy rzemieślniczej. Osiągnięcie końcowego rezultatu wymaga stałego kreowania nowej logiki sprawdzającej, a ich ostatecznego kształtu nie da się z góry jednoznacznie określić ani przewidzieć. Proces weryfikacji architektury cyfrowej opiera się na ciągłym rozwiązywaniu nietypowych problemów logicznych i tworzeniu unikalnych scenariuszy testowych, co wyklucza rutynowy lub powtarzalny charakter tych prac.

c) Tak, prace Wnioskodawcy nie mają charakteru wyłącznie „technicznego” ani odtwórczego. Kontrahent dostarcza jedynie ogólną specyfikację techniczną weryfikowanego układu (opis wymagań), natomiast cała koncepcja, struktura klasowa, algorytmy modeli referencyjnych oraz kod źródłowy środowiska testowego są autonomiczną, twórczą realizacją Wnioskodawcy. Kod ten powstaje bez użycia gotowych szablonów i za każdym razem tworzy nową, indywidualną wartość intelektualną.

9. Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy określane jako „Oprogramowanie” (w tym autorskie środowiska weryfikacyjne (…), dedykowane sekwencje testowe, monitory, sterowniki oraz modele referencyjne) zawsze są i będą odrębnymi programami komputerowymi w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stanowią one autonomiczne zbiory instrukcji pisane w językach programowania (…), przeznaczone do uruchamiania w środowiskach (…) w celu realizacji konkretnych zadań weryfikacyjnych. Posiadają własną, niezależną strukturę logiki i klas, dzięki czemu podlegają pełnej i odrębnej ochronie prawnoautorskiej przewidzianej dla oprogramowania komputerowego. Wnioskodawcy zawsze przysługują i będą przysługiwały pierwotne osobiste oraz majątkowe prawa autorskie do wytworzonego lub rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania. Wnioskodawca tworzy kod źródłowy osobiście, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (nie na podstawie umowy o pracę). Zgodnie z zasadą ogólną prawa autorskiego, prawa te powstają w sposób pierwotny na rzecz Wnioskodawcy z chwilą ustalenia (stworzenia) danego utworu programistycznego w jakiejkolwiek postaci, a następnie są odpłatnie przenoszone na kontrahenta na podstawie zapisów łączącej ich umowy B2B.

10. Umowy z kontrahentem określają wynagrodzenie Wnioskodawcy w sposób uwzględniający zarówno czynności związane bezpośrednio z wytwarzaniem/rozwijaniem Oprogramowania, jak i inne czynności pomocnicze. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz przenoszenia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do tych programów komputerowych (środowisk (…), sekwencji, modeli referencyjnych). Wyłącznie dochód osiągnięty z tego tytułu (z kwalifikowanego IP) Wnioskodawca zamierza objąć ulgą IP Box (stawką 5%).

Wnioskodawca otrzymuje również wynagrodzenie z tytułu innych czynności, które nie stanowią prac nad kwalifikowanym IP i nie wiążą się z tworzeniem utworów programistycznych ani przenoszeniem praw autorskich. Do czynności tych należą m.in.: udział w ogólnych spotkaniach organizacyjnych i statusowych projektu niezwiązanych z bezpośrednim projektowaniem/tworzeniem kodu, wsparcie bieżące kontrahenta w zakresie obsługi środowiska bez wprowadzania modyfikacji w kodzie źródłowym, wykonywanie drobnych prac techniczno-organizacyjnych.

Wnioskodawca jednoznacznie oświadcza, że dochód uzyskiwany z tytułu wymienionych w pkt b czynności niebędących tworzeniem ani rozwijaniem Oprogramowania NIE BĘDZIE objęty ulgą IP Box. Dochód z tych czynności jest i będzie opodatkowany na zasadach ogólnych właściwych dla wybranej przez Wnioskodawcę formy opodatkowania.

11. Tak, sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oraz rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania każdorazowo w pełni spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ze szczególnym uwzględnieniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

12. Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę opiewają na łączną kwotę za ogół usług IT świadczonych w danym okresie, dlatego nie wyodrębniają kwotowo wynagrodzenia autorskiego na samym dokumencie księgowym. Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo ustalana na podstawie ewidencji czasu pracy. W ewidencji tej Wnioskodawca wyodrębnia godziny poświęcone bezpośrednio na tworzenie i rozwijanie kwalifikowanego Oprogramowania, a kwota stanowiąca podstawę do ulgi IP Box wynika z iloczynu przepracowanych nad nim godzin oraz ustalonej w umowie stawki.

13. Tak. Wnioskodawca prowadzi comiesięczną ewidencję czasu i wykonanych prac, która wyszczególnia zadania realizowane w ramach tworzenia i rozwijania Oprogramowania. Prowadzona ewidencja wprost wskazuje liczbę godzin poświęconych na prace nad kwalifikowanym IP oraz zastosowaną stawkę, co pozwala na wyznaczenie dokładnej kwoty wynagrodzenia uzyskanego ze zbycia praw własności intelektualnej w danym miesiącu.

14. Przeniesienie praw do Oprogramowania odbywa się w trybie ciągłym, zgodnie z zapisami pisemnej umowy. Wnioskodawca wyodrębnia konkretne moduły kodu i wprowadza nowe oraz zmodyfikowane pliki źródłowe bezpośrednio do cyfrowego repozytorium zamawiającego. Akceptacja prac następuje poprzez zatwierdzenie ewidencji czasu pracy oraz weryfikację powstałego kodu. Autorskie prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta z chwilą umieszczenia kodu. Przeniesienie praw potwierdzają wpisy w historii rejestru zmian oprogramowania pokazujące autora oraz daty przekazania plików, zatwierdzone zestawienie czasu pracy i opłacona faktura.

15. Tak. Wnioskodawca prowadzi odrębną, bieżącą ewidencję rachunkową (zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT), w której na bieżąco przypisuje przychody i koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, do każdego odrębnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co zapewnia precyzyjne ustalenie kwalifikowanego dochodu oraz wskaźnika Nexus.

16. Odrębną ewidencję na potrzeby ulgi IP Box Wnioskodawca prowadzi od dnia 16.02.2026, tj. od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz realizacji prac nad kwalifikowanym Oprogramowaniem objętym wnioskiem o interpretację.

17. Wskaźnik Nexus obliczam odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dla każdego programu komputerowego, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Do kalkulacji wskaźnika Nexus nie zaliczam automatycznie wszystkich wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów przypisanych do danego programu komputerowego. Do wskaźnika Nexus zaliczam wyłącznie te koszty, które mieszczą się w kategoriach wskazanych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. koszty własnej działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z kwalifikowanym IP oraz odpowiednio koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych lub powiązanych, a także koszty nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pozostałe koszty, które są uwzględniane przy ustalaniu dochodu z danego programu komputerowego, ale nie spełniają kryteriów kosztów wskazanych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, nie są uwzględniane przy obliczaniu wskaźnika Nexus. Przyporządkowania kosztów dokonuję na podstawie ich rzeczywistego związku z konkretnym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W pierwszej kolejności identyfikuję koszty bezpośrednio związane z danym programem komputerowym, a następnie kwalifikuję je do odpowiedniej kategorii wskaźnika Nexus, o ile spełniają ustawowe warunki. Koszty wspólne, których nie można przypisać bezpośrednio do konkretnego programu, rozliczam zgodnie z przyjętą metodą alokacji, zapewniającą możliwie obiektywne i rzetelne przyporządkowanie kosztów do poszczególnych kwalifikowanych IP. Wskaźnik Nexus jest ustalany odrębnie dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a następnie służy do ustalenia tej części dochodu z danego IP, która może korzystać z preferencyjnego opodatkowania IP Box.

18. Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, zarejestrowanym i prowadzącym działalność w Hiszpanii. Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy zdalnie na terenie Polski.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki podatku 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzone przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo- rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasób wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako race empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń;

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a dokładniej – prace rozwojowe.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzone przez niego działalności gospodarczej ( w ramach współpracy z wymienionymi na początku wniosku firmami) stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Opiera się na innowacyjnych rozwiązaniach, wprowadza wiele nowości wcześniej nie używanych.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmuje zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmiennych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnego systemu dostarczania informacji, przy wykorzystywaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu bibliotek stworzonych specjalnie na potrzeby ego systemu. Prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Wnioskodawca przenosi na firmę, z którą współpracuje całość majątkowych prawa autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiągnął dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a więc dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Mając powyższe na uwadze zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o PIT, a tym samym w rozliczeniu rocznym za lata 2026 będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę.

Efektem działalnością firmy jest opracowanie zaawansowanego oprogramowania weryfikacyjnego dla układów scalonych, które umożliwiło skuteczną walidację projektowanego układu scalonego.

Kluczowym rezultatem prac było jednak nie tylko stworzenia środowiska weryfikacyjnego, lecz przede wszystkim doprowadzenie do powstania poprawnie działającego i gotowego do produkcji projektu układu scalonego, którego funkcjonalność została potwierdzona na etapie symulacji dzięki opracowanym narzędziom i metodom weryfikacyjnym.

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie kryteria umożlwiające mu skorzystanie z preferencyjnej stawki podatku 5%. Działalność w ramach, której tworzone/rozwijane jest oprogramowanie obejmuje łączenie, kształtowanie, nabywanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wytworzony przez Wnioskodawcę program/utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wytworzony program podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z literalną definicją prowadzone przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, następuję przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahenta/zleceniodawcy Wnioskodawca samodzielnie wytwarza nowe oprogramowanie jak i modyfikuje i rozwija oprogramowanie już istniejące u zleceniodawcy zależnie od przedmiotu zlecenia. Wszystkie wymienione czynniki wpływają na ocenę sytuacji Wnioskodawcy i przemawiają na jego korzyść.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 16 lutego 2026 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

W ramach prowadzonej działalności wytwarza Pan od podstaw autorskie Oprogramowanie stanowiące dedykowane środowiska weryfikacyjne dla nowoczesnych układów cyfrowych. Do konkretnych wytwarzanych programów należą:

• nowe środowiska testowe w architekturze (…): kompletne, autonomiczne oprogramowanie pisane w języku (…), przeznaczone do weryfikacji specyficznych bloków funkcjonalnych układu scalonego;
• autorskie komponenty weryfikacyjne (…): tworzone od zera klasy programistyczne, w tym sterowniki (drivers), monitory (monitors), agentów (agents) oraz sprawdzarki (checkers/scoreboards) analizujące poprawność przesyłu i przetwarzenia danych;
• modele referencyjne (Reference Models): programistyczne odwzorowania prawidłowego zachowania układu, z którymi porównywane są wyniki symulacji;
• Nowe pakiety testowe i sekwencje (Test Suites & Sequences): programy generujące złożone i niestandardowe scenariusze testowe, ukierunkowane na badanie krytycznych i brzegowych stanów pracy układu.

Wskazał Pan również, że każdy z tych elementów jest osobnym, nowym utworem w rozumieniu prawa autorskiego, powstałym w wyniku indywidualnej i twórczej pracy Wnioskodawcy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter działalności w odniesieniu do Oprogramowania przejawia się w tym, że w ramach każdego realizowanego projektu nie stosuje Pan gotowych, szablonowych rozwiązań ani nie wykonuje powtarzalnych, rutynowych czynności. Każdy projekt dotyczy unikalnego układu cyfrowego o niespotykanej wcześniej architekturze i specyfice działania. Samodzielnie projektuje Pan architekturę środowiska testowego, opracowuje indywidualną strategię weryfikacji oraz pisze dedykowany kod źródłowy w języku (…) z wykorzystaniem metodologii (…). Podejmowane przez Pana konkretne działania w celu opracowania nowego lub ulepszenia istniejącego Oprogramowania obejmują:

• usprawnienie Oprogramowania: Istniejące u kontrahenta środowiska testowe (…), autorskie biblioteki sekwencji testowych oraz skrypty automatyzujące symulacje (…);
• Analizę wąskich gardeł wydajnościowych istniejącego kodu środowiska weryfikacyjnego oraz przeprowadzenie jego refaktoryzacji;
• Implementację nowych klas programistycznych obsługujących zmienione lub rozbudowane protokoły komunikacyjne w projektowanym układzie;
• Modyfikacja i rozbudowa planów pokrycia funkcjonalnego poprzez dodanie nowych punktów pomiarowych, co pozwala na walidację nieprzebadanych dotąd obszarów funkcjonalnych;
• Przebudowę mechanizmów generowania ciągów testowych, aby wymusić w symulacjach wystąpienie skrajnych, trudnych do przewidzenia przypadków brzegowych.

Wytworzone Oprogramowanie, technologie, zastosowane nowe koncepcje i oryginalność:

• Wytworzone Oprogramowanie: Autorskie, kompletne środowiska testowe w architekturze UVM, dedykowane sekwencje testowe, sterowniki (…), monitory (monitors), sprawdzarki (…) oraz modele referencyjne;
• Wykorzystane technologie: Język (…), metodologia (…), język skryptowy (…), zaawansowane środowiska symulacyjne (…);
• Przeznaczenie: Oprogramowanie to służy do zaawansowanej symulacji, walidacji i wykrywania błędów w architekturach projektowanych układów scalonych przed ich fizyczną produkcją;
• Narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej: Opracowanie dedykowanych rozwiązań weryfikacyjnych ściśle dopasowanych do nowej specyfikacji i unikalnej architektury układu cyfrowego. Do nowych rozwiązań należą: autorskie modele referencyjne i sprawdzarki (…): projektowana od podstaw logika odwzorowująca zachowanie unikalnych bloków funkcjonalnych (np. jednostek obliczeniowych, kontrolerów); Dedykowane sekwencje testowe: scenariusze walidujące zawiłe zależności czasowe i synchronizację wielowątkową w nowej architekturze; algorytmy detekcji przypadków brzegowych: autorska logika identyfikująca błędy w niestandardowych interakcjach między blokami systemu, niewystępujących w dotychczasowych projektach.

Powoduje to, że nowe Oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły, systematyczny i uporządkowany, według ściśle określonych harmonogramów i etapów projektowych ustalanych z kontrahentami. Prace realizowane są etapowo w oparciu o harmonogram (milestone’y projektowe), obejmujący: analizę specyfikacji, projekt architektury (…), implementację kodu, uruchomienie symulacji oraz analizę i raportowanie pokrycia testowego. Wszelkie prace związane z prowadzeniem działalności B+R oraz tworzeniem autorskiego Oprogramowania są finansowane z Pana środków własnych pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej (bieżące przychody z realizowanych umów/faktur).

          Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji prac dysponował Pan zaawansowaną wiedzą teoretyczną i praktyczną z zakresu architektury układów cyfrowych, projektowania systemów wbudowanych, inżynierii oprogramowania obiektowego oraz standardów weryfikacji sprzętu. Wiedza ta obejmowała w szczególności biegłą znajomość języka (…), metodologii (…), języków skryptowych (…) oraz zasad działania profesjonalnego oprogramowania (…) do symulacji układów scalonych. Rozwija Pan specyficzną wiedzę w zakresie tworzenia zaawansowanych, skalowalnych architektur testowych, modelowania zachowań skomplikowanych bloków sprzętowych w kodzie programistycznym oraz metod sterowania symulacją (…). Kod powstaje przy użyciu języka (…).

Nowe Oprogramowanie różni się od dotychczasowych rozwiązań dedykowaną logiką weryfikacyjną, zdolną do natychmiastowej walidacji unikalnych protokołów i architektur stworzonych przez klienta. Umożliwia ono wykrywanie błędów w architekturze i jej implementacji (w tym skomplikowanych zakleszczeń – deadlocks, błędów synchronizacji zegarów i wyścigów danych) jeszcze na etapie wirtualnej symulacji, co zapobiega bezpowrotnym stratom finansowym w przypadku wyprodukowania błędnej struktury krzemowej.

Wiedza jest selekcjonowana na etapie wstępnej analizy specyfikacji technicznej układu cyfrowego. Wnioskodawca dobiera odpowiednie wzorce projektowe z zakresu programowania obiektowego oraz dedykowane mechanizmy języka (…), eliminując podejścia niewydajne. Wykorzystana wiedza służy do zbudowania optymalnego planu weryfikacji oraz stworzenia kodu, który w sposób automatyczny testuje i analizuje najbardziej krytyczne ścieżki przepływu danych w układzie.

Efektem działań jest powstanie gotowego, w pełni funkcjonalnego i autorskiego Oprogramowania (środowiska testowego (…) wraz z pakietami testów i sprawdzarek). Nowym zastosowaniem jest umożliwienie pełnej, automatycznej i powtarzalnej walidacji poprawności logicznej unikalnej architektury mikroprocesora lub cyfrowego bloku funkcjonalnego przed etapem jego fizycznej syntezy i produkcji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od 16 lutego 2026 r.

2) w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP prowadzi Pan odrębną ewidencję.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za 2026 rok.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańska sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.