0114-KDIP3-1.4011.699.2026.3.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 sierpnia 2026 r. (wpływ 2 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie Usług programistycznych. Jest polskim rezydentem podatkowym i rozlicza dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Od 2026 r. Wnioskodawca zamierza stosować preferencyjne opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), o którym mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne polegające na projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu oprogramowania. Działalność prowadzona jest głównie w obszarze oprogramowania (…) z wykorzystaniem języka (…) oraz technologii (…) (…). Zakres wykonywanych prac obejmuje w szczególności tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego, projektowanie oraz implementację nowych funkcjonalności systemów informatycznych, rozwijanie istniejących aplikacji, tworzenie logiki biznesowej, projektowanie struktur danych, opracowywanie i optymalizację rozwiązań bazodanowych, projektowanie interfejsów komunikacyjnych pomiędzy systemami oraz tworzenie i rozwijanie architektury oprogramowania. Wnioskodawca realizuje projekty związane z rozwojem produktów informatycznych kontrahentów. Prace obejmują zarówno tworzenie nowych funkcjonalności od podstaw, jak również rozwijanie oraz znaczące ulepszanie istniejących systemów informatycznych.

Każdorazowo wymagają one indywidualnego podejścia, analizy wymagań, opracowania koncepcji rozwiązania, zaprojektowania odpowiedniej architektury oraz samodzielnego tworzenia kodu źródłowego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego procesu obejmującego analizę problemów biznesowych, projektowanie rozwiązań, implementację, testowanie oraz wdrażanie oprogramowania. Działalność ta zmierza do tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów i usług informatycznych. W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca tworzy autorskie programy komputerowe oraz ich części składowe, w szczególności moduły, komponenty, biblioteki, algorytmy, procedury, struktury baz danych, interfejsy komunikacyjne oraz inne elementy kodu źródłowego.

Powstające rezultaty prac stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie jako autorskie prawa do programu komputerowego. Działalność Wnioskodawcy obejmuje prace rozwojowe polegające na wykorzystywaniu aktualnej wiedzy i umiejętności z zakresu programowania, baz danych oraz inżynierii oprogramowania dotworzenia nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych. Prace te nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian, lecz prowadzą do powstania nowych funkcjonalności, architektury systemów, algorytmów, rozwiązań integracyjnych lub innych elementów oprogramowania. W wyniku prowadzonej działalności powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Dochód osiągany przez Wnioskodawcę pochodzi z wykonywania usług programistycznych, w ramach których tworzone są kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Zgodnie z zawartymi umowami prawa do rezultatów prac tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów są przenoszone na kontrahenta za wynagrodzeniem uzyskiwanym przez Wnioskodawcę z tytułu świadczonych usług i przekazywanych praw autorskich. Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiającą wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przyporządkowanie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie wskaźnika nexus.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

I.

Ad. 1)

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do Oprogramowania przejawia się w samodzielnym projektowaniu oraz wytwarzaniu nowych, autorskich rozwiązań informatycznych, które nie stanowią odtwórczego powielania istniejących funkcjonalności, lecz są rezultatem własnej działalności intelektualnej i programistycznej. Efektem prowadzonych prac jest powstanie Oprogramowania posiadającego indywidualny charakter, odpowiadającego na konkretne potrzeby biznesowe Zleceniodawcy. Twórczość działalności rozpoczyna się już na etapie analizy wymagań oraz projektowania architektury rozwiązania. Wnioskodawca samodzielnie analizuje problem, opracowuje koncepcję działania systemu, projektuje strukturę aplikacji, dobiera odpowiednie technologie oraz definiuje sposób komunikacji pomiędzy poszczególnymi komponentami systemu. Następnie realizuje prace programistyczne prowadzące do stworzenia od podstaw nowych funkcjonalności lub istotnej rozbudowy istniejącego oprogramowania (…) Zleceniodawcy.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca tworzy zaawansowany kod źródłowy w języku (…) oraz projektuje struktury baz danych (…). Powstające rozwiązania nie są kopiami wcześniej opracowanych projektów ani standardowych implementacji, lecz stanowią nowe, autorskie utwory powstałe w wyniku indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych. Każde rozwiązanie jest dostosowywane do specyficznych wymagań danego projektu, co wymaga opracowania własnych metod realizacji założeń funkcjonalnych. Przykładem twórczej działalności Wnioskodawcy jest zaprojektowanie i wytworzenie autorskiego modułu odpowiedzialnego za automatyczne parsowanie plików danych, ich analizę, ustrukturyzowanie oraz przekazanie w ujednoliconym schemacie do dalszego przetwarzania.

Wnioskodawca stworzył również moduł realizujący proces wnioskowania na podstawie przetworzonych danych oraz odpowiadający za prezentację wyników przeprowadzonych analiz. Funkcjonalności te zostały opracowane od podstaw na potrzeby konkretnego projektu i wymagają zastosowania własnych rozwiązań projektowych oraz programistycznych. Twórczy charakter działalności przejawia się także w opracowaniu autorskiej logiki biznesowej oraz zastosowaniu zoptymalizowanych algorytmów przetwarzania danych. Wnioskodawca samodzielnie projektuje sposób przetwarzania informacji, kolejność wykonywania operacji, strukturę przepływu danych oraz mechanizmy zapewniające wydajność, poprawność i niezawodność działania systemu. Podejmowane decyzje programistyczne nie wynikają z mechanicznego stosowania gotowych schematów, lecz stanowią rezultat indywidualnej pracy twórczej, wiedzy specjalistycznej oraz doświadczenia.

W konsekwencji efektem działalności Wnioskodawcy jest powstanie nowego Oprogramowania posiadającego cechy oryginalności i indywidualności, które znacząco różni się od wcześniej tworzonych rozwiązań. Każdy projekt wymaga opracowania nowych koncepcji, struktur oraz mechanizmów działania dostosowanych do potrzeb Zleceniodawcy, co potwierdza, że działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i prowadzi do wytworzenia autorskich programów komputerowych stanowiących rezultat działalności intelektualnej.

Ad. 2)

Tak, działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, tj. w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Prace realizowane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z przyjętym harmonogramem oraz według określonych etapów procesu wytwarzania oprogramowania. Działalność ta nie ma charakteru incydentalnego ani przypadkowego, lecz jest prowadzona w sposób stały i ukierunkowany na osiągnięcie z góry określonych celów projektowych. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest projektowanie, tworzenie oraz wdrażanie innowacyjnych modułów informatycznych i funkcjonalności określonych w umowach zawieranych ze Zleceniodawcą. Każdy projekt rozpoczyna się od analizy wymagań, następnie obejmuje etap projektowania architektury rozwiązania, implementacji, testowania, optymalizacji oraz wdrożenia. Wszystkie czynności są realizowane zgodnie z przyjętym planem prac i prowadzą do stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Prace finansowane są w całości ze środków własnych Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Systematyczność działalności przejawia się również w konsekwentnym wykorzystywaniu oraz rozwijaniu posiadanej wiedzy z zakresu programowania, projektowania systemów informatycznych, baz danych oraz technologii (…). Wnioskodawca wykorzystuje posiadaną wiedzę i doświadczenie do opracowywania nowych rozwiązań programistycznych, jednocześnie poszerzając swoje kompetencje poprzez rozwiązywanie nowych problemów technologicznych i projektowych pojawiających się w trakcie realizacji poszczególnych projektów. Działania te prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich praktycznego wykorzystania przy tworzeniu kolejnych rozwiązań informatycznych.

Rezultatem prowadzonych prac jest stworzenie nowych funkcjonalności, autorskich modułów oprogramowania oraz modeli baz danych odpowiadających indywidualnym potrzebom Zleceniodawcy. Cele projektowe są osiągane dzięki wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy, jego doświadczenia oraz odpowiednich zasobów technicznych, w szczególności sprzętu komputerowego i profesjonalnych narzędzi programistycznych. Prace realizowane są w modelu iteracyjnym, charakterystycznym dla procesu tworzenia oprogramowania. Harmonogramy są na bieżąco aktualizowane i dostosowywane do etapu realizacji projektu, zmieniających się wymagań biznesowych oraz potrzeb Zleceniodawcy. Poszczególne etapy prac są planowane, monitorowane i sukcesywnie realizowane aż do osiągnięcia założonych rezultatów. Taki sposób organizacji prac potwierdza, że działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób ciągły, systematyczny oraz metodyczny, a jej celem jest tworzenie nowych rozwiązań informatycznych oraz rozwijanie wiedzy wykorzystywanej w praktyce gospodarczej.

Ad. 3) Zasoby wiedzy, kompetencje i proces tworzenia

a)  Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca dysponował wysokospecjalistyczną wiedzą oraz doświadczeniem z zakresu programowania (…) w języku (…), projektowania i obsługi baz danych (…), a także tworzenia architektury systemów informatycznych. Posiadane kompetencje stanowiły punkt wyjścia do realizacji prac nad nowym Oprogramowaniem, jednak ich wykorzystanie nie ograniczało się do zastosowania istniejących rozwiązań, lecz wymagało ich twórczego rozwijania i dostosowania do specyficznych potrzeb Zleceniodawcy.

b)  W toku prowadzonej działalności Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje oraz rozwija wiedzę z zakresu architektury oprogramowania, inżynierii danych oraz projektowania rozwiązań (…). Zdobyta wiedza jest stale rozwijana poprzez rozwiązywanie nowych problemów projektowych i technologicznych pojawiających się w trakcie realizacji kolejnych etapów prac. Pozwala to na opracowywanie autorskich rozwiązań oraz wdrażanie usprawnień, które nie są dostępne jako standardowe funkcjonalności istniejących produktów informatycznych.

c)  Wiedza specjalistyczna jest wykorzystywana na każdym etapie procesu tworzenia Oprogramowania. Obejmuje ona analizę wymagań biznesowych i technicznych, projektowanie architektury systemu, dobór odpowiednich technologii i struktur baz danych, implementację autorskiego kodu źródłowego w języku (…), opracowanie modeli bazodanowych (…), testowanie, optymalizację oraz wdrożenie gotowego rozwiązania. Każdy z tych etapów wymaga podejmowania samodzielnych decyzji projektowych oraz wykorzystania specjalistycznej wiedzy w celu opracowania optymalnych rozwiązań.

d)  e) Przed realizacją opisanego przedsięwzięcia Wnioskodawca świadczył usługi programistyczne i inżynieryjne, wykorzystując przede wszystkim technologie (…) oraz (…). Zdobyte doświadczenie stanowiło podstawę do realizacji kolejnych projektów, jednak każdy nowy projekt wymagał opracowania indywidualnych rozwiązań odpowiadających konkretnym potrzebom Zleceniodawcy.

e)  W ramach realizowanego projektu zaplanowano zaprojektowanie i wytworzenie od podstaw spersonalizowanego rozwiązania (…) dostosowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Zakres prac obejmował stworzenie autorskich modułów odpowiedzialnych za automatyczne parsowanie plików danych, ich walidację, ustrukturyzowanie oraz przekazywanie do dalszego przetwarzania w ustandaryzowanym formacie. Ponadto zaplanowano opracowanie modułu realizującego analizę i wnioskowanie na podstawie przetworzonych danych oraz prezentację wyników w sposób odpowiadający wymaganiom biznesowym Zleceniodawcy. Projekt obejmował również zaprojektowanie architektury rozwiązania, opracowanie struktur baz danych (…), implementację autorskiego kodu źródłowego w języku (…) oraz optymalizację wydajności, skalowalności i niezawodności całego systemu.

g, h) Celem realizowanego projektu było zaprojektowanie i stworzenie spersonalizowanego, wydajnego oraz skalowalnego rozwiązania informatycznego, dostosowanego do wymagań biznesowych kontrahenta. Prace były prowadzone w sposób metodyczny i uporządkowany, obejmując analizę problemu, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury oraz tworzenie autorskiego kodu źródłowego. W procesie tym Wnioskodawca wykorzystywał posiadaną wiedzę do opracowania nowych funkcjonalności oraz optymalizacji sposobu przetwarzania danych.

i)    Efektem przeprowadzonych prac było stworzenie nowego Oprogramowania stanowiącego nowe zastosowanie wiedzy w działalności gospodarczej Zleceniodawcy. W szczególności powstały autorskie moduły opisane wcześniej, tj. moduł odpowiedzialny za automatyczne parsowanie plików danych, ich ustrukturyzowanie i przekazywanie w zestandaryzowanym schemacie oraz moduł realizujący wnioskowanie na podstawie przetworzonych danych i prezentację wyników analiz. Moduły te stanowią bezpośredni rezultat prowadzonego procesu twórczego i wykorzystania specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy do opracowania nowych rozwiązań programistycznych o indywidualnym charakterze.

Ad. 4) Wynagrodzenie i dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Umowa zawarta ze Zleceniodawcą przewiduje wynagrodzenie o charakterze kompleksowym za świadczenie usług programistycznych. Wynagrodzenie obejmuje całość czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu, w tym analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, tworzenie i rozwój oprogramowania, testowanie, wdrażanie oraz inne czynności niezbędne do prawidłowej realizacji przedmiotu umowy. W wyniku wykonywania tych prac Wnioskodawca wytwarza Oprogramowanie stanowiące utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a następnie przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych części Oprogramowania zgodnie z postanowieniami zawartej umowy. Wnioskodawca nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych. Wynagrodzenie ma charakter kompleksowy i obejmuje zarówno wykonanie usług programistycznych, jak i przeniesienie na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania. Oznacza to, że wynagrodzenie należne z tytułu przeniesienia praw autorskich jest uwzględnione w łącznym wynagrodzeniu za świadczoną usługę. Wnioskodawca nie osiąga dochodu z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, nie dokonuje odrębnej sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ani nie uzyskuje dochodów z odszkodowań za naruszenie praw do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W konsekwencji osiągany przez Wnioskodawcę dochód stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie świadczonej usługi, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania zostało wkalkulowane w cenę usługi świadczonej na rzecz Zleceniodawcy.

Ad. 5) Przenoszenie praw i ustawa o prawie autorskim

Tak. Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie postanowień zawartej umowy ze Zleceniodawcą, z zachowaniem wymogów określonych w szczególności w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy, tj. w wymaganej formie oraz w sposób skuteczny z punktu widzenia przepisów prawa autorskiego. W konsekwencji autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są skutecznie przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Ad. 6) Kwestia właściciela oprogramowania

W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca nie staje się właścicielem ani współwłaścicielem całego rozwijanego programu komputerowego. Wnioskodawca jest natomiast wyłącznym właścicielem autorskich praw majątkowych do nowo wytworzonych przez siebie elementów Oprogramowania, tj. nowych funkcjonalności, modułów oraz części kodu źródłowego stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do momentu przeniesienia autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę wyłącznym podmiotem uprawnionym do tych nowo wytworzonych części Oprogramowania jest Wnioskodawca. Dopiero z chwilą przeniesienia praw, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej ze Zleceniodawcą, autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Wnioskodawcę elementów Oprogramowania przechodzą na Zleceniodawcę. Wnioskodawca nie korzysta z rozwijanego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej w zakresie praw do nowo wytworzonych przez siebie utworów. W odniesieniu do tych utworów przysługują mu autorskie prawa majątkowe do czasu ich skutecznego przeniesienia na Zleceniodawcę.

Ad. 7) Użytkownik posiadający prawo na podstawie licencji wyłącznej

Pytanie nie dotyczy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie korzysta z oprogramowania ani jego części na podstawie umowy licencyjnej, a zatem nie jest licencjobiorcą. W odniesieniu do tworzonych przez siebie nowych funkcjonalności, modułów oraz części kodu źródłowego Wnioskodawca jest ich pierwotnym twórcą oraz podmiotem, któremu do momentu przeniesienia przysługują autorskie prawa majątkowe. W związku z powyższym nie występuje sytuacja korzystania z oprogramowania na podstawie licencji, w tym również licencji wyłącznej. Autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są następnie przenoszone przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę zgodnie z postanowieniami umowy oraz przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad. 8) Tworzenie nowych kodów w wyniku rozwinięcia

W przypadku, gdy Wnioskodawca dokonuje rozwoju istniejącego oprogramowania lub jego architektury, wskazuje, że:

a)  Rozwój oprogramowania następuje na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą umowy o świadczenie usług programistycznych. W ramach realizacji umowy Wnioskodawca wykonuje prace polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych funkcjonalności oraz rozwijaniu istniejącego oprogramowania poprzez wytwarzanie nowych elementów kodu źródłowego.

b)  Tak. W wyniku prowadzonych prac rozwojowych Wnioskodawca każdorazowo tworzy nowe elementy kodu źródłowego, algorytmy oraz funkcjonalności w języku (…), stanowiące rezultat samodzielnej działalności twórczej. Efektem tych prac są nowe utwory – programy komputerowe lub ich części – stanowiące odrębne kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

c)  Tak. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do nowo wytworzonych elementów Oprogramowania powstałych w wyniku jego prac rozwojowych. Utwory te podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

d)  Tak. Po wytworzeniu nowych funkcjonalności lub innych elementów Oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tych utworów zgodnie z postanowieniami zawartej umowy, otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie uwzględnione w cenie świadczonej usługi.

Ad. 9) Utwór w rozumieniu prawa autorskiego Tak. Efekty pracy Wnioskodawcy, określane jako programy komputerowe lub ich rozwinięcia, każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

a)  Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe oraz ich rozwinięcia każdorazowo odznaczają się indywidualnym, oryginalnym i twórczym charakterem. Powstają jako rezultat samodzielnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy, obejmującej m.in. analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, opracowanie architektury systemu, tworzenie kodu źródłowego, algorytmów oraz logiki biznesowej. Efektem tych działań jest powstanie nowych wartości niematerialnych w postaci autorskich rozwiązań informatycznych.

b)  Efekty prac Wnioskodawcy nie są rezultatem działań o charakterze odtwórczym, powtarzalnym lub wykonywanych według z góry określonego schematu. Proces tworzenia i rozwijania Oprogramowania wymaga każdorazowo indywidualnego podejścia, podejmowania decyzji projektowych oraz opracowywania rozwiązań dostosowanych do konkretnych wymagań Zleceniodawcy. Rezultat tych prac nie jest możliwy do osiągnięcia wyłącznie poprzez zastosowanie standardowych umiejętności programistycznych ani poprzez mechaniczne powielanie istniejących rozwiązań.

c)  Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie ograniczają się wyłącznie do technicznej implementacji szczegółowych wytycznych przekazanych przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje koncepcję rozwiązania, projektuje sposób działania poszczególnych elementów systemu, dobiera technologie, tworzy architekturę oraz implementuje autorski kod źródłowy. W związku z tym działalność Wnioskodawcy stanowi twórczą realizację procesu tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a nie jedynie mechaniczną realizację z góry określonego projektu.

Ad. 10) Okres stosowania preferencyjnej stawki

Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania w ramach ulgi IP Box do dochodów osiąganych w 2026 r. oraz w latach przyszłych, o ile spełnione będą warunki określone w obowiązujących przepisach prawa podatkowego.

Ad. 11) Prowadzenie odrębnej ewidencji

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od momentu rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. od marca 2026 r.

Ad. 12) Nabywanie i wykorzystywanie wiedzy z wyłączeniem prac rutynowych

Tak. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu programowania, architektury systemów informatycznych, baz danych oraz inżynierii danych, w celu projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca wykorzystuje posiadaną wiedzę techniczną oraz doświadczenie do opracowywania nowych funkcjonalności, modułów, algorytmów oraz struktur danych, które odpowiadają indywidualnym potrzebom Zleceniodawcy. Proces tworzenia i rozwijania Oprogramowania obejmuje analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, opracowanie architektury systemu, implementację autorskiego kodu źródłowego oraz optymalizację działania stworzonych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian w istniejącym Oprogramowaniu. Realizowane prace mają charakter twórczy i rozwojowy, ponieważ prowadzą do powstawania nowych funkcjonalności oraz istotnie zmienionych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. Każdorazowo wymagają one indywidualnego podejścia, wykorzystania specjalistycznej wiedzy oraz opracowania nowych rozwiązań programistycznych, które nie wynikają z prostego zastosowania wcześniej istniejących schematów.

Ad. 13) Sposób (tryb, zasady) przenoszenia praw według umowy

Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania lub jego poszczególnych części na rzecz Zleceniodawcy, za wynagrodzeniem określonym w umowie. Proces przeniesienia praw jest związany z realizacją przez Wnioskodawcę prac programistycznych, których rezultatem jest powstanie konkretnych elementów Oprogramowania, w szczególności nowych funkcjonalności, modułów oraz części kodu źródłowego. Wyodrębnienie danego Oprogramowania następuje poprzez określenie zakresu wykonanych prac, wytworzonych funkcjonalności oraz przekazanego kodu źródłowego w ramach realizowanego projektu. Wnioskodawca odpowiada za wykonanie prac obejmujących analizę wymagań, projektowanie rozwiązania, tworzenie kodu źródłowego, rozwój funkcjonalności, testowanie oraz przygotowanie Oprogramowania do przekazania. Po zakończeniu określonego etapu prac Wnioskodawca przekazuje Zleceniodawcy wytworzone elementy Oprogramowania poprzez udostępnienie kodu źródłowego oraz efektów wykonanych prac. Z chwilą przekazania wytworzonego Oprogramowania lub jego części, zgodnie z postanowieniami zawartej umowy, na Zleceniodawcę przechodzą autorskie prawa majątkowe do przekazanego utworu. Do momentu przeniesienia praw wyłączne autorskie prawa majątkowe do stworzonych przez Wnioskodawcę elementów kodu źródłowego przysługują Wnioskodawcy jako ich twórcy. Zleceniodawca jest odpowiedzialny za odbiór przekazanych rezultatów prac oraz dokonanie zapłaty wynagrodzenia określonego w umowie. Potwierdzeniem wykonania usług oraz przeniesienia praw do wytworzonego Oprogramowania jest przekazanie rezultatów prac oraz wypłata wynagrodzenia przez Zleceniodawcę zgodnie z ustaleniami wynikającymi z zawartej umowy.

Ad. 14) Siedziba Zleceniodawcy oraz kwestia zakładu zagranicznego

Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym zarejestrowanym i prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Stanów Zjednoczonych. Usługi na rzecz Zleceniodawcy są wykonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie z terytorium Polski, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie wykonuje tych usług na terytorium Stanów Zjednoczonych. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest prowadzona na terytorium Stanów Zjednoczonych za pośrednictwem zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi.

Pytania

1.  Czy opisana działalność Pani stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy autorskie prawa do programów komputerowych wytwarzanych, rozwijanych i ulepszanych przez Panią stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy dochód uzyskiwany z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych, udzielania licencji do wytworzonego oprogramowania, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i może być opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku od 2026 r., przy spełnieniu pozostałych wymogów ustawowych, w szczególności prowadzeniu ewidencji określonej w art. 30cb ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przedstawiona działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i obejmuje prace rozwojowe zmierzające do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów oraz usług informatycznych.

Autorskie prawa do programów komputerowych powstające w wyniku tej działalności stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskiwany z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub z udzielania licencji do tego oprogramowania stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W konsekwencji, przy prowadzeniu ewidencji zgodnej z art. 30cb ustawy oraz spełnieniu pozostałych wymogów ustawowych, jest Pani uprawniona do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku (IP Box) do dochodów osiąganych od 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych. Działalność prowadzona jest głównie w obszarze oprogramowania (…) z wykorzystaniem języka (…) oraz technologii (…) (…). Zakres wykonywanych prac obejmuje w szczególności tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego, projektowanie oraz implementację nowych funkcjonalności systemów informatycznych, rozwijanie istniejących aplikacji, tworzenie logiki biznesowej, projektowanie struktur danych, opracowywanie i optymalizację rozwiązań bazodanowych, projektowanie interfejsów komunikacyjnych pomiędzy systemami oraz tworzenie i rozwijanie architektury oprogramowania. Realizuje Pani projekty związane z rozwojem produktów informatycznych kontrahentów. Prace obejmują zarówno tworzenie nowych funkcjonalności od podstaw, jak również rozwijanie oraz znaczące ulepszanie istniejących systemów informatycznych. W ramach prowadzonych prac tworzy Pani zaawansowany kod źródłowy w języku (…) oraz projektuje struktury baz danych (…). Powstające rozwiązania nie są kopiami wcześniej opracowanych projektów ani standardowych implementacji, lecz stanowią nowe, autorskie utwory powstałe w wyniku indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych. Każde rozwiązanie jest dostosowywane do specyficznych wymagań danego projektu, co wymaga opracowania własnych metod realizacji założeń funkcjonalnych. Przykładem twórczej działalności Pani jest zaprojektowanie i wytworzenie autorskiego modułu odpowiedzialnego za automatyczne parsowanie plików danych, ich analizę, ustrukturyzowanie oraz przekazanie w ujednoliconym schemacie do dalszego przetwarzania. Stworzyła Pani również moduł realizujący proces wnioskowania na podstawie przetworzonych danych oraz odpowiadający za prezentację wyników przeprowadzonych analiz. Funkcjonalności te zostały opracowane od podstaw na potrzeby konkretnego projektu i wymagają zastosowania własnych rozwiązań projektowych oraz programistycznych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że działalność Pani w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu programowania, architektury systemów informatycznych, baz danych oraz inżynierii danych, w celu projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonych prac wykorzystuje Pani posiadaną wiedzę techniczną oraz doświadczenie do opracowywania nowych funkcjonalności, modułów, algorytmów oraz struktur danych, które odpowiadają indywidualnym potrzebom Zleceniodawcy. Proces tworzenia i rozwijania Oprogramowania obejmuje analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, opracowanie architektury systemu, implementację autorskiego kodu źródłowego oraz optymalizację działania stworzonych rozwiązań. Działalność Pani nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian w istniejącym Oprogramowaniu. Realizowane prace mają charakter twórczy i rozwojowy, ponieważ prowadzą do powstawania nowych funkcjonalności oraz istotnie zmienionych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. Każdorazowo wymagają one indywidualnego podejścia, wykorzystania specjalistycznej wiedzy oraz opracowania nowych rozwiązań programistycznych, które nie wynikają z prostego zastosowania wcześniej istniejących schematów.

Wskazała pani, że efekty Pani pracy, określane jako programy komputerowe lub ich rozwinięcia, każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone przez Panią programy komputerowe oraz ich rozwinięcia każdorazowo odznaczają się indywidualnym, oryginalnym i twórczym charakterem. Powstają jako rezultat samodzielnej pani działalności intelektualnej, obejmującej m.in. analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, opracowanie architektury systemu, tworzenie kodu źródłowego, algorytmów oraz logiki biznesowej. Efektem tych działań jest powstanie nowych wartości niematerialnych w postaci autorskich rozwiązań informatycznych. Efekty Pani prac nie są rezultatem działań o charakterze odtwórczym, powtarzalnym lub wykonywanych według z góry określonego schematu. Proces tworzenia i rozwijania Oprogramowania wymaga każdorazowo indywidualnego podejścia, podejmowania decyzji projektowych oraz opracowywania rozwiązań dostosowanych do konkretnych wymagań Zleceniodawcy. Rezultat tych prac nie jest możliwy do osiągnięcia wyłącznie poprzez zastosowanie standardowych umiejętności programistycznych ani poprzez mechaniczne powielanie istniejących rozwiązań. Prace realizowane przez Panią nie ograniczają się wyłącznie do technicznej implementacji szczegółowych wytycznych przekazanych przez Zleceniodawcę. Samodzielnie opracowuje Pani koncepcję rozwiązania, projektuje sposób działania poszczególnych elementów systemu, dobiera technologie, tworzy architekturę oraz implementuje autorski kod źródłowy. W związku z tym działalność Pani stanowi twórczą realizację procesu tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a nie jedynie mechaniczną realizację z góry określonego projektu.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że działalność Pani prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, tj. w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Prace realizowane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z przyjętym harmonogramem oraz według określonych etapów procesu wytwarzania oprogramowania. Działalność ta nie ma charakteru incydentalnego ani przypadkowego, lecz jest prowadzona w sposób stały i ukierunkowany na osiągnięcie z góry określonych celów projektowych. Głównym celem realizowanych przez Panią prac jest projektowanie, tworzenie oraz wdrażanie innowacyjnych modułów informatycznych i funkcjonalności określonych w umowach zawieranych ze Zleceniodawcą. Każdy projekt rozpoczyna się od analizy wymagań, następnie obejmuje etap projektowania architektury rozwiązania, implementacji, testowania, optymalizacji oraz wdrożenia. Wszystkie czynności są realizowane zgodnie z przyjętym planem prac i prowadzą do stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Prace finansowane są w całości ze środków własnych Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Systematyczność działalności przejawia się również w konsekwentnym wykorzystywaniu oraz rozwijaniu posiadanej wiedzy z zakresu programowania, projektowania systemów informatycznych, baz danych oraz technologii (…). Wykorzystuje Pani posiadaną wiedzę i doświadczenie do opracowywania nowych rozwiązań programistycznych, jednocześnie poszerzając swoje kompetencje poprzez rozwiązywanie nowych problemów technologicznych i projektowych pojawiających się w trakcie realizacji poszczególnych projektów. Działania te prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich praktycznego wykorzystania przy tworzeniu kolejnych rozwiązań informatycznych. Rezultatem prowadzonych prac jest stworzenie nowych funkcjonalności, autorskich modułów oprogramowania oraz modeli baz danych odpowiadających indywidualnym potrzebom Zleceniodawcy. Cele projektowe są osiągane dzięki wykorzystaniu Pani specjalistycznej wiedzy, jej doświadczenia oraz odpowiednich zasobów technicznych, w szczególności sprzętu komputerowego i profesjonalnych narzędzi programistycznych. Prace realizowane są w modelu iteracyjnym, charakterystycznym dla procesu tworzenia oprogramowania. Harmonogramy są na bieżąco aktualizowane i dostosowywane do etapu realizacji projektu, zmieniających się wymagań biznesowych oraz potrzeb Zleceniodawcy. Poszczególne etapy prac są planowane, monitorowane i sukcesywnie realizowane aż do osiągnięcia założonych rezultatów. Taki sposób organizacji prac potwierdza, że działalność Pani jest prowadzona w sposób ciągły, systematyczny oraz metodyczny, a jej celem jest tworzenie nowych rozwiązań informatycznych oraz rozwijanie wiedzy wykorzystywanej w praktyce gospodarczej.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. W toku prowadzonej działalności aktywnie wykorzystuje Pani oraz rozwija wiedzę z zakresu architektury oprogramowania, inżynierii danych oraz projektowania rozwiązań (…). Zdobyta wiedza jest stale rozwijana poprzez rozwiązywanie nowych problemów projektowych i technologicznych pojawiających się w trakcie realizacji kolejnych etapów prac. Pozwala to na opracowywanie autorskich rozwiązań oraz wdrażanie usprawnień, które nie są dostępne jako standardowe funkcjonalności istniejących produktów informatycznych. Wiedza specjalistyczna jest wykorzystywana na każdym etapie procesu tworzenia Oprogramowania. Obejmuje ona analizę wymagań biznesowych i technicznych, projektowanie architektury systemu, dobór odpowiednich technologii i struktur baz danych, implementację autorskiego kodu źródłowego w języku (…), opracowanie modeli bazodanowych (…), testowanie, optymalizację oraz wdrożenie gotowego rozwiązania. Każdy z tych etapów wymaga podejmowania samodzielnych decyzji projektowych oraz wykorzystania specjalistycznej wiedzy w celu opracowania optymalnych rozwiązań. Przed realizacją opisanego przedsięwzięcia świadczyła Pani usługi programistyczne i inżynieryjne, wykorzystując przede wszystkim technologie (…) oraz (…). Zdobyte doświadczenie stanowiło podstawę do realizacji kolejnych projektów, jednak każdy nowy projekt wymagał opracowania indywidualnych rozwiązań odpowiadających konkretnym potrzebom Zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku, że działalność Pani w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu programowania, architektury systemów informatycznych, baz danych oraz inżynierii danych, w celu projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonych prac wykorzystuje Pani posiadaną wiedzę techniczną oraz doświadczenie do opracowywania nowych funkcjonalności, modułów, algorytmów oraz struktur danych, które odpowiadają indywidualnym potrzebom Zleceniodawcy. Proces tworzenia i rozwijania Oprogramowania obejmuje analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, opracowanie architektury systemu, implementację autorskiego kodu źródłowego oraz optymalizację działania stworzonych rozwiązań. Ponadto wskazuje Pani, że działalność Pani obejmuje prace rozwojowe polegające na wykorzystywaniu aktualnej wiedzy i umiejętności z zakresu programowania, baz danych oraz inżynierii oprogramowania dotworzenia nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Panią polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pani Oprogramowanie;

2) wykonuje Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pani prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pani prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód uzyskuje Pani z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie świadczonej usługi;

7) od marca 2026 r. prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Będzie Pani mogła za 2026 r. (od marca 2026 r.) oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.