0114-KDIP3-1.4011.705.2026.3.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan 9 sierpnia 2026 r. oraz 10 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług logistycznych, organizacji odbioru opakowań oraz pośrednictwie w zakresie obsługi procesu rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym.

Wnioskodawca jest właścicielem oraz operatorem aplikacji mobilnej (...), za pośrednictwem której użytkownicy mogą zlecać odbiór opakowań objętych systemem kaucyjnym, w szczególności butelek oraz puszek.

Aplikacja (...) będzie umożliwiała korzystanie z usług zarówno przedsiębiorcom (klienci B2B), jak również osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (klienci B2C).

Model działania Wnioskodawcy polega na organizacji całego procesu odbioru opakowań, ich przekazania do systemu kaucyjnego oraz dokonania rozliczeń związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na zakupie opakowań od użytkowników ani na handlu opakowaniami we własnym imieniu. Jego działalność polega na świadczeniu usług logistycznych i organizacyjnych związanych z obsługą procesu zwrotu opakowań.

W ramach korzystania z aplikacji użytkownik zleca Wnioskodawcy odbiór określonych opakowań. Wnioskodawca dokonuje odbioru opakowań oraz przekazuje je do automatów kaucyjnych.

Wnioskodawca może ustalać wysokość należnego mu wynagrodzenia za świadczone usługi w sposób elastyczny w zależności od przyjętej polityki cenowej zawartej w regulaminie.

Wynagrodzenie może być uzależnione między innymi od liczby realizowanych odbiorów, częstotliwości korzystania z usługi, liczby odebranych opakowań lub innych parametrów ustalonych w regulaminie lub umowie.

Wynagrodzenie pobierane przez Wnioskodawcę stanowi zapłatę za świadczone usługi logistyczne, organizacyjne i pośrednictwo w procesie obsługi zwrotu opakowań. Nie stanowi ono wartości kaucji ani środków uzyskiwanych w ramach systemu kaucyjnego.

W przypadku klientów będących przedsiębiorcami Wnioskodawca będzie zawierał umowy, na podstawie których przedsiębiorca zleci Wnioskodawcy wykonanie usług obejmujących odbiór opakowań, ich przekazanie do systemu kaucyjnego oraz dokonanie czynności związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji.

Przedsiębiorca pozostaje właścicielem opakowań oraz podmiotem uprawnionym ekonomicznie do otrzymania środków wynikających z rozliczenia kaucji. Wnioskodawca będzie działał na podstawie udzielonego mu upoważnienia lub pełnomocnictwa, obejmującego w szczególności przekazanie opakowań do punktów odbioru oraz odbiór środków wynikających z rozliczenia kaucji w celu ich dalszego przekazania przedsiębiorcy.

Wnioskodawca nie nabywa prawa do środków odpowiadających wartości kaucji i nie może traktować ich jako własnych środków finansowych. Środki te są otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z podmiotem uprawnionym.

W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zasady działania będą analogiczne. Osoba fizyczna korzystająca z aplikacji (...) zleca odbiór opakowań, natomiast Wnioskodawca organizuje ich odbiór, przekazanie do systemu kaucyjnego oraz realizację rozliczeń związanych z odzyskaniem wartości kaucji.

Także w przypadku osób fizycznych Wnioskodawca nie działa jako nabywca opakowań ani podmiot dokonujący ich skupu we własnym imieniu, lecz jako organizator procesu odbioru i rozliczenia.

Środki pieniężne odpowiadające wartości rozliczonej kaucji mogą być otrzymywane przez Wnioskodawcę od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, a następnie przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, których opakowania zostały objęte rozliczeniem.

Środki te mogą technicznie przepływać przez rachunek bankowy Wnioskodawcy, jednak ich charakter pozostaje niezmieniony - są to środki przeznaczone do dalszego przekazania osobie lub podmiotowi uprawnionemu ekonomicznie do ich otrzymania.

Wnioskodawca może dokonywać rozliczenia swojego wynagrodzenia poprzez:

·      pobranie odrębnej opłaty za wykonaną usługę, albo

·      potrącenie należnego wynagrodzenia z kwoty środków przekazywanych użytkownikowi lub przedsiębiorcy, za jego zgodą.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy środki pieniężne otrzymywane w związku z rozliczeniem kaucji, które następnie są przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, stanowią przychód podatkowy Wnioskodawcy, czy też należy traktować je jako środki powierzone, które jedynie przejściowo przepływają przez rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca powziął również wątpliwość, czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wyłącznie wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo, a nie kwoty odpowiadające wartości kaucji przekazywane następnie użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom.

Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wyjaśnia, że:

Sposób rozliczenia środków pochodzących z systemu kaucyjnego różni się w zależności od tego, czy klientem jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (B2C), czy przedsiębiorca (B2B). Informacja zamieszczona w materiałach dotyczących aplikacji (...), zgodnie z którą pieniądze trafiają na konto użytkownika zlecającego odbiór opakowań, odnosi się do końcowego rezultatu rozliczenia z użytkownikiem, tj. przekazania mu należnych środków po zrealizowaniu usługi przez Wnioskodawcę. Nie oznacza ona, że środki są w każdym przypadku przekazywane bezpośrednio przez operatora systemu kaucyjnego lub punkt odbioru na rachunek użytkownika z pominięciem Wnioskodawcy.

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca lub osoba działająca w jego imieniu fizycznie odbiera opakowania od klienta, a następnie przekazuje je do automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru uczestniczących w systemie kaucyjnym. Z uwagi na sposób działania takich punktów, środki wynikające z rozliczenia zwracanych opakowań mogą zostać wydane osobie faktycznie dokonującej ich zwrotu, tj. Wnioskodawcy lub osobie działającej w jego imieniu. Środki mogą być otrzymywane przykładowo w gotówce lub w innej formie udostępnianej przez dany punkt odbioru, a następnie – w przypadku otrzymania ich w gotówce – wpłacane na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca otrzymuje te środki w związku z realizacją zleconej mu usługi odbioru i rozliczenia opakowań, a nie w celu zatrzymania całej ich wartości jako własnego wynagrodzenia. Rozliczenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W przypadku klientów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej Wnioskodawca, po wykonaniu usługi i rozliczeniu odebranych opakowań w systemie kaucyjnym, dokonuje rozliczenia należnej użytkownikowi kwoty zgodnie z zasadami obowiązującymi w aplikacji (...). Środki wynikające z rozliczenia opakowań mogą zatem zostać najpierw otrzymane przez Wnioskodawcę, a następnie przekazane użytkownikowi przy wykorzystaniu przyjętej przez Wnioskodawcę formy rozliczenia. Rozliczenia z przedsiębiorcami. W przypadku klientów będących przedsiębiorcami rozliczenie ma charakter okresowy.

Wnioskodawca może w ciągu miesiąca dokonywać jednego lub wielu odbiorów opakowań należących do danego przedsiębiorcy i przekazywać je do automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru. Środki uzyskane w wyniku rozliczenia tych opakowań są ewidencjonowane jako środki przypadające danemu przedsiębiorcy. Rozliczenie z przedsiębiorcą następuje zbiorczo po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, zdefiniowanego w ramach umowy B2B.

Wnioskodawca dokonuje wówczas przelewu na rachunek bankowy przedsiębiorcy kwoty odpowiadającej środkom uzyskanym z rozliczenia jego opakowań, z uwzględnieniem należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia, jeżeli zgodnie z umową wynagrodzenie to jest rozliczane poprzez potrącenie.

Z tego względu środki uzyskane z rozliczenia opakowań należących do przedsiębiorcy mogą w okresie pomiędzy ich otrzymaniem z punktu odbioru a końcem miesięcznego okresu rozliczeniowego znajdować się na rachunku bankowym Wnioskodawcy. Przepływ tych środków przez rachunek Wnioskodawcy wynika zatem z przyjętego technicznego i organizacyjnego sposobu realizacji usługi oraz okresowego modelu rozliczeń z klientami B2B.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie wartości środków przypadających poszczególnym klientom na podstawie liczby i rodzaju opakowań faktycznie rozliczonych w systemie kaucyjnym. Niezależnie od wartości środków uzyskanych z rozliczenia kaucji Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za świadczoną usługę logistyczną i pośrednictwo.

Wysokość i sposób ustalania tego wynagrodzenia mogą się zmieniać w zależności od obowiązującego modelu cenowego, rodzaju klienta, liczby opakowań, liczby lub częstotliwości odbiorów oraz stosowanych promocji. W szczególności określone odbiory mogą być realizowane bez pobierania wynagrodzenia, natomiast przy kolejnych odbiorach wynagrodzenie może być kalkulowane jako określona kwota przypadająca na jedno odebrane lub rozliczone opakowanie.

W przypadku gdy zgodnie z umową lub regulaminem wynagrodzenie Wnioskodawcy podlega potrąceniu, klient otrzymuje kwotę wynikającą z rozliczenia jego opakowań pomniejszoną o należne Wnioskodawcy wynagrodzenie. W przypadku odrębnego rozliczania wynagrodzenia środki odpowiadające rozliczonej kaucji oraz wynagrodzenie za usługę są rozliczane niezależnie.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że wskazanie, iż pieniądze „trafiają na konto użytkownika”, opisuje końcowy etap rozliczenia usługi z perspektywy użytkownika aplikacji. Ze względu na sposób fizycznego zwrotu opakowań przez Wnioskodawcę oraz – w szczególności w relacjach B2B – stosowany miesięczny (lub inny zdefiniowany na podstawie umowy) okres rozliczeniowy, środki uzyskane z punktów odbioru mogą wcześniej zostać otrzymane przez Wnioskodawcę i przejściowo znajdować się na jego rachunku bankowym.

Pytania

1)  Czy środki pieniężne otrzymywane przez Wnioskodawcę od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, odpowiadające wartości rozliczonych opakowań objętych systemem kaucyjnym, a następnie przekazywane klientom korzystającym z aplikacji (...) (zarówno przedsiębiorcom, jak i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej), stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w opisanym modelu działania środki otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z rozliczeniem kaucji należy traktować jako środki powierzone, które nie stanowią definitywnego przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy, a tym samym nie powinny być ujmowane jako jego przychód podatkowy?

3)  Czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne oraz pośrednictwo w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym, natomiast kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji przekazywane następnie klientom pozostają poza zakresem podstawy opodatkowania VAT?

4)  Czy prawidłowym sposobem dokumentowania rozliczeń będzie ujmowanie jako przychodu oraz podstawy opodatkowania wyłącznie wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczone usługi, natomiast kwot otrzymanych tytułem rozliczenia kaucji i przekazywanych następnie klientom nie należy dokumentować jako sprzedaży własnej Wnioskodawcy?

5)  Czy sposób rozliczenia wynagrodzenia Wnioskodawcy poprzez potrącenie należnej opłaty za świadczone usługi z kwoty środków otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań jest prawidłowy z punktu widzenia przepisów podatkowych, przy założeniu, że klient wyrazi zgodę na takie potrącenie?

6)  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca za zgodą klienta potrąca należne mu wynagrodzenie za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo z kwoty środków pieniężnych otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań objętych systemem kaucyjnym, za przychód podatkowy oraz podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy uznać wyłącznie kwotę odpowiadającą wynagrodzeniu należnemu Wnioskodawcy, a nie całość środków otrzymanych w związku z rozliczeniem kaucji?

7)  Czy w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej środki przekazywane Wnioskodawcy w związku z rozliczeniem kaucji za opakowania oddane przez te osoby również nie stanowią przychodu podatkowego ani podstawy opodatkowania VAT po stronie Wnioskodawcy, jeżeli Wnioskodawca działa wyłącznie jako pośrednik i pobiera jedynie wynagrodzenie za usługę?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymywane od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, odpowiadające wartości rozliczonej kaucji za przekazane opakowania objęte systemem kaucyjnym, nie stanowią przychodu podatkowego Wnioskodawcy oraz nie powinny być uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy, środki te mają charakter środków powierzonych, ponieważ są otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z osobą lub podmiotem, który przekazał opakowania do odbioru. Wnioskodawca działa w tym zakresie jako podmiot pośredniczący i wykonujący czynności logistyczne związane z obsługą procesu odbioru oraz rozliczenia opakowań.

Wnioskodawca nie nabywa własności opakowań objętych systemem kaucyjnym, nie dokonuje ich zakupu ani nie działa jako podmiot skupujący opakowania we własnym imieniu. Opakowania pozostają ekonomicznie związane z podmiotem, który je przekazał, a środki uzyskane w wyniku ich rozliczenia przysługują temu podmiotowi.

W szczególności Wnioskodawca nie uzyskuje prawa do zatrzymania środków odpowiadających wartości kaucji. Jego uprawnieniem jest wyłącznie otrzymanie wynagrodzenia za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo. Sam fakt, że środki z rozliczenia kaucji mogą zostać przekazane najpierw Wnioskodawcy, a następnie przekazane klientowi lub osobie fizycznej korzystającej z aplikacji (...), nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy definitywnego przysporzenia majątkowego.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, kwoty odpowiadające wartości rozliczonej kaucji, które są przekazywane następnie klientom, nie stanowią przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem podatkowym Wnioskodawcy jest wyłącznie wynagrodzenie należne za świadczone usługi logistyczne oraz pośrednictwo w zakresie obsługi systemu kaucyjnego.

Analogiczne zasady powinny mieć zastosowanie zarówno do klientów będących przedsiębiorcami, jak również do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W obu przypadkach Wnioskodawca pełni wyłącznie funkcję organizatora i pośrednika procesu odbioru opakowań oraz rozliczenia środków wynikających z kaucji, nie stając się właścicielem opakowań ani beneficjentem ekonomicznym środków uzyskanych z ich rozliczenia.

W zakresie podatku od towarów i usług Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania VAT jest wyłącznie kwota należna Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług. Środki odpowiadające wartości kaucji nie stanowią wynagrodzenia za usługę świadczoną przez Wnioskodawcę, lecz jedynie kwoty przeznaczone do przekazania osobie lub podmiotowi uprawnionemu do ich otrzymania.

W konsekwencji kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z rozliczeniem kaucji nie powinny zwiększać podstawy opodatkowania VAT, ponieważ nie stanowią zapłaty za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę.

W przypadku, gdy za zgodą klienta wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie potrącane z kwoty środków otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań, potrącenie takie należy traktować wyłącznie jako techniczny sposób rozliczenia należności pomiędzy Wnioskodawcą a klientem.

Takie potrącenie nie powoduje, że całość środków otrzymanych w związku z rozliczeniem kaucji staje się przychodem Wnioskodawcy lub wynagrodzeniem za świadczone usługi. Charakter prawny i ekonomiczny tych środków pozostaje niezmieniony - część odpowiadająca wartości kaucji nadal stanowi środki należne klientowi, natomiast wyłącznie kwota odpowiadająca wynagrodzeniu Wnioskodawcy stanowi jego przychód oraz podstawę opodatkowania VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe dokumentowanie rozliczeń powinno zatem polegać na wykazywaniu jako przychodu oraz podstawy opodatkowania wyłącznie wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo. Kwoty otrzymywane tytułem rozliczenia kaucji i przekazywane następnie uprawnionym osobom lub podmiotom nie powinny być traktowane jako sprzedaż własna Wnioskodawcy ani jako element jego obrotu podatkowego.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy:

·      środki pieniężne otrzymywane w związku z rozliczeniem kaucji za opakowania objęte systemem kaucyjnym nie stanowią przychodu podatkowego Wnioskodawcy;

·      środki te mają charakter środków powierzonych i jedynie przejściowo przepływają przez rachunek bankowy Wnioskodawcy;

·      podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wyłącznie wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczone usługi logistyczne i pośrednictwo;

·      potrącenie wynagrodzenia Wnioskodawcy z kwoty środków pochodzących z rozliczenia kaucji nie powoduje powstania przychodu ani obowiązku naliczenia VAT od całej otrzymanej kwoty;

·      powyższe zasady mają zastosowanie zarówno do rozliczeń z przedsiębiorcami, jak i z osobami fizycznymi korzystającymi z aplikacji (...).

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 1

Literalna wykładnia art. 14 ust. 1 prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem jest zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby fizycznej. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Co do zasady zatem, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii.

Zatem do powstania przychodu podatkowego konieczne jest, aby kumulatywnie wystąpiły poniższe przesłanki:

·      dane przysporzenie ostatecznie, trwale i definitywnie powiększa majątek podatnika;

·      podatnik może danym przysporzeniem swobodnie dysponować, oraz

·      przysporzenie nie znajduje się na liście wyłączeń przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa z 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 619), zwana dalej „ustawą o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi”, określa w treści art. 8 pkt 6a i 13a:

Dla jednostek handlowych – zarówno małych sklepów, jak i wielkopowierzchniowych sieci – kaucja jest kwotą o charakterze przejściowym. Sklep działa tu w roli pośrednika, który pobiera środki od klienta i jest zobowiązany do ich dalszego rozliczenia z operatorem systemu.

Zgodnie z art. 44 ust. 4 i ust. 6 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi:

Stosownie do art. 44 ust. 8 ww. ustawy:

Umowa, o której mowa w ust. 4 i 6, określa w szczególności:

Natomiast w myśl art. 44 ust. 10 ww. ustawy:

Przychód z działalności gospodarczej powinien mieć charakter definitywny, a zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, pobrana kaucja jest przekazywana podmiotowi reprezentującemu. Stąd pobrana kaucja ma charakter neutralny, a zatem nie generuje przychodu. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kaucja stałaby się przychodem dopiero w momencie, kiedy wystąpiłyby okoliczności uprawniające do jej zatrzymania przez podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem oraz operatorem aplikacji mobilnej (...), za pośrednictwem której użytkownicy mogą zlecać odbiór opakowań objętych systemem kaucyjnym, w szczególności butelek oraz puszek. Aplikacja (...) będzie umożliwiała korzystanie z usług zarówno przedsiębiorcom (klienci B2B), jak również osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (klienci B2C). Model Pana działania polega na organizacji całego procesu odbioru opakowań, ich przekazania do systemu kaucyjnego oraz dokonania rozliczeń związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji. Nie prowadzi Pan działalności polegającej na zakupie opakowań od użytkowników ani na handlu opakowaniami we własnym imieniu. Pana działalność polega na świadczeniu usług logistycznych i organizacyjnych związanych z obsługą procesu zwrotu opakowań. W ramach korzystania z aplikacji użytkownik zleca Panu odbiór określonych opakowań. Dokonuje Pan odbioru opakowań oraz przekazuje je do automatów kaucyjnych. Może Pan ustalać wysokość należnego Panu wynagrodzenia za świadczone usługi w sposób elastyczny w zależności od przyjętej polityki cenowej zawartej w regulaminie. Wynagrodzenie może być uzależnione między innymi od liczby realizowanych odbiorów, częstotliwości korzystania z usługi, liczby odebranych opakowań lub innych parametrów ustalonych w regulaminie lub umowie. Wynagrodzenie pobierane przez Pana stanowi zapłatę za świadczone usługi logistyczne, organizacyjne i pośrednictwo w procesie obsługi zwrotu opakowań. Nie stanowi ono wartości kaucji ani środków uzyskiwanych w ramach systemu kaucyjnego. W przypadku klientów będących przedsiębiorcami będzie Pan zawierał umowy, na podstawie których przedsiębiorca zleci Panu wykonanie usług obejmujących odbiór opakowań, ich przekazanie do systemu kaucyjnego oraz dokonanie czynności związanych z odzyskaniem środków odpowiadających wartości kaucji. Przedsiębiorca będzie pozostawał właścicielem opakowań oraz podmiotem uprawnionym ekonomicznie do otrzymania środków wynikających z rozliczenia kaucji. Będzie Pan działał na podstawie udzielonego Panu upoważnienia lub pełnomocnictwa, obejmującego w szczególności przekazanie opakowań do punktów odbioru oraz odbiór środków wynikających z rozliczenia kaucji w celu ich dalszego przekazania przedsiębiorcy. Nie będzie Pan nabywać prawa do środków odpowiadających wartości kaucji i nie będzie mógł Pan traktować ich jako własnych środków finansowych. Środki te są otrzymywane wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia z podmiotem uprawnionym. W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zasady działania będą analogiczne. Osoba fizyczna korzystająca z aplikacji (...) będzie zlecać odbiór opakowań, natomiast Pan organizuje ich odbiór, przekazanie do systemu kaucyjnego oraz realizację rozliczeń związanych z odzyskaniem wartości kaucji. Także w przypadku osób fizycznych nie będzie Pan działał jako nabywca opakowań ani podmiot dokonujący ich skupu we własnym imieniu, lecz jako organizator procesu odbioru i rozliczenia. Środki pieniężne odpowiadające wartości rozliczonej kaucji mogą być otrzymywane przez Pana od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, a następnie przekazywane użytkownikom aplikacji lub przedsiębiorcom, których opakowania zostały objęte rozliczeniem. Środki te mogą technicznie przepływać przez Pana rachunek bankowy, jednak ich charakter pozostaje niezmieniony - są to środki przeznaczone do dalszego przekazania osobie lub podmiotowi uprawnionemu ekonomicznie do ich otrzymania. Może Pan dokonywać rozliczenia swojego wynagrodzenia poprzez:

·      pobranie odrębnej opłaty za wykonaną usługę, albo

·      potrącenie należnego wynagrodzenia z kwoty środków przekazywanych użytkownikowi lub przedsiębiorcy, za jego zgodą.

W analizowanej sprawie, z tytułu otrzymania przez Pana środków pieniężnych odpowiadających wartości rozliczanych opakowań objętych systemem kaucyjnych nie dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego po Pana stronie. Środki te są otrzymywane są wyłącznie w celu dokonania dalszego rozliczenia ich z podmiotem uprawnionym. Pełni Pan jedynie rolę organizatora i pośrednika w procesie odbioru opakowań oraz rozliczenia środków wynikających z kaucji. Nie uzyskuje Pan ekonomicznego przysporzenia majątkowego, lecz jedynie technicznie realizuje Pan przekazanie środków na rzecz podmiotu uprawnionego. W analizowanej sprawie występuje Pan zatem w roli „pośrednika” zobowiązanego do dalszego przekazania środków na rzecz końcowego odbiorcy. W taki przypadku Pana rola jest ograniczona do przyjęcia środków na swój rachunek w celu jedynie dalszej redystrybucji, a przysporzenie takie nie ma charakteru definitywnego. Nie posiada Pan prawa do swobodnego dysponowania środkami pieniężnymi z tytułu zwrotu kaucji, dlatego też otrzymanych kwot nie należy zaliczać do przychodów podatkowych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzam, że:

·      środki pieniężne otrzymywane przez Pana od operatorów systemu kaucyjnego, automatów kaucyjnych lub innych punktów odbioru, odpowiadające wartości rozliczonych opakowań objętych systemem kaucyjnym, a następnie przekazywane klientom korzystającym z aplikacji (...) (zarówno przedsiębiorcom, jak i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej), nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie tylko otrzymane wynagrodzenie za wykonanie usług logistycznych oraz pośrednictwa w zakresie odbioru i rozliczania opakowań objętych systemem kaucyjnym.

·      odnosząc się natomiast do sposobu dokonywanych rozliczeń, tj. w szczególności potrącenia należnego Panu wynagrodzenia z kwoty środków otrzymanych w związku z rozliczeniem opakowań należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje form otrzymanego wynagrodzenia – kwestie te określają strony w umowie. Jeżeli strony postanowiły o potrąceniu to z punktu widzenia podatku dochodowego nie zmienia, że podstawą opodatkowania jest otrzymane wynagrodzenie.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.