0114-KDIP3-1.4011.686.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 sierpnia 2026 r. (wpływ 2 sierpnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca jest zatrudniony w Polsce na podstawie umowy o pracę i osiąga wynagrodzenie wyższe niż minimalne wynagrodzenie za pracę. Wnioskodawca prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. W przyszłości planuje jednak prowadzić nowy projekt biznesowy za pośrednictwem spółki limited liability company utworzonej zgodnie z prawem stanu (…) w USA. Docelowo Wnioskodawca chce prowadzić sprzedaż usług przez tę spółkę LLC.

Planowana spółka będzie single-member LLC.

Wnioskodawca będzie jej jedynym właścicielem i będzie posiadał 100% udziału w zysku spółki. Spółka LLC nie wybierze opodatkowania jako corporation dla celów podatku federalnego w USA. Spółka będzie traktowana jako disregarded entity, czyli podmiot transparentny podatkowo, którego przychody i koszty są przypisywane bezpośrednio właścicielowi. Spółka LLC nie będzie posiadała pracowników. Nie będzie posiadała fizycznego biura, lokalu, magazynu, serwerowni ani innego stałego zaplecza technicznego lub personalnego w Polsce. Może korzystać z registered agent, adresu korespondencyjnego albo wirtualnego adresu w USA, jeżeli będzie to wymagane przez prawo stanu (…), banki, operatorów płatności albo kontrahentów. Wnioskodawca będzie wykonywał czynności związane z działalnością spółki zdalnie, głównie z Polski, przy użyciu komputera i narzędzi online. Wnioskodawca nie będzie zawierał ze spółką LLC umowy o pracę, umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego ani innej odpłatnej umowy o świadczenie usług. Ewentualne wypłaty środków ze spółki będą miały charakter wypłat właścicielskich albo wypłat z zysku.

Spółka LLC będzie prowadzić działalność w zakresie usług online, w szczególności hostingu, VPS, sprzedaży lub pośrednictwa w sprzedaży domen, usług (…), automatyzacji procesów i RPA, tworzenia stron internetowych, usług informatycznych i cyfrowych. Działalność będzie prowadzona pod marką (…) lub podobną marką, z wykorzystaniem domeny (…) lub innej domeny projektu. Klientami spółki będą zarówno konsumenci, jak i przedsiębiorcy. Spółka będzie sprzedawała usługi klientom z Polski, innych państw Unii Europejskiej, USA oraz innych państw świata. System sprzedażowy będzie zbierał dane potrzebne do rozliczeń podatkowych, w szczególności kraj klienta, status klienta jako konsumenta albo przedsiębiorcy, numer VAT UE, jeżeli zostanie podany, oraz kwoty sprzedaży według państw i stawek VAT. W przypadku klientów biznesowych z UE spółka będzie weryfikować numery VAT UE, w szczególności w systemie (…). W przypadku sprzedaży usług elektronicznych, cyfrowych, hostingowych, (…) i podobnych usług na rzecz konsumentów z Unii Europejskiej Wnioskodawca rozważa rozliczanie VAT przez spółkę LLC przy zastosowaniu procedury nieunijnej OSS, jeżeli w opisanym zdarzeniu przyszłym spółka będzie do tego uprawniona.

Wnioskodawca zamierza samodzielnie prowadzić ewidencję przychodów i kosztów spółki LLC w sposób pozwalający na ustalenie dochodu przypadającego na Wnioskodawcę, wysokości zaliczek na podatek dochodowy w Polsce, rocznego zobowiązania podatkowego oraz ewentualnych rozliczeń VAT/OSS.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca posiada rzeczywisty, aktualny i skonkretyzowany zamiar utworzenia Spółki oraz przygotował jeden docelowy model jej działalności, szczegółowo opisany we wniosku i niniejszym uzupełnieniu. Wnioskodawca wybrał formę prawną, stan rejestracji, zakres usług, markę, model zawierania umów z klientami oraz sposób korzystania z infrastruktury zewnętrznych dostawców. Spółka nie została jeszcze zarejestrowana. Wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych wdrożenia tego konkretnego modelu i nie obejmuje alternatywnych wariantów działalności. Został złożony przed rozpoczęciem działalności w celu ustalenia prawidłowego sposobu wykonywania obowiązków podatkowych od początku realizacji projektu.

I. Dodatkowe informacje ogólne o zdarzeniu przyszłym

• Wnioskodawca pozostanie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
• Spółka będzie jednoosobową (…) limited liability company (single-member LLC). Wnioskodawca będzie jej jedynym członkiem, będzie posiadał 100% prawa do udziału w zysku oraz będzie sprawował pełną kontrolę faktyczną nad Spółką.
• Spółka nie dokona wyboru opodatkowania jako corporation. Dla celów federalnego podatku dochodowego w USA będzie klasyfikowana jako disregarded entity. Nie zostanie złożony wybór opodatkowania jako corporation.
• Spółka będzie stroną umów, regulaminów i transakcji z klientami. Dotychczasowa jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie stopniowo wygaszana, a działalność objęta wnioskiem będzie docelowo wykonywana przez Spółkę.
• Spółka nie będzie świadczyła na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy Wnioskodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy.
• Spółka nie będzie zatrudniała pracowników. Może korzystać z usług niezależnych wykonawców B2B oraz zewnętrznych dostawców infrastruktury, płatności, domen, serwerów i oprogramowania. Żaden podmiot w USA nie będzie uprawniony do stałego zawierania umów w imieniu Spółki.
• Serwery, VPS, zasoby chmurowe i serwery dedykowane będą wynajmowane od niezależnych dostawców komercyjnych, działających w szczególności w Finlandii, Holandii, Niemczech, Stanach Zjednoczonych, Singapurze i Polsce. Spółka może posiadać zdalne uprawnienia administracyjne do systemu operacyjnego i oprogramowania uruchomionego na wynajętym serwerze. Nie będzie jednak posiadała tytułu prawnego do pomieszczeń centrum danych, fizycznego dostępu do urządzeń, własnego personelu technicznego w centrum danych ani prawa do dysponowania infrastrukturą centrum danych jak właściciel. Fizyczną obsługę, utrzymanie i zabezpieczenie sprzętu zapewnią niezależni dostawcy.

Na pytanie - czy w USA będzie istniała „placówka działalności gospodarczej”, tj. pomieszczenia, w których Spółka LLC prowadzi działalność - wskazał Pan:

Nie. W modelu objętym wnioskiem Spółka nie będzie posiadała ani wynajmowała w USA biura, lokalu, magazynu, serwerowni ani innego pomieszczenia pozostającego do jej dyspozycji. Registered agent, adres korespondencyjny lub adres wirtualny będą służyły wyłącznie realizacji obowiązków formalnych i odbiorowi korespondencji. Spółka może wynajmować od niezależnych dostawców zasoby serwerowe zlokalizowane w USA oraz posiadać zdalne uprawnienia administracyjne do systemu operacyjnego i oprogramowania. Nie uzyska jednak tytułu prawnego do pomieszczeń centrum danych, fizycznego dostępu do urządzeń, własnego personelu technicznego ani prawa do dysponowania infrastrukturą centrum danych jak właściciel.

Na pytanie - czy placówka ta będzie miała charakter stały, tzn. będzie utworzona w określonym miejscu, z pewnym stopniem stałości - wskazał Pan:

Nie. Spółka nie będzie posiadała w USA placówki działalności gospodarczej w postaci pomieszczenia pozostającego do jej dyspozycji.

Na pytanie - czy prowadzenie działalności przedsiębiorstwa Spółki będzie odbywało się za pośrednictwem tej stałej placówki - wskazał Pan:

Nie. Działalność operacyjna nie będzie prowadzona za pośrednictwem stałej placówki w USA.

Na pytanie - czy w USA będą podejmowane istotne z punktu widzenia działalności decyzje Spółki LLC - wskazał Pan:

Nie. Istotne decyzje właścicielskie, handlowe, operacyjne, techniczne i finansowe będą podejmowane przez Wnioskodawcę w Polsce.

Na pytanie - czy w USA Spółka LLC będzie zobowiązana do prowadzenia ksiąg podatkowych - wskazał Pan:

Tak. Spółka będzie prowadziła ewidencję przychodów, kosztów, środków pieniężnych i transakcji wymaganą przez właściwe przepisy federalne i stanowe USA oraz potrzebną do realizacji obowiązków informacyjnych. Jako foreign-owned disregarded entity będzie składała Form 5472 wraz z pro forma Form 1120. Nie będzie prowadziła ksiąg ani składała zeznania podatkowego jako corporation, ponieważ nie dokona wyboru takiej klasyfikacji podatkowej.

Na pytanie - czy Spółka LLC będzie posiadała tytuł prawny do lokalu na terytorium USA - wskazał Pan:

Nie. Spółka nie będzie posiadała tytułu prawnego do lokalu wykorzystywanego operacyjnie w USA. Ewentualny adres registered agenta, korespondencyjny lub wirtualny nie będzie lokalem pozostającym do dyspozycji Spółki do prowadzenia działalności. Umowy z dostawcami centrów danych nie będą dawały Spółce tytułu prawnego do pomieszczeń centrów danych.

Na pytanie - czy Spółka będzie zatrudniała pracownika lub pracowników na terytorium USA - wskazał Pan:

Nie. Spółka nie będzie zatrudniała pracowników na terytorium USA.

Na pytanie - czy dochody ze Spółki LLC będzie Pan uwzględniał w podstawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wskazał Pan:

Tak. Wnioskodawca będzie przypisywał sobie 100% przychodów i kosztów Spółki oraz będzie uwzględniał osiągnięty dochód w podstawie opodatkowania ustalanej zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. Dochód będzie kwalifikowany jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca będzie obliczał zaliczki na podatek liniowy i wykazywał dochód w odpowiednim zeznaniu rocznym, przy zachowaniu formalnych warunków wyboru tej formy opodatkowania.

Na pytanie - jaka będzie forma organizacyjno-prawna Spółki z USA - wskazał Pan:

Spółka będzie jednoosobową limited liability company utworzoną na podstawie prawa stanu (…) (single-member (…) LLC). Będzie odrębnym od członka podmiotem prawa stanu (…), w którym odpowiedzialność członka jest ograniczona. Nie będzie utworzona jako corporation ani body corporate. Dla celów federalnego podatku dochodowego USA będzie traktowana jako disregarded entity, ponieważ będzie posiadała jednego właściciela i nie dokona wyboru opodatkowania jako corporation.

Na pytanie - na terenie którego kraju będzie znajdował się faktyczny zarząd Spółki LLC - wskazał Pan:

Faktyczny zarząd Spółki będzie znajdował się w Polsce. W Polsce Wnioskodawca będzie podejmował istotne decyzje właścicielskie, handlowe, operacyjne, techniczne i finansowe. Formalna rejestracja Spółki oraz jej adres rejestrowy będą znajdowały się w stanie (…).

Na pytanie - czy Spółka LLC będzie opodatkowana amerykańskim podatkiem dochodowym od osób prawnych? Jeżeli tak, według jakiej stawki - wskazał Pan:

Nie. Spółka nie wybierze opodatkowania jako corporation i jako disregarded entity nie będzie podatnikiem federalnego podatku dochodowego od osób prawnych w USA. Spółka może ponosić opłaty stanowe, koszty registered agenta, opłaty za roczny raport oraz inne należności niezwiązane z podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na pytanie - czy będzie Pan posiadał ponad 50% udziałów, praw głosu, prawa do uczestnictwa w zysku lub będzie Pan sprawował kontrolę faktyczną nad Spółką - wskazał Pan:

Tak. Wnioskodawca będzie posiadał 100% praw członkowskich, 100% prawa do uczestnictwa w zysku i będzie sprawował pełną kontrolę faktyczną nad Spółką.

Na pytanie - czy przychody Spółki będą pochodzić z kategorii wymienionych w wezwaniu - wskazał Pan:

Przewidywane źródła przychodów przedstawiają się następująco:

Kategoria	Odpowiedź
Dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych	Nie.
Zbycie udziałów, akcji, praw w spółkach, funduszach lub innych jednostkach	Nie.
Wierzytelności	Nie w ramach działalności polegającej na obrocie wierzytelnościami. Mogą występować zwykłe należności handlowe od klientów.
Usługi doradcze, księgowe, badania rynku, prawne, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji i podobne	Tak - w zakresie konsultacji technicznych, audytów informatycznych, części usług związanych z przetwarzaniem danych lub świadczeń o podobnym charakterze, a także usług reklamowych. Usługi reklamowe będą polegały na planowaniu, konfiguracji, prowadzeniu, optymalizacji, monitorowaniu i raportowaniu kampanii reklamowych online, w szczególności w systemach (…), (…) i podobnych platformach. Spółka nie będzie świadczyła usług księgowych, prawnych, zarządzania i kontroli ani usług rekrutacji i pozyskiwania personelu w zdarzeniu przyszłym objętym wnioskiem. Usługi hostingu, (…) i standardowego (…) będą polegały na udostępnianiu infrastruktury, przechowywaniu danych lub funkcjonalności oprogramowania; nie będą polegały na analizowaniu lub przekształcaniu danych klienta, chyba że odrębna usługa zostanie wyraźnie zamówiona.
Najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa i umowy podobne	Nie
Odsetki i pożytki od pożyczek	Nie.
Część odsetkowa raty leasingowej	Nie.
Poręczenia i gwarancje	Nie.
Prawa autorskie lub prawa własności przemysłowej, w tym zbycie tych praw	Tak - w ograniczonym zakresie Spółka może udzielać niewyłącznych licencji na korzystanie z modułów, wtyczek, aplikacji lub innego oprogramowania. Przenoszenie majątkowych praw autorskich nie będzie podstawowym modelem działalności.
Prawa autorskie lub prawa własności przemysłowej uwzględnione w cenie produktu lub usługi	Tak - mogą wystąpić przy sprzedaży lub udostępnianiu modułów, wtyczek i oprogramowania oraz w cenie usług opartych na oprogramowaniu.
Zbycie i realizacja praw z instrumentów finansowych	Nie.
Działalność ubezpieczeniowa, bankowa lub inna działalność finansowa	Nie.
Transakcje z podmiotami powiązanymi bez istotnej wartości dodanej	Nie. Model sprzedaży obejmuje transakcje z niepowiązanymi klientami na warunkach rynkowych.

Na pytanie - jeżeli przychody Spółki będą pochodzić z kategorii wymienionych w pkt 13, czy będą stanowić co najmniej 33% przychodów Spółki - wskazał Pan:

Tak. W roku podatkowym objętym zdarzeniem przyszłym łączny udział przychodów z kategorii wymienionych w pkt 13 będzie stanowił co najmniej 33% przychodów Spółki.

Na pytanie - czy faktycznie zapłacony przez Spółkę podatek dochodowy będzie niższy o co najmniej 25% od hipotetycznego polskiego CIT według stawki 19% - wskazał Pan:

Tak. Spółka nie będzie odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i kwota podatku dochodowego zapłaconego na poziomie samej Spółki wyniesie 0. Kwota ta będzie niższa o co najmniej 25% od hipotetycznego podatku obliczonego według stawki 19%.

Na pytanie - czy przychody wymienione w pkt 13 będą niższe niż 30% sumy wartości aktywów wskazanych w wezwaniu - wskazał Pan:

Nie. Przychody z kategorii wymienionych w pkt 13 nie będą niższe niż 30% sumy wartości wskazanych aktywów. Spółka nie będzie posiadała udziałów lub praw w innych podmiotach, nieruchomości, aktywów używanych na podstawie leasingu ani należności wobec podmiotów powiązanych. Będzie posiadała przede wszystkim środki pieniężne, zwykłe należności handlowe oraz w ograniczonym zakresie prawa do własnego oprogramowania.

Na pytanie - czy aktywa wskazane w pkt 16 będą stanowiły co najmniej 50% wartości aktywów Spółki - wskazał Pan:

Nie. Aktywa wskazane w pkt 16 nie będą stanowiły co najmniej 50% wartości aktywów Spółki. Spółka nie będzie posiadała udziałów w innych podmiotach, nieruchomości, aktywów leasingowanych ani należności wobec podmiotów powiązanych; ewentualne wartości niematerialne i prawne będą miały ograniczony udział w aktywach.

Na pytanie - czy dochód Spółki przekroczy wartość obliczoną według wzoru (b + c + d) × 20% - wskazał Pan:

Tak. Dochód Spółki przekroczy wartość obliczoną według wskazanego wzoru. Spółka nie będzie ponosiła kosztów zatrudnienia pracowników, nie będzie posiadała istotnych własnych środków trwałych ani dokonywała istotnych odpisów amortyzacyjnych, a wartość bilansowa aktywów będzie niewielka.

Na pytanie - czy mniej niż 75% przychodów Spółki będzie pochodziło z transakcji z podmiotami niepowiązanymi z tego samego państwa co Spółka, tj. z USA - wskazał Pan:

Tak. Mniej niż 75% przychodów Spółki będzie pochodziło z transakcji z niepowiązanymi klientami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd, rejestrację lub położenie w USA. Większość sprzedaży będzie kierowana do klientów z Polski, innych państw Unii Europejskiej oraz pozostałych państw świata.

Pytania

1.  Czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem opisanej (…) single-member LLC, która dla celów podatku federalnego USA będzie traktowana jako disregarded entity i nie wybierze opodatkowania jako corporation, powinny być dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce przypisane Wnioskodawcy jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej?

2.  Czy Wnioskodawca może opodatkować dochody osiągane za pośrednictwem opisanej spółki LLC podatkiem liniowym według zasad określonych w art. 30c ustawy o PIT, po spełnieniu warunków formalnych wyboru tej formy opodatkowania?

3.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dochody przypisane Wnioskodawcy z działalności spółki LLC nie powinny być opodatkowane jako dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej, lecz bezpośrednio jako dochody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej?

4.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym spółka LLC, jako podmiot transparentny podatkowo i niewybierający opodatkowania jako corporation w USA, nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wyłącznie z tego powodu, że jej jedyny właściciel wykonuje czynności zdalnie z terytorium Polski?

5.  Czy sam fakt, że Wnioskodawca jako jedyny właściciel spółki LLC wykonuje czynności zarządcze, administracyjne, techniczne i sprzedażowe zdalnie z Polski, bez posiadania przez spółkę LLC biura, lokalu, pracowników, magazynu, serwerowni ani innego zaplecza techniczno-personalnego w Polsce, powoduje powstanie po stronie spółki LLC stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dla celów VAT?

6.  Jeżeli spółka LLC nie będzie posiadała siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce ani w innym państwie Unii Europejskiej, czy może rozliczać sprzedaż usług elektronicznych, cyfrowych, hostingowych, (…) i podobnych usług świadczonych na rzecz konsumentów z Unii Europejskiej przy zastosowaniu procedury nieunijnej OSS?

7.  Czy w przypadku świadczenia przez spółkę LLC usług na rzecz podatników VAT z innych państw Unii Europejskiej, którzy podadzą ważny numer VAT UE, miejscem opodatkowania takich usług będzie państwo siedziby usługobiorcy, a rozliczenie VAT powinno nastąpić przez nabywcę zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, 2 i 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytanie nr 5, 6 i 7 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Dochody osiągane za pośrednictwem opisanej (…) single-member LLC powinny być dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce przypisane bezpośrednio Wnioskodawcy jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Spółka LLC będzie transparentna podatkowo dla celów podatku federalnego USA jako disregarded entity. Nie wybierze opodatkowania jako corporation. Wnioskodawca będzie jej jedynym właścicielem i będzie posiadał 100% udziału w zysku. Przychody i koszty spółki powinny więc być przypisywane bezpośrednio Wnioskodawcy.

Wnioskodawca może opodatkować dochody osiągane za pośrednictwem opisanej LLC podatkiem liniowym według art. 30c ustawy o PIT, po spełnieniu warunków formalnych wyboru tej formy opodatkowania. Dochody te będą miały charakter dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie świadczył w ramach LLC usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, jeżeli skutkowałoby to utratą prawa do podatku liniowego.

Dochody przypisane Wnioskodawcy z działalności LLC nie powinny być opodatkowane jako dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej. Spółka LLC będzie transparentna podatkowo i nie będzie odrębnym podatnikiem podatku dochodowego typu corporation. Dochód będzie przypisywany bezpośrednio Wnioskodawcy i opodatkowany przez niego w Polsce jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie powinien więc być równolegle kwalifikowany jako dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Opisana LLC nie powinna podlegać w Polsce podatkowi dochodowemu od osób prawnych wyłącznie dlatego, że jej jedyny właściciel wykonuje czynności zdalnie z terytorium Polski. Spółka będzie transparentna podatkowo i nie wybierze opodatkowania jako corporation. Nie będzie posiadała w Polsce biura, lokalu, pracowników, magazynu, serwerowni ani zaplecza techniczno-personalnego. Samo zdalne wykonywanie czynności przez właściciela z Polski nie powinno przesądzać o objęciu LLC polskim CIT.

Sam fakt wykonywania przez Wnioskodawcę czynności zarządczych, administracyjnych, technicznych i sprzedażowych zdalnie z Polski nie powinien powodować powstania po stronie LLC stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dla celów VAT. LLC nie będzie posiadała w Polsce własnego biura, lokalu, magazynu, serwerowni, pracowników ani innego stałego zaplecza technicznego lub personalnego. Wnioskodawca będzie działał jako właściciel, a nie na podstawie odrębnej umowy o pracę, umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego lub podobnej umowy.

Jeżeli LLC nie będzie posiadała siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce ani w innym państwie Unii Europejskiej, to przy sprzedaży usług elektronicznych, cyfrowych, hostingowych, (…) i podobnych usług na rzecz konsumentów z Unii Europejskiej powinna móc korzystać z procedury nieunijnej OSS, po spełnieniu warunków rejestracji i rozliczania tej procedury. Sprzedaż B2C na rzecz konsumentów z UE powinna być rozliczana według kraju konsumpcji, a procedura OSS umożliwia rozliczenie VAT należnego przez jedno państwo członkowskie identyfikacji.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników VAT z innych państw Unii Europejskiej, którzy podadzą ważny numer VAT UE, miejscem opodatkowania takich usług co do zasady powinno być państwo siedziby usługobiorcy.

Rozliczenie VAT powinno nastąpić przez nabywcę zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia, o ile spełnione będą warunki wynikające z przepisów o VAT.

Stanowisko doprecyzowane w piśmie z 2 sierpnia 2026 r.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody i koszty single-member LLC o statusie disregarded entity powinny być na bieżąco przypisywane bezpośrednio Wnioskodawcy. Dochód ma charakter dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i może być opodatkowany na zasadach art. 30c ustawy o PIT, po spełnieniu formalnych warunków wyboru podatku liniowego. Spółka nie będzie świadczyła na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Odpowiedzi na pytania 12-19 przedstawiają dane faktyczne wymagane w wezwaniu. Zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzą one jednak do zastosowania art. 30f ustawy o PIT, ponieważ opisana LLC nie jest zagraniczną jednostką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 tej ustawy.

Podstawowym argumentem jest podmiotowa i podatkowa transparentność LLC. Spółka nie dokona wyboru opodatkowania jako corporation, nie będzie w USA traktowana jak osoba prawna ani jak odrębny podatnik podatku dochodowego od całości swoich dochodów. Całość przychodów, kosztów, dochodu i straty będzie na bieżąco przypisywana bezpośrednio Wnioskodawcy i uwzględniana w Polsce w podstawie opodatkowania zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. Nie powstanie zatem odrębny dochód zagranicznego podatnika pozostający poza bieżącym opodatkowaniem Wnioskodawcy.

Niezależnie od powyższego faktyczne funkcje zarządcze i istotne decyzje dotyczące działalności Spółki będą wykonywane w Polsce. Art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT odnosi się do podmiotów nieposiadających siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wykonywanie faktycznego zarządu w Polsce stanowi więc dodatkowy argument za niespełnieniem terytorialnego elementu definicji zagranicznej jednostki.

W konsekwencji LLC nie powinna zostać uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Testy procentowe i ekonomiczne z art. 30f ust. 3 mogą mieć zastosowanie dopiero po uprzednim stwierdzeniu, że dany podmiot jest zagraniczną jednostką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. W opisanym modelu nie występuje również odroczenie opodatkowania dochodu, ponieważ cały dochód jest na bieżąco wykazywany przez Wnioskodawcę w Polsce.

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko w zakresie kwalifikacji dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem transparentnej podatkowo LLC jako dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, możliwości ich opodatkowania zgodnie z art. 30c ustawy o PIT, braku zastosowania przepisów CFC oraz braku odrębnego opodatkowania LLC polskim CIT. W zakresie VAT Wnioskodawca koryguje stanowisko dotyczące procedury OSS: przy opisanym miejscu wykonywania funkcji naczelnego zarządu procedura nieunijna OSS nie będzie właściwa, natomiast zastosowanie może znaleźć procedura unijna OSS na zasadach przewidzianych dla podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Źródło przychodów - pozarolnicza działalność gospodarcza

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy). Zostało ono scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 i 2 ustawy. I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

• jest działalnością zarobkową;
• jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
• jest prowadzona we własnym imieniu.

Zasadą jest, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych - według skali podatkowej. Podatnik ma możliwość wyboru innych zasad opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, tj. m.in. opodatkowania według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 9a ust. 2 ustawy).

Na mocy art. 9a ust. 3 ustawy:

Wspólnik spółki niebędącej osobą prawną

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W pojęciu spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się zatem spółki osobowe utworzone na gruncie polskiego prawa handlowego, z wyłączeniem spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych, niektórych spółek jawnych oraz spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w państwie innym niż Polska, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa nie spełniają warunku traktowania jak osoby prawne i podlegania w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka niebędąca osobą prawną (jako spółka, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego) nie ma obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych - nie dokonuje tym samym rozliczeń podatkowych związanych z uzyskiwaniem przychodów, ponoszeniem kosztów, osiąganiem dochodów (zysków). Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej osobą prawną są przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną.

W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania

Zgodnie z art. 8 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178) - dalej: umowa polsko-amerykańska:

Zasadą jest, że dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane w państwie, w którym osoba uzyskująca te dochody ma miejsce zamieszkania. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy osoba ta prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie poprzez położony tam zakład.

Stosownie do art. 6 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

Zgodnie z art. 6 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Aby można było uznać, że podatnik, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, prowadzi działalność poprzez zakład na terytorium Stanów Zjednoczonych, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik ma placówkę działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, tj. pomieszczenia, środki lub urządzenia, które pozostają w jego dyspozycji i są wykorzystywane do prowadzenia jego działalności gospodarczej;
• placówka ta ma stały charakter, co oznacza, że placówka jest utworzona w danym miejscu, z określonym stopniem trwałości czasowej;
• podatnik prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem tej stałej placówki, co oznacza, że podatnik lub osoby zależne od jego przedsiębiorstwa prowadzą działalność gospodarczą podatnika w Stanach Zjednoczonych w oparciu o tę stałą placówkę.

Literatura poświęcona międzynarodowemu prawu podatkowemu poddała analizie kwestię powstania zakładu w przypadku gdy polski przedsiębiorca posiada udziały w spółce osobowej położonej w drugim państwie. I tak, w komentarzu „Klaus Vogel on Double Taxation Conventions. A Commentary to the OECD-, UN- and US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital”, red. Klaus Vogel, Third Edition 1997 r., s. 408, autor wyraźnie stwierdza, że posiadanie udziału w zagranicznej spółce osobowej jest równoznaczne z posiadaniem zakładu w tym państwie i w konsekwencji prowadzi do opodatkowania przychodu z udziału w spółce osobowej jako przychodu wspólnika z tytułu działalności gospodarczej zgodnie z art. 7 Modelowej Konwencji. Udział w spółce osobowej obejmuje każdy zakład, jaki spółka osobowa może posiadać za granicą, bez względu na to czy wspólnik uczestniczył lub wciąż uczestniczy w tworzeniu lub zarządzaniu takim zakładem.

W cytowanej publikacji Klaus Vogel podkreśla wyraźnie, że skoro spółka osobowa nie posiada podmiotowości prawnopodatkowej, to dysponowanie jej placówką należy przypisać wspólnikom spółki, którzy taką podmiotowość posiadają, a zatem każdy ze wspólników będzie posiadał zakład w państwie, gdzie prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem spółki osobowej (Klaus Vogel, tamże, s. 287).

Zagraniczna jednostka kontrolowana

Przepis art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza obowiązek obliczania podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (tj. osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych o nieograniczonym obowiązku podatkowym), w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku. Dalsze regulacje art. 30f normują szczegółowe elementy tego obowiązku.

Pojęcie „zagranicznej jednostki kontrolowanej” wyjaśniono w art. 30f ust. 3 omawianej ustawy. Jest nią:

• zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej (art. 30f ust. 3 pkt 1);
• zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:

a)  Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo

b)  Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej

- stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych (art. 30f ust. 3 pkt 2);

• zagraniczna jednostka spełniająca łącznie warunki określone przez ustawodawcę w art. 30f ust. 3 pkt 3-5.

Jednocześnie - zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - określenie „zagraniczna jednostka” użyte w powołanych przepisach oznacza:

Jak wynika z powołanych unormowań, obowiązek opodatkowania dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z posiadaniem przez podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym określonych praw w podmiocie z siedzibą lub zarządem poza terytorium Polski, mającym określoną formę prawną lub status podatkowy, jeżeli w odniesieniu do tego podmiotu spełnione są warunki wskazane w art. 30f ust. 3 pkt 1, 2 albo 3-5 analizowanej ustawy.

Ponadto ustawodawca rozszerzył stosowanie przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej na szczególną sytuację, gdy podatnik nie posiada praw w zagranicznej jednostce.

I tak, zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Ad. 1 i 2

W przedstawionym stanie faktycznym:

• spółka LLC jest Pana placówką działalności gospodarczej zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych;
• Spółka nie posiada w USA pomieszczenia, z którego byłaby prowadzona działalność operacyjna, nie zatrudnia pracowników w USA,
• istotne z punktu widzenia decyzje Spółki są podejmowane w Polsce,
• nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za pośrednictwem tej stałej placówki na terytorium Stanów Zjednoczonych - spółka LLC nie wykonuje faktycznej działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, działalność spółki jest prowadzona przez Pana i zarządzana z terytorium Polski.

W tej sytuacji nie są spełnione wszystkie warunki uznania LLC za Pana zakład w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu art. 6 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W rezultacie Pana dochody z działalności spółki LLC są opodatkowane tylko w Polsce (art. 8 ust. 1 umowy).

Dochody osiągane przez Pana z tytułu udziału w spółce LLC ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza mogą być opodatkowane liniowo (według art. 30c ustawy, z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 i 2 ustawy, pod warunkiem odpowiedniego wyboru tej formy opodatkowania i gdy nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 9a ust. 3 ustawy, które spowodowałyby utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym).

Wobec tego stanowisko Pana w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 3

Jak wynika z opisu sprawy LLC:

• nie jest osobą prawną;
• nie jest spółką kapitałową w organizacji;
• nie jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej;
• nie jest spółką niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• nie jest fundacją, trustem lub innym podmiotem albo stosunkiem prawnym o charakterze powierniczym,
• nie jest podatkową grupę kapitałową lub spółką z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej;
• nie jest wydzieloną organizacyjnie lub prawnie częścią zagranicznej spółki lub innego podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej.

LLC jest spółką transparentną podatkowo mającą siedzibę w państwie innym niż Polska (w Stanach Zjednoczonych), która zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa (amerykańskimi przepisami prawa podatkowego) nie jest traktowana jak osoba prawna i nie podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wobec powyższego LLC nie jest zagraniczną jednostką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie może być zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 tej ustawy.

Opisana przez Pana sytuacja nie mieści się też w zakresie zastosowania art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma odpowiednie zastosowanie do dochodów zagranicznego zakładu.

Nie ma Pan więc obowiązku opodatkowania dochodów LLC z zastosowaniem przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Stanowisko Pana jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

 albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.