0114-KDIP3-1.4011.704.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest wspólnikiem w kilku spółkach, w tym w:

-     spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: „S.K.A. 1”),

-     spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: „S.K.A. 2”),

dalej łącznie S.K.A. 1 oraz S.K.A. 2 jako: „S.K.A.”;

-     spółce jawnej (dalej: „Spółka jawna”);

-     spółce komandytowej (dalej: „Spółka komandytowa”).

Wszystkie wskazane powyżej spółki będą dalej także nazywane łącznie jako „Spółki” lub „Spółki Łączone”. S.K.A. 1, S.K.A. 2 oraz Spółka komandytowa są polskimi rezydentami podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (dalej także jako: „Spółki objęte CIT”).

W przypadku Spółki jawnej jej wspólnikami są osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi oraz S.K.A. 1 i S.K.A. 2. Spółka jawna złożyła przed rozpoczęciem roku obrotowego 2026 informację o podatnikach podatku dochodowego posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej (CIT-15J) za okres 01.01.2026-31.12.2026 wraz z załącznikami CIT/JW.

Spółka jawna jest spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 Ustawy CIT oraz art. 5a pkt 26 Ustawy PIT. To oznacza, że Spółka jawna nie podlega pod przepisy Ustawy CIT a dochód rozliczają bezpośrednio jej wspólnicy. Przez cały okres poprzedzający planowane Połączenie Spółka jawna zachowa status spółki transparentnej podatkowo.

Pan B.B. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) również jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na terenie Rzeczpospolitej Polskiej oraz wspólnikiem:

-     S.K.A. 1,

-     S.K.A. 2,

-     Spółki jawnej,

-     Spółki komandytowej.

Planowane jest połączenie Spółek w formie łączenia się przez zawiązanie nowej spółki, o którym mowa w art. 492 §1 pkt 2 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), tj. przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się Spółek za udziały nowej spółki (dalej: „Połączenie”). W opisywanym Zdarzeniu przyszłym nowo zawiązaną spółką powstałą w ramach planowanego Połączenia będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa w art. 151 KSH (dalej: „Nowa Spółka”, Spółka nowo zawiązana”), będąca polskim rezydentem podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W ramach Połączenia majątek łączących się Spółek przejdzie na Nową Spółkę, w zamian za co Panu A.A. i Panu B.B. zostaną przyznane udziały w Nowej Spółce.

Na moment dokonania Połączenia,

-     w S.K.A.1 wyłącznymi wspólnikami będą Pan A.A. oraz Pan B.B.;

-     w S.K.A.2 wyłącznymi wspólnikami będą Pan A.A. oraz Pan B.B.;

-     w Spółce jawnej wyłącznymi wspólnikami będą Pan A.A., Pan B.B., S.K.A.1 oraz S.K.A. 2;

-     w Spółce komandytowej wyłącznymi wspólnikami będą Pan A.A. oraz Pan B.B..

Na moment dokonania Połączenia, Pan A.A. będzie:

-     akcjonariuszem S.K.A. 1, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komplementariuszem i akcjonariuszem S.K.A. 2, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) oraz jego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komandytariuszem Spółki komandytowej, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     wspólnikiem Spółki jawnej.

Na moment dokonania Połączenia, Pan B.B. będzie:

-     komplementariuszem i akcjonariuszem S.K.A. 1, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     akcjonariuszem S.K.A. 2, w której jego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komplementariuszem Spółki komandytowej, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     wspólnikiem Spółki jawnej.

Wszystkie Spółki Łączone prowadzą działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie przedmiotowym opierającym się na działalności związanej z nieruchomościami oraz ich wyposażeniem.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jawnej i Spółki komandytowej jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Głównym celem planowanego Połączenia jest uproszczenie struktury grupy, w której znajdują się Spółki poprzez zmniejszenie liczby podmiotów, a tym samym obniżenie kosztów funkcjonowania owej grupy m.in. poprzez zmniejszenie kosztów obsługi księgowej, obsługi prawnej, administracyjnej i informatycznej. Cele planowanego Połączenia obejmują również usprawnienie procesów biznesowych oraz zarządczych, a także utrzymanie dotychczasowych relacji biznesowych z kontrahentami, w związku z czym Wnioskodawcom zależy na sukcesji prawnej, która pozwoli na kontynuację istniejących kontraktów po Połączeniu.

Połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze. zm., dalej: „UOR”) z uwagi na okoliczność, iż nie dojdzie do utraty kontroli przez dotychczasowych właścicieli Spółek Łączonych.

Nowa Spółka ustali wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych od Spółek Łączonych w wysokości odpowiadającej ich wartości początkowej w ewidencji Spółek Łączonych, stosując kontynuację metod i stawek amortyzacyjnych. Całość przejętych przez Nową Spółkę, w wyniku Połączenia, składników majątkowych będzie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku każdej ze Spółek Łączonych otrzymanego przez Nową Spółkę będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikom Spółek Łączonych. Wartość ta zostanie ustalona w oparciu o metodę bilansową wyceny, tj. według wartości aktywów netto bilansu Spółek Łączonych. Nie wystąpi nadwyżka wartości emisyjnej udziałów Spółki nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikom Spółek Łączonych, nad wydatkami na nabycie lub objęcie udziałów (ogółu praw i obowiązków) w Spółkach Łączonych.

Cały udział kapitałowy oraz akcje, które będą należeć do Wnioskodawców w Spółkach Łączonych na moment Połączenia, nie został objęty lub nabyty w wyniku wymiany udziałów, połączenia lub podziału podmiotów.

Połączenie zostanie dokonane w oparciu o art. 491 § 1, art. 492 § 1 pkt 2, art. 493 i art. 494 KSH, zatem:

-     cały majątek Spółek Łączonych zostanie przeniesiony na Nową Spółkę,

-     Wspólnicy otrzymają nowe udziały w Nowej Spółce,

-     Nowa Spółka wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki każdej ze Spółek Łączonych,

-     byt prawny Spółek Łączonych ustanie.

W ramach planowanego Połączenia powstaną następujące okoliczności:

-     Spółka nowo zawiązana ustali wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych od Spółek Łączonych w wysokości odpowiadającej ich wartości początkowej w ewidencji poszczególnych Spółek Łączonych, stosując kontynuację metod i stawek amortyzacyjnych,

-     w zamian za udziały kapitałowe (ogół praw i obowiązków) oraz akcje Spółek Łączonych, Wspólnicy Spółek Łączonych otrzymają udziały w Nowej Spółce według ustalonego parytetu wymiany,

-     wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółek Łączonych odpowiadać będzie wartości rynkowej łącznego majątku Spółek Łączonych.

Wartość udziałów w Nowej Spółce, które mają zostać przyznane Wspólnikom będzie zatem odpowiadać wartości rynkowej łącznego majątku wszystkich Spółek Łączonych obejmującego ich aktywa oraz zobowiązania. Nie przewiduje się przy tym przyznawania Wspólnikom żadnych dopłat w gotówce.

W odniesieniu do składników majątku Spółek Łączonych, Spółka nowo zawiązana będzie kontynuować ich wycenę dla celów podatkowych w oparciu o zasadę sukcesji generalnej na gruncie podatkowym wynikającą z art. 93 Ordynacji Podatkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 Ustawy CIT, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki. Tym samym, Spółka nowo zawiązana przejmie wartość składników majątku Spółek Łączonych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółek Łączonych.

Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółek Łączonych w wartości wynikającej z ich ksiąg podatkowych zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej. Ponadto, przyjęta przez Wnioskodawców dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Nową Spółkę nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółkach Łączonych, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawców dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia.

W związku z Połączeniem, żaden z Wnioskodawców oraz Nowa Spółka nie otrzymają ani dopłat, ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, innych niż majątek Spółek Łączonych, który uzyska Nowa Spółka oraz nowo wyemitowane udziały w Nowej Spółce, które uzyskają Wspólnicy.

Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przeprowadzonego Połączenia:

-     Spółki Łączone zostaną rozwiązane bez przeprowadzenia ich likwidacji,

-     wszystkie aktywa i pasywa Spółek Łączonych zostaną przejęte przez Nową Spółkę w drodze sukcesji uniwersalnej,

-     Nowa Spółka wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółek Łączonych.

Zatem w wyniku Połączenia Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółek Łączonych w tej samej wartości, w jakiej były ujęte w księgach podatkowych poszczególnych Spółek Łączonych. W szczególności, w wyniku Połączenia nie zostanie zwiększona wartość podatkowa składników majątku Spółek Łączonych.

W analizowanym przypadku Połączenie ma uzasadnienie ekonomiczne i nie służy unikaniu opodatkowania.

Głównym celem planowanego Połączenia jest bowiem:

-     uproszczenie struktury grupy podmiotów powiązanych, do której należą wszystkie Spółki Łączone poprzez zmniejszenie liczby podmiotów,

-     ograniczenie kosztów funkcjonowania owej grupy m.in. poprzez zmniejszenie kosztów obsługi księgowej, obsługi prawnej, administracyjnej i informatycznej oraz

-     usprawnienie procesów biznesowych oraz zarządczych.

Powyższe okoliczności jasno wskazują, iż Połączenie będzie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Celem przeprowadzenia reorganizacji opisanej w zdarzeniu przyszłym jest bowiem przede wszystkim zminimalizowanie ryzyka i działania mają podłoże stricte biznesowe. Uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania nie stanowi celu lub jednego z celów planowanych działań.

Pytania

1.  Czy Połączenie opisane w zdarzeniu przyszłym będzie opodatkowane po stronie Wnioskodawców na moment połączenia, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a oraz art. 24 ust. 8, 8da i 8db Ustawy PIT?

2.  Czy w związku z planowanym Połączeniem po stronie Nowej Spółki powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 4 pkt 3e, art. 12 ust. 1 pkt 8d, art. 12 ust. 1 pkt 8f, art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11, art. 12 ust. 13 i 14 Ustawy CIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedz na pytanie numer 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego nr 1

W ocenie Wnioskodawców, Połączenie opisane w opisie zdarzenia przyszłego będzie neutralne podatkowo na gruncie Ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego nr 1

Zasady dotyczące łączenia Spółek objętych CIT: Zasada ogólna – dochód z udziału w zyskach osób prawnych)

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie zatem z przywołanym powyżej art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy PIT, połączenie spółek co do zasady skutkuje powstaniem dochodu z udziału w zyskach osób prawnych. Dochód ten ustala się jako nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej (nowo zawiązanej), przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej (spółek łączonych), nad wydatkami na nabycie lub objęcie udziałów w spółce nowo zawiązanej.

Ustawodawca przewidział jednak szczególne zasady dotyczące momentu opodatkowania przedmiotowego dochodu. W myśl art. 24 ust. 8 Ustawy PIT w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Zgodnie zatem z art. 24 ust. 8 Ustawy PIT, w przypadku połączenia spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, dochód wspólnika spółki przejmowanej (czyli w tym przypadku Spółek Łączonych) nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia, pod warunkiem spełnienia określonych warunków oznaczonych w ust. 8da oraz 8db.

Ustawodawca przewidział zatem w odniesieniu do wskazanej kategorii dochodów „przesunięcie” momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w art. 24 ust. 8da i 8db w zw. z art. 24 ust. 8 Ustawy PIT.

Połączenie spółek będzie zatem neutralne podatkowo na moment dokonania owego połączenia, jeżeli spełnione są wskazane warunki.

Warunki neutralności podatkowej Połączenia Spółek objętych CIT

Zastosowanie zasady neutralności podatkowej, czyli „przesunięcia” momentu opodatkowania na czas przyszłego zbycia udziałów w Spółce nowo zawiązanej, jest możliwe wyłącznie w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 24 ust. 8da i 8db Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 8da Ustawy PIT przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku, gdy:

1. spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 8db Ustawy PIT przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1.  udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2.  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Po pierwsze zatem, zgodnie z art. 24 ust. 8da Ustawy PIT, neutralność podatkowa znajdzie zastosowanie, gdy zarówno Spółka nowo zawiązana, jak i Spółki Łączone są polskimi rezydentami podatkowymi, czyli podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT.

W przedmiotowej sprawie objętej Zdarzeniem przyszłym warunek ten jest spełniony, ponieważ wśród Spółek objętych CIT znajdują się:

-     dwie polskie spółki komandytowo-akcyjne,

-     polska spółka komandytowa,

a Spółką nowo zawiązaną powstałą w ramach Połączenia będzie polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Łączone Spółki objęte CIT są polskimi rezydentami podatkowymi. Nowa Spółka również będzie polskim rezydentem podatkowym. W tym miejscu należy wskazać, że odniesienie do Spółki jawnej w tym zakresie znajduje się w dalszej części uzasadnienia.

Po drugie, zgodnie z art. 24 ust. 8db Ustawy PIT, neutralność podatkowa nie ma zastosowania, jeżeli:

a) udziały wspólnika w Spółkach Łączonych zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów (pkt 1), lub

b) wartość podatkowa udziałów przydzielonych przez Spółkę nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość podatkowa udziałów w Spółkach Łączonych, jaka byłaby przyjęta przez owego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia (pkt 2).

W analizowanym przypadku (Zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku) na moment Połączenia udziały kapitałowe lub akcje należące do Wnioskodawców w Spółkach objętych CIT (ich udział kapitałowy w tych spółkach) nie zostały przez Wnioskodawców objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów, łączenia lub podziału podmiotów.

Udziały lub akcje nie zostały zatem nabyte w wyniku wymiany udziałów, połączenia lub podziału spółek. Ponadto, wartość podatkowa nowo przyznanych udziałów w Nowej Spółce nie będzie wyższa niż historyczna wartość podatkowa udziałów (lub ogółu praw i obowiązków) w łączonych Spółkach objętych CIT. Tym samym, żadna z przesłanek negatywnych wskazanych w przywołanym powyżej ust. 8db nie wystąpi.

Na moment dokonania Połączenia, Pan A.A. będzie bowiem:

-     akcjonariuszem S.K.A. 1, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komplementariuszem i akcjonariuszem S.K.A. 2, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) oraz jego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komandytariuszem Spółki komandytowej, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Analogicznie, Pan B.B. na moment dokonania Połączenia będzie:

-     komplementariuszem i akcjonariuszem S.K.A. 1, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     akcjonariuszem S.K.A. 2, w której jego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komplementariuszem Spółki komandytowej, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

Udziały kapitałowe należące do Wnioskodawców w Spółkach objętych CIT w momencie Połączenia nie będą zatem objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, przez co przesłanki negatywne (wyłączające zastosowanie art. 24 ust. 8 Ustawy PIT) wymienione w art. 24 ust. 8db Ustawy PIT nie wystąpią, a tym samym zastosowanie znajdzie zasada wskazana w art. 24 ust. 8, zgodnie z którą Połączenie będzie (na moment jego dokonania) neutralne podatkowo.

Stanowisko organów podatkowych w zakresie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych (Spółki objęte CIT)

Stanowisko Wnioskodawców co do braku występowania przesłanek wyłączających zastosowanie art. 24 ust. 8 Ustawy PIT znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). Organy podatkowe konsekwentnie potwierdzają, że w przypadku połączenia spółek, w którym udziały w spółce przejmowanej (czyli w analizowanym przypadku – łączonych Spółkach objętych CIT) zostały objęte za wkład pieniężny lub niepieniężny, a nie w wyniku wcześniejszego łączenia, podziału lub wymiany udziałów, oraz gdy wartość podatkowa nowych udziałów nie przekracza wartości historycznej, połączenie jest neutralne podatkowo na moment jego przeprowadzenia.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2026 r. (znak: 0112-KDIL2- 1.4011.1022.2025.1.TR) Dyrektor KIS stwierdza co następuje:

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2025 r. (znak: 0115- KDIT1.4011.37.2025.2.MR) Dyrektor KIS wskazał następująco:

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 22 października 2025 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.738.2025.2.JK) Dyrektor KIS stwierdził:

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2023 r. (znak: 0113-KDIPT2- 3.4011.85.2023.2.MS) organ podzielił zdanie podatnika, uznając, iż (w podobnym do powyżej wskazanych) stanie faktycznym, w związku z planowanym połączeniem zainteresowani nie będą zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z połączeniem, z uwagi na zastosowanie art. 24 ust. 8 Ustawy PIT.

Zasady dotyczące Spółki jawnej

Zgodnie z art. 5a pkt 28 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Podkreślenia wymaga, że zasady określone w omawianych powyżej przepisach art. 24 ust. 5 pkt 7a oraz art. 24 ust. 8, 8da i 8db Ustawy PIT dotyczą co do zasady połączeń spółek, w których stroną są podmioty mieszczące się w definicji „spółki” z art. 5a pkt 28 Ustawy PIT, tj. podmioty będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt. 1a) Ustawy CIT, przepisy Ustawy CIT mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.2)), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej

- w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Z powyższego wynika, że w przypadku spółki jawnej, w której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, warunkiem wyłączenia tej spółki z katalogu podatników podatku dochodowego od osób prawnych jest złożenie przez spółkę jawną do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki informacji CIT-15J.

W analizowanej sprawie opisanej w Zdarzeniu przyszłym, Spółka jawna złożyła przed rozpoczęciem roku obrotowego 2026 stosowną informację CIT-15J wraz załącznikami CIT/JW (o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt. 1a) lit. a. Ustawy CIT) na rok 1.01.2026-31.12.2026. Spółka jawna, o której mowa w niniejszym wniosku nie spełnia zatem warunków, aby być uznaną za spółkę w rozumieniu Ustawy CIT oraz za podatnika podatku CIT. Zatem Spółka jawna, jako spółka osobowa, w której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, lecz która złożyła wspomnianą informację CIT-15J (art. 1 ust. 3 pkt. 1a) lit. a. Ustawy CIT) nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a dochody osiągane w ramach tej spółki opodatkowują bezpośrednio jej wspólnicy.

Tym samym, przepisy art. 24 ust. 5 pkt 7a oraz art. 24 ust. 8, 8da i 8db Ustawy PIT nie regulują skutków podatkowych połączenia z udziałem transparentnie podatkowo spółki jawnej po stronie jej wspólników.

Brak jest jednocześnie jakiegokolwiek innego przepisu Ustawy PIT, który wprost nakazywałby rozpoznanie przychodu po stronie wspólnika spółki jawnej w związku z połączeniem, w ramach którego majątek spółki jawnej zostaje przeniesiony na spółkę kapitałową, a wspólnik spółki jawnej obejmuje w zamian udziały w tej spółce kapitałowej. W szczególności, przychód taki nie wynika ani z przepisów dotyczących udziału w zyskach osób prawnych, ani z przepisów regulujących przychody z kapitałów pieniężnych, ani też z regulacji dotyczących tzw. innych źródeł przychodów.

W ocenie Wnioskodawców, w przedstawionym stanie faktycznym, nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Istotą połączenia dokonywanego w trybie art. 492 § 1 pkt 2 KSH nie jest dokonywanie wkładów niepieniężnych (aportów) do spółki przejmującej (nowo zawiązywanej) w zamian za udziały. Połączenie polega na przejęciu bezpośrednio przez spółkę kapitałową majątku podmiotu przejmowanego, który w wyniku połączenia utraci byt prawny.

Należy zatem uznać, że planowane przez Wspólników Połączenie zasadniczo różni się od wnoszenia wkładów niepieniężnych – Wspólnicy nie obejmą udziałów w Nowej Spółce, lecz otrzymają je w wyniku przejęcia przez Nową Spółkę całości majątku Spółki jawnej.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zatem uznać, że:

-     przepisy Ustawy PIT nie zawierają żadnych szczegółowych regulacji odnoszących się wprost do skutków podatkowych połączenia przez przejęcie transparentnej podatkowo spółki osobowej przez spółkę kapitałową,

-     w związku z dokonaniem połączenia nie ma miejsca wniesienie wkładu niepieniężnego bądź dopłat,

-     w następstwie Połączenia, Wspólnicy wyzbywają się ze swojego majątku praw w postaci udziału w zyskach Spółki jawnej i nabywają w to miejsce prawo majątkowe w postaci udziałów w Nowej Spółce, wobec czego po ich stronie nie powstaje przysporzenie majątkowe, ani realizacja zysków z tytułu posiadanego udziału.

W konsekwencji, z uwagi na powyższe okoliczności, w zakresie, w jakim Połączenie obejmuje Spółkę jawną, operacja ta będzie neutralna podatkowo dla Wnioskodawców na moment jej dokonania.

Stanowisko organów podatkowych w zakresie Spółki jawnej

Również w zakresie wspólników Spółki jawnej tezy wyprowadzone w powyższym uzasadnieniu znajdują odzwierciedlenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2018 r. (znak: 0114-KDIP3- 1.4011.302.2018.1.ES) Dyrektor KIS wskazał co następuje:

Podobnie wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2020 r. (znak: 0114-KDIP3-1.4011.490.2020.1.EC):

Należy również wskazać na treść przepisów art. 24 ust. 19 i 20 Ustawy PIT, zgodnie z którymi:

19. Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

20. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie zatem z art. 24 ust. 19 i 20 Ustawy PIT, neutralność podatkowa nie ma zastosowania, jeżeli głównym lub jednym z głównych celów połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W analizowanym przypadku Połączenie ma uzasadnienie ekonomiczne i nie służy unikaniu opodatkowania, co Wnioskodawcy wyraźnie wskazali w opisie Zdarzenia przyszłego.

Nie ulega zatem wątpliwości, iż art. 24 ust. 19 i 20 Ustawy PIT nie znajdą zastosowania w analizowanym Zdarzeniu przyszłym.

Podsumowanie

Podsumowując, w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym spełnione są wszystkie warunki określone w Ustawie PIT dla zastosowania neutralności podatkowej Połączenia spółek (na moment Połączenia).

Oznacza to, że w odniesieniu do udziału kapitałowego, akcji i ogółu praw i obowiązków należących do Wnioskodawców w Spółkach Łączonych, Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawców przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu na moment dokonania tego Połączenia.

W związku z powyższym, Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie, że planowane Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem po ich stronie, dochodu podlegającego opodatkowaniu na moment Połączenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

W świetle art. 491 § 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). I tak, stosownie do treści art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jak wynika z kolei z art. 93 § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy, źródłami przychodów są:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy:

Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawodawca przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie (art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8). Jednocześnie ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a podlega opodatkowaniu na moment połączenia.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 tej ustawy:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa:

–      art. 24 ust. 8da ustawy, w świetle którego przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

oraz

–      art. 24 ust. 8db ustawy, zgodnie z którym przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji w zakresie spółek kapitałowych

W opisanej sprawie na moment połączenia :

·      Pan A.A. będzie:

-     akcjonariuszem S.K.A. 1, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komplementariuszem i akcjonariuszem S.K.A. 2, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) oraz jego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komandytariuszem Spółki komandytowej, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     wspólnikiem Spółki jawnej.

·      Pan B.B. będzie:

-     komplementariuszem i akcjonariuszem S.K.A. 1, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     akcjonariuszem S.K.A. 2, w której jego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     komplementariuszem Spółki komandytowej, w której jego ogół praw i obowiązków (udział kapitałowy) nie został nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielony w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

-     wspólnikiem Spółki jawnej.

Jednocześnie – jak wynika z opisu zdarzenia – przyjęta przez Państwa dla celów podatkowych wartość udziałów, jakie zostaną Państwu przydzielone przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów odpowiednio w S.K.A. 1, S.K.A 2 i w spółce komandytowej, jaka byłaby przyjęta przez Państwa dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.

Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa stwierdzam, że planowane Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu podatkowego, stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich Połączenia.

Ponadto omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku połączenia spółek podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy połączenie spółek byłoby wykorzystywane jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Planowane połączenie spółek nie będzie więc skutkować powstaniem po Państwa stronie (jako wspólników S.K.A. 1, S.K.A 2 jak i spółki komandytowej) przychodu podlegającego opodatkowaniu, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji w zakresie spółki jawnej

Zgodnie z kolei z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest połączenie przez przejęcie Spółki Jawnej przez spółkę z o. o.. Celem planowanego przejęcia jest uproszczenie struktury grupy, w której znajdują się Spółki poprzez zmniejszenie liczby podmiotów, a tym samym obniżenie kosztów funkcjonowania owej grupy m.in. poprzez zmniejszenie kosztów obsługi księgowej, obsługi prawnej, administracyjnej i informatycznej. Cele planowanego Połączenia obejmują również usprawnienie procesów biznesowych oraz zarządczych, a także utrzymanie dotychczasowych relacji biznesowych z kontrahentami, w związku z czym Wnioskodawcom zależy na sukcesji prawnej, która pozwoli na kontynuację istniejących kontraktów po Połączeniu.

Połączenie zostanie dokonane w oparciu o art. 491 § 1, art. 492 § 1 pkt 2, art. 493 i art. 494 KSH, zatem:

-     cały majątek Spółek Łączonych zostanie przeniesiony na Nową Spółkę,

-     Wspólnicy otrzymają nowe udziały w Nowej Spółce,

-     Nowa Spółka wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki każdej ze Spółek Łączonych,

-     byt prawny Spółek Łączonych ustanie.

W ramach planowanego Połączenia powstaną następujące okoliczności:

-     Spółka nowo zawiązana ustali wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych od Spółek Łączonych w wysokości odpowiadającej ich wartości początkowej w ewidencji poszczególnych Spółek Łączonych, stosując kontynuację metod i stawek amortyzacyjnych,

-     w zamian za udziały kapitałowe (ogół praw i obowiązków) oraz akcje Spółek Łączonych, Wspólnicy Spółek Łączonych otrzymają udziały w Nowej Spółce według ustalonego parytetu wymiany,

-     wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółek Łączonych odpowiadać będzie wartości rynkowej łącznego majątku Spółek Łączonych.

Wartość udziałów w Nowej Spółce, które mają zostać przyznane Wspólnikom będzie zatem odpowiadać wartości rynkowej łącznego majątku wszystkich Spółek Łączonych obejmującego ich aktywa oraz zobowiązania. Nie przewiduje się przy tym przyznawania Wspólnikom żadnych dopłat w gotówce.

Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe Organ podatkowy stwierdza, że w związku z połączeniem, w ramach którego majątek spółki jawnej zostanie przeniesiony na spółkę kapitałową po Państwa stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przepis powołanego powyżej art. 24 ust. 5 pkt 6 oraz art. 24 ust. 8 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania, ponieważ jak wynika z treści zacytowanego art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powyższe artykuły nie mają zastosowania do spółek osobowych a jedynie do spółek posiadających osobowość prawną.

W związku z powyższym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta nie ocenia Państwa stanowiska w zakresie, w jakim dotyczy ono zastosowania w opisanej sytuacji art. 24 ust. 19 i 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia ta nie może być rozstrzygana w formie interpretacji indywidualnej (art. 14b § 2a pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej).

Odnośnie do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, interpretacje te dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.