0114-KDIP3-1.4011.709.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej kwalifikacji na gruncie polsko-katarskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
• prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 sierpnia 2026 r. - wpływ tego samego dnia - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 2015 r. przebywa z rodziną w Katarze. Posiada tam centrów interesów życiowych. W Polsce Wnioskodawca posiada status polskiego nierezydenta podatkowego, co zostało potwierdzone wydaną na wniosek Wnioskodawcy interpretacją indywidualną prawa podatkowego z dnia 11 września 2015 r. (sygn. IPPB4/4511-835/15-2/JK2). Sytuacja Wnioskodawcy nie zmieniła się w stosunku do stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku o interpretację.

Dodatkowo, Wnioskodawca posiada certyfikat rezydencji podatkowej, wydany przez właściwe władze katarskie. W Polsce Wnioskodawca posiada nieruchomości opodatkowane ryczałtem. Wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę otrzymuje tylko w Katarze. Ponadto ze źródeł polskich Wnioskodawca posiada dochody z instrumentów finansowych takie jak:

• lokaty w polskich bankach i odsetki od oszczędności,
• fundusze nabywane za pośrednictwem banków,
• fundusze nabywane bezpośrednio u emitentów.

Intencją Wnioskodawcy jest właściwe wykazanie przedmiotowych dochodów do opodatkowania, z uwzględnieniem przepisów Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Kataru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Doha dnia 18 listopada 2008 r. (Dz.U. 2010, nr 17 poz. 93), dalej jako: polsko - katarska UPO.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Certyfikat rezydencji został Panu wystawiony z datą 08 czerwca 2026 r. i obejmuje okres lat podatkowych 2025 i 2026. Certyfikat obejmuje okres, w którym uzyskał i uzyska Pan dochody będące przedmiotem wniosku. Certyfikat rezydencji będzie przedłużany na kolejne okresy, tak długo jak spełnione będą warunki katarskiej rezydencji podatkowej. Przedmiotem wniosku są również przyszłe dochody uzyskane w okresie obowiązywania przyszłych certyfikatów katarskiej rezydencji podatkowej.

W momencie dokonywania wypłat płatnik (Bank, Fundusz) dokonujący wypłaty odsetek i innych zysków kapitałowych nie był w posiadaniu certyfikatu rezydencji. Oświadczenia CRS zostały złożone w bankach ((...) S.A. oraz (...) Bank) w dniu 24 lipca 2026 r. Banki nie wymagały przekazania certyfikatu rezydencji. Certyfikat rezydencji nie został jeszcze przekazany emitentom funduszy, u których nabył Pan fundusze inwestycyjne bezpośrednio, oraz bankowi (...) Bank S.A. Zamierza Pan jednak przekazać certyfikat ww. instytucjom w terminie do 31 sierpnia 2026 r. Instytucja finansowa, która wystawiła PIT 8C, będący przedmiotem pytania nr 4 nie została poinformowana o rezydencji, mimo iż w momencie wypłacania dochodu był Pan wyłącznie katarskim rezydentem podatkowym, o czym świadczy posiadany certyfikat rezydencji podatkowej.

W 2026 r. oraz latach przyszłych zamierza Pana osiągnąć dochody z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa.

Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy odsetki od oszczędności i lokat bankowych, jako spełniające definicję odsetek w rozumieniu art. 11 polsko-katarskiej UPO, będą opodatkowane w Polsce podatkiem u źródła w wysokości 5% (pięć procent) kwoty brutto tych odsetek, jeśli Wnioskodawca posiada katarski certyfikat rezydencji podatkowej?

2.  Czy przychody z funduszy nabywanych za pośrednictwem banków stanowią „inne źródła” w rozumieniu art. 21 polsko-katarskiej UPO i jako takie podlegają wyłącznie w kraju rezydencji, czyli w Katarze?

3.  Czy przychody z funduszy nabywane bezpośrednio u emitentów stanowią „inne źródła” w rozumieniu art. 21 polsko-katarskiej UPO i jako takie podlegają wyłącznie w kraju rezydencji, czyli w Katarze?

4.  Czy Wnioskodawca ma możliwość skorygowania zeznania podatkowego PIT-38 za rok 2025, obejmującego przychody z funduszu o których mowa powyżej, w którym przedstawił do opodatkowania w Polsce dochód tytułu umorzenia, wykupienia, odkupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, na podstawie przekazanego mu przez płatnika formularza PIT-8C?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1:

Analiza przepisów Ustawy o PIT w związku z polsko-katarską UPO wskazuje, że przychód z odsetek co do zasady podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem w wysokości 19%.

Niemniej jednak kwalifikacji podatkowej należy dokonywać z uwzględnieniem przepisów polsko - katarskiej UPO. Użyte art. 11 UPO określenie „odsetki” oznacza dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zatem w pojęciu tym mieszczą się wierzytelności klienta wobec banku z tytułu odsetek, w tym odsetek od lokat bankowych i oszczędności. Tym samym, zastosowanie znajdzie 19% stawka podatku, jednak jeżeli osobą uprawnioną do tych odsetek jest nierezydent, to - zgodnie z art. 11 ust. 2 polsko katarskiej UPO - podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5% (pięć procent) kwoty brutto tych odsetek. Jeśli zatem Wnioskodawca przekaże Bankowi certyfikat rezydencji potwierdzający status rezydenta podatkowego w Katarze, podatek w Polsce nadal będzie należny, ale według mniejszej stawki 5%.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.801.2025.1.AK. Tym samym, od momentu dostarczenia Bankowi certyfikatu rezydencji, potwierdzającego status rezydenta podatkowego w Katarze, podatek z tego tytułu w Polsce nadal będzie należny, ale według mniejszej stawki 5% (za okresy ważności certyfikatu rezydencji obecnego i przyszłych).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 (zdarzenie przyszłe):

Analiza przepisów Ustawy o PIT w związku z polsko-katarską UPO wskazuje, że przychód uzyskany z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych co do zasady podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem w wysokości 19%. Niemniej jednak kwalifikacji podatkowej należy dokonywać z uwzględnieniem przepisów polsko - katarskiej UPO. Przychód tego rodzaju nie spełnia definicji odsetek, dywidend, ani też zysków kapitałowych. W szczególności zaś nie można uznać go za dywidendy w rozrumienieniu UPO, odnoszące się do dochodu z akcji (udziałów) albo z innych praw do udziału w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również dochód z innych praw w spółce, który według prawa podatkowego Umawiającego się Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę.

Dlatego należy go traktować jako tzw. inne źródła w rozumieniu art. 21 polsko - katarskiej UPO. Zgodnie z tym przepisem, Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to gdzie są osiągane, a nie objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie

W przypadku Wnioskodawcy, miejscem zamieszkania (i posiadania rezydencji podatkowej) jest Katar. Tym samym zysk osiągany w związku z osiąganiem dochodów z funduszy nabywanych za pośrednictwem banków w postaci dochodów z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa, będzie opodatkowany wyłącznie w Katarze.

W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na indywidualną interpretację prawa podatkowego z 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.129.2025.1.AK (wydanej na wniosek instytucji finansowej), w której organ podatkowy potwierdził, że jeżeli z postanowień konkretnej umowy o unikaniu podwójnego podatkowania, zawartej pomiędzy Polską a Państwem, w którym zagraniczny klient Funduszu ma miejsce zamieszkania, jednoznacznie wynika, że osiągnięty przez niego dochód o których mowa w art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT, podlega opodatkowaniu tylko w Państwie, w którym zagraniczny klient Funduszu zarządzanego przez Spółkę ma miejsce zamieszkania, klient Funduszu powinien być uznawany za nierezydenta w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód uzyskany przez zagranicznego klienta z ww. źródeł kapitałowych nie będzie finalnie podlegał opodatkowaniu w Polsce.

W konsekwencji, zagraniczny rezydent podatkowy nie będzie miał obowiązku złożenia polskiego zeznania podatkowego uwzględniającego ww. dochody. W konsekwencji, jeżeli z obowiązujących przepisów (w tym umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) wynika, że dany przychód nie podlega opodatkowaniu w Polsce, Fundusz nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C w odniesieniu do takiego przychodu.

W interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2025 r., (0114-KDIP3-2.4011.479.2025.2.JK2), organ podatkowy wskazał, że aby możliwe było zastosowanie przepisów umów o unikania podwójnego opodatkowania, podatnik musi posiadać certyfikat rezydencji innego państwa.

Przesłanka ta jest spełniona, ponieważ Wnioskodawca posiada certyfikat rezydencji. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest jego stanowisko, potwierdzające, że przychody z funduszy nabywanych za pośrednictwem banków (dochody z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa) stanowią „inne źródła” w rozumieniu art. 21 polsko-katarskiej UPO i jako takie podlegają wyłącznie w kraju rezydencji, czyli w Katarze.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3:

Ustawa o PIT w związku z polsko-katarską UPO (wskazuje, że przychód uzyskany z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych co do zasady podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem w wysokości 19%. Niemniej jednak kwalifikacji podatkowej należy dokonywać z uwzględnieniem przepisów polsko - katarskiej UPO. Dochód z umorzenia/wykupu jednostek nie jest ani dywidendą, ani odsetkami.

Wnioskodawca podkreśla, że w PIT 8C otrzymanego przez niego za rok 2025 od instytucji finansowej, przedmiotowe dochody były zakwalifikowane jako dochód z umorzenia/wykupu jednostek w rozumieniu art. 30b ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT. Instytucja finansowa nieprawidłowo zakwalifikowała jednak Wnioskodawcę jako rezydenta podatkowego Polski. W przypadku wypłaty dochodu z tego źródła na rzecz nierezydenta, PIT-8C nie powinien być wystawiany. Niemniej kwalifikacja przychodu jako niestanowiący odsetek, dywidend czy przeniesienia własności majątku jest w tym przypadku niewątpliwa. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, przychody z funduszy nabywanych bezpośrednio u emitentów (dochody z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa) stanowią „inne źródła” w rozumieniu art. 21 polsko-katarskiej UPO i jako takie podlegają wyłącznie w kraju rezydencji, czyli w Katarze.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4:

Wnioskodawca podkreśla, że w PIT- 8C otrzymanego przez niego za rok 2025 od instytucji finansowej, przedmiotowe dochody były zakwalifikowane jako dochód z umorzenia/wykupu jednostek w rozumieniu art. 30b ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Instytucja finansowa nieprawidłowo zakwalifikowała jednak Wnioskodawcę jako rezydenta podatkowego Polski. W przypadku wypłaty dochodu z tego źródła na rzecz nierezydenta, PIT-8C nie powinien być wystawiany. Tym samym, zarówno działanie płatnika (wystawienie informacji PIT- 8C) jak i będące tego konsekwencją działanie podatnika (złożenie zeznania podatkowego) było działaniem nieprawidłowym, ze względu brak opodatkowania w Polsce.

Niemniej jednak w momencie dokonywanie wypłaty instytucja finansowa nie posiadała certyfikatu rezydencji Wnioskodawcy. Wnioskodawca następnie uzyskał certyfikat rezydencji podatkowej w Katarze za okres objęty wypłatą.

Zgodnie z art. 81 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Z kolei art. art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, stanowi, iż zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.

Analiza powyższych przepisów wskazuje na możliwość skorygowania deklaracji złożonej za 2025 r. Do zera, a następnie złożenia wniosku o zwrot nadpłaty.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy - w związku z uzyskaniem certyfikatu rezydencji za okres objęty wypłatą - ma on prawo korekty zeznania podatkowego PIT-38 za 2025 r. oraz złożenia wniosku o zwrot nadpłaty, ponieważ w złożonym zeznaniu wykazano do opodatkowania dochód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju rezydencji podatkowej Wnioskodawcy (czyli w Katarze).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy:

Jak wynika z art. 3 ust. 2b ww. ustawy:

Art. 3 ust. 2d ustawy stanowi, że:

Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe, najczęściej podejmowane czynności służące uzyskaniu przychodu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Główna zasada dotycząca ograniczonego obowiązku podatkowego wyrażona jest w art. 3 ust. 2a ww. ustawy, natomiast ust. 2b podaje tylko przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że od 2015 r. przebywa Pan wraz z rodziną w Katarze, gdzie posiada Pan centrum interesów życiowych. Posiada Pani również certyfikat rezydencji podatkowej, wydany przez właściwe władze katarskie obejmujący lata 2025-2026. Certyfikat obejmuje okres, w którym uzyskał i u zyska Pan dochody będące przedmiotem wniosku. Wskazuje Pan również, że certyfikat rezydencji będzie przedłużany na kolejne okresy, tak długo jak spełnione będą warunki katarskiej rezydencji podatkowej

Ze źródeł polskich uzyskuje Pan dochody z instrumentów finansowych takie jak:

• odsetki od oszczędności (lokat bankowych),
• dochody z funduszy inwestycyjnych, tj. dochody z tytułu umorzenia, wykupienia, odkupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.

W związku z powyższym, w Pana sprawie - oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zastosowanie znajdą odpowiednie uregulowania Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Kataru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 18 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 17 poz. 93, dalej: „UPO”). Przy czym wskazać należy, że ww. Umowa została zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mającą na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę dnia 7 czerwca 2017 r. oraz przez Katar dnia 4 grudnia 2018 r. (dalej: „Konwencja MLI”). Data wejścia w życie Konwencji MLI: dla Polski: 1 lipca 2018 r. oraz dla Kataru: 1 kwietnia 2020 r.

Opodatkowanie dochodu z tytułu odsetek od oszczędności i lokat bankowych w myśl polsko - katarskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Kwestia opodatkowania odsetek wypłacanych przez polskie podmioty na rzecz nierezydentów została uregulowana w art. 11 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Kataru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 UPO:

Stosownie do art. 11 ust. 2 UPO:

Przy czym, jak stanowi art. 11 ust. 3 UPO:

Na podstawie art. 11 ust. 4 UPO:

Z Komentarza Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku do art. 11 - Opodatkowanie odsetek wynika, że:

Z kolei w Komentarzu pod red. B. Brzezińskiego do art. 11 ust. 3 MK OECD wskazano, że:

Z zakresu znaczeniowego terminu odsetki wyłączone zostały - zgodnie ze zdaniem drugim ust. 3 art. 11 MK OECD - kary umowne i odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowej realizacji zobowiązań. Płatności tego typu nie mogą być uważane za odsetki z tego względu, że nie są zapłatą za korzystanie (czasowe) z cudzego kapitału, ale formą rekompensaty za poniesione szkody (odszkodowanie) (MK OECD - Komentarz do art. 11 pkt 22).”

Postanowienie w Konwencji, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu lub „może być opodatkowany” w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.

W świetle zatem postanowień Konwencji polsko-katarskiej odsetki otrzymywane z Polski przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Katarze mogą być opodatkowana zarówno w Polsce, jak i w Katarze. Jednocześnie jeżeli odbiorca jest osobą uprawnioną do tych odsetek, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5% (pięć procent) kwoty brutto tych odsetek.

Opodatkowanie w Polsce dochodu z tytułu odsetek od oszczędności i lokat bankowych

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów z tytułu odsetek reguluje art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 30a ust. 2 ustawy:

Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Wyjaśnić przy tym należy, że ma podstawie art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Certyfikat rezydencji, zgodnie z art. 5 pkt 21 tej ustawy - oznacza zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Certyfikat rezydencji stanowi środek dowodowy posiadania rezydencji podatkowej w określonym kraju, czego stwierdzenie umożliwia płatnikowi zastosowanie postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Istotne jest zatem, aby certyfikat, wystawiony przez władze podatkowe drugiego państwa, potwierdzał uprawnienie dotyczące obniżenia lub niepobrania podatku z tytułu wypłat należności dokonywanych przez płatnika. Oznacza to, że realizacja uprawnień przewidzianych odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania może nastąpić jedynie pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji obejmującym dzień dokonania wypłaty.

Z treści ww. przepisów wynika, że od niektórych przychodów osiąganych na terytorium Polski przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu pobierany jest podatek dochodowy w sposób zryczałtowany. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta.

Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego spoczywa na płatniku zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 1 i 4 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przedstawionym opisie sprawy - jako rezydent podatkowy Kataru - będzie otrzymywać Pan odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach oszczędnościowych oraz lokatach bankowych prowadzonych przez polskie banki.

Odsetki te stanowią odsetki w rozumieniu art. 11 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Kataru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

W konsekwencji odsetki te podlegają opodatkowaniu w Polsce. Jednakże, jeżeli jest Pan osobą uprawnioną do tych odsetek, posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Katarze oraz przedstawi bankowi ważny certyfikat rezydencji podatkowej, zastosowanie znajdzie art. 11 ust. 2 Umowy. Oznacza to, że podatek pobrany w Polsce nie może przekroczyć 5% kwoty brutto wypłacanych odsetek.

Bank jako płatnik, będzie zobowiązany do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego według stawki 5% kwoty brutto odsetek. W związku z pobraniem podatku przez płatnika nie będzie Pan zobowiązana do składania w Polsce deklaracji podatkowych z tytułu otrzymanych odsetek.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Inne dochody w myśl polsko - katarskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Kwestia opodatkowania innych dochodów została uregulowana w art. 21 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Kataru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

Zgodnie z tym przepisem:

Przepis ten ma charakter uzupełniający, co oznacza, że znajduje zastosowanie wówczas, gdy dany dochód nie został objęty postanowieniami innych artykułów Umowy.

Oznacza to, że znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dany dochód:

• nie mieści się w żadnej z kategorii dochodów wymienionych w poprzednich artykułach umowy,
• nie może zostać zakwalifikowany do innych szczególnych kategorii dochodów.

Opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych w myśl polsko - katarskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Kwestia opodatkowania dochodu z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa przez nierezydentów, została uregulowana w art. 13 ww. Umowy - „zyski z przeniesienia własności majątku”.

W myśl art. 13 ust. 1-4 Umowy:

Z analizy zapisów umowy polsko-katarskiej wynika zatem, że dochody z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa, powinny zostać objęte wskazaną wyżej regulacją z art. 13 ust. 4 cyt. umowy z uwagi na to, że nie mieszczą się one w pozostałych kategoriach składników majątku wymienionych w art. 13 ust. 1-3 tejże umowy. W konsekwencji przychody z kapitałów pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Katarze podlegają opodatkowaniu tylko w Katarze.

Należy pokreślić, że dochód z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych przez rezydenta Kataru, jest opodatkowany w Katarze jako przychód z zysków z przeniesienia własności majątku pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej, potwierdzającego miejsce jego zamieszkania.

Opodatkowanie w Polsce dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 5a pkt 14 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

Od dochodów uzyskanych:

Natomiast w myśli przepisu art. 30b ust. 2 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 30b ust. 5 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 45 ust. 1a ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych - ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W przedstawionym opisie sprawy - jako rezydent podatkowy Kataru - uzyskał i planuje Pan uzyskiwać dochody z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa.

Dochody te nie stanowią dochodów, o których mowa w art. 21 polsko-katarskiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lecz powinny zostać zakwalifikowane jako zyski (dochody) z przeniesienia własności majątku, o których mowa w art. 13 ust. 4 ww. Umowy.

Uwzględniając powyższe, dochody uzyskane przez Pana z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa - nabywanych zarówno za pośrednictwem banków, jak i bezpośrednio u emitentów - będą podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Pana miejscu zamieszkania, tj. w Katarze, pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Katarze poprzez przedstawienie ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej.

W konsekwencji nie był Pan w 2025 zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku w Polsce, a tym samym do składania w Polsce deklaracji podatkowych z tego tytułu.

Natomiast w odniesieniu do roku 2026 i lat następnych, jeżeli stan prawny (obowiązujące przepisy) oraz Pana sytuacja opisana we wniosku nie ulegnie zmianie, również nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku w Polsce, a tym samym do składania w Polsce deklaracji podatkowych.

W związku z powyższym Pana stanowisko, zgodnie z którym wskazane dochody stanowią inne dochody w rozumieniu art. 21 polsko-katarskiej Umowy, należało uznać za nieprawidłowe, pomimo że prawidłowy jest wniosek, iż dochody te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Korekta zeznania podatkowego

Odnosząc się do kwestii możliwości dokonania korekty złożonego PIT - 38 za 2025 rok , wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze.zm.).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że:

Na mocy art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Treść art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wskazuje zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość przychodu bądź dochodu, wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza.

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Mając na uwadze powyższe przysługuje Panu prawo do złożenia korekty złożonego za 2025 r. PIT - 38 wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, ponieważ jak Pan wskazuje posiada Pan certyfikat rezydencji wydany przez właściwe władze Kataru potwierdzający, że w 2025 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania w Katarze.

Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja stanowi wyłącznie odpowiedź na zadane pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.