0114-KDIP3-1.4011.673.2026.5.MS2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 28 lipca 2026 r. (data wpływu 28 lipca 2026 r.) oraz pismem z 18 września 2026 r. (data wpływu 18 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - X SPÓŁKA AKCYJNA (dalej: „X” lub „Spółka”) - prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej za pośrednictwem Internetu (PKD 47.91.Zwg klasyfikacji PKD 2007). X jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

X jest właścicielem i operatorem platformy technologicznej dostępnej pod adresem (...) (dalej: „Platforma X”), umożliwiającej zarządzanie sprzedażą wielokanałową na platformach marketplace, takich jak (…) i innych.

X zamierza zawierać umowy agencyjne (dalej: „Umowa Agencyjna”) z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą lub spółkami (dalej: „Operatorzy”), na podstawie których Operatorzy będą pośredniczyć w sprzedaży towarów należących do X na platformach marketplace. Umowa Agencyjna jest oparta na przepisach art. 758 i następnych ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071; dalej: „KC’) dotyczących umowy agencyjnej.

Model współpracy przedstawia się następująco:

a)  X jest faktycznym sprzedawcą towarów. X posiada umowy z hurtowniami i dostawcami, z których bazy produktowej korzysta. X odpowiada za logistykę (magazynowanie, pakowanie, wysyłkę) oraz obsługę klienta końcowego (reklamacje, zwroty, gwarancje).

b)  Operator (Agent) posiada aktywne konto na platformie marketplace (np. …), zarejestrowane na swoją firmę. Operator udostępnia to konto jako kanał sprzedaży towarów X. Operator prezentuje i promuje towary z bazy produktowej X na swoim koncie marketplace.

c)  Operator NIE nabywa towarów od X w celu ich dalszej odsprzedaży. Operator nie staje się w żadnym momencie właścicielem towarów.

d)  Stroną umowy sprzedaży z klientem końcowym jest X. X wystawia faktury VAT lub paragony fiskalne na rzecz klientów końcowych.

e)  Operator za swoje usługi pośrednictwa otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji, obliczanej jako procent od marży wypracowanej na sprzedaży.

f)   Operator wystawia X fakturę VAT z tytułu usług pośrednictwa w sprzedaży za dany okres rozliczeniowy.

Przepływ środków pieniężnych:

a)  Klient końcowy dokonuje płatności za towar za pośrednictwem platformy marketplace.

b)  Platforma marketplace (np. …) przekazuje środki pieniężne na rachunek bankowy Operatora powiązany z jego kontem marketplace. Zgodnie z regulaminami platform marketplace, rachunek bankowy musi być zarejestrowany na firmę Operatora (tj. podmiot prowadzący konto marketplace).

c)  Operator jest zobowiązany na mocy Umowy Agencyjnej do przekazania otrzymanych środków pieniężnych na rachunek bankowy X w ustalonym terminie (nie dłuższym niż 3 dni robocze od wpływu), po potrąceniu należnej mu Prowizji.

d)  Alternatywnie, X może dokonywać rozliczenia Prowizji odrębnie, tj. Operator przekazuje X całość otrzymanych środków, a X wypłaca Prowizję Operatorowi na podstawie wystawionej faktury. Prowizje i opłaty pobierane przez platformy marketplace (np. prowizja …) stanowią koszt X i są uwzględniane przy kalkulacji marży. Model ten jest analogiczny do klasycznego modelu agencyjnego stosowanego w handlu tradycyjnym, z tą różnicą, że kanałem sprzedaży jest platforma marketplace, a wymóg rejestracji konta marketplace na firmę Operatora wynika wyłącznie z regulaminów tych platform.

Polityka cenowa:

X samodzielnie i wyłącznie ustala ceny sprzedaży towarów oferowanych za pośrednictwem kanałów Operatora/Partnera. Operator/Partner nie ma prawa do samodzielnego ustalania, modyfikowania ani negocjowania cen sprzedaży z Klientami.

Operator/Partner nie ponosi ryzyka cenowego ani handlowego związanego z niesprzedaniem towaru.

Dynamiczna prowizja:

Prowizja naliczana Operatorowi/Partnerowi w Panelu Administracyjnym Platformy X ma charakter wstępny (szacunkowy) do momentu pełnej realizacji zamówienia. Ostateczna kwota prowizji może ulec zmianie w trakcie realizacji w wyniku: anulowania zamówienia, zwrotu towaru, reklamacji, zmiany kosztów wysyłki lub braku dostępności towaru u dostawcy X. Ostateczna prowizja jest ustalana po osiągnięciu przez zamówienie statusu „Zrealizowane" w systemie Platformy. Okres ochronny konsumenta: Dodatkowo, nawet po osiągnięciu przez zamówienie statusu „Zrealizowane", Prowizja nie jest dostępna do wypłaty przez okres 14 dni kalendarzowych od dnia dostarczenia towaru Klientowi - jest to okres prawa konsumenta do odstąpienia od umowy zawartej na odległość (art. 27 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta, t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1796). Dopiero po upływie tego okresu (o ile Klient nie skorzystał z prawa odstąpienia) Prowizja staje się wymagalna i dostępna do wypłaty w Panelu Administracyjnym Platformy. W przypadku zwrotu towaru w tym okresie, Prowizja zostaje proporcjonalnie pomniejszona lub anulowana.

Mechanizm potrącenia prowizji:

Operator Marketplace zatrzymuje (potrąca) kwotę należnej mu prowizji z środków pieniężnych otrzymanych od platformy marketplace, przed przekazaniem pozostałej kwoty na rachunek bankowy X. Potrącenie odbywa się na podstawie kompensaty umownej (art. 353¹ KC). Prowizja w Panelu Administracyjnym widoczna jest w dwóch kategoriach: „Prowizja Wypłacona" (potrącona z transferu) i „Prowizja do Wypłaty" (dodatkowa kwota do przelania przez X).

Program Partnerski:

Wnioskodawca prowadzi dodatkowo „Program Partnerski X” skierowany do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Partner prowadzi sklep internetowy (…) korzystający z Platformy X. Pieniądze od klientów trafiają bezpośrednio na rachunek bankowy X (nie przechodzą przez konto Partnera). Partner otrzymuje wynagrodzenie (prowizję) za skuteczne pośrednictwo w sprzedaży. Model ten jest funkcjonalnie analogiczny do programów polecających stosowanych przez instytucje finansowe (banki).Licencja na Platformę: Y nie jest właścicielem oprogramowania Platformy X. Właścicielem technologii, oprogramowania i praw do Platformy jest Z. (spółka prawa angielskiego, …). Y korzysta z Platformy na podstawie pełnej, niezależnej licencji udzielonej przez Z. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, obejmującej prawo do prowadzenia działalności handlowej, zarządzania Operatorami i współpracy z polskimi dostawcami.

Pula Realizacji Zamówień:

W ramach modelu współpracy X udostępnia Operatorom w Panelu Administracyjnym Platformy funkcjonalność „Pula Realizacji Zamówień” (dalej: „Pula Realizacji”). Pula Realizacji jest prepaidowym buforem finansowym służącym do zapewnienia ciągłości realizacji zamówień opłaconych przez klientów końcowych.

Mechanizm ten działa następująco:

a)  Platformy marketplace (np. …) realizują wypłaty środków na rachunek bankowy Operatora z opóźnieniem (cykle rozliczeniowe od kilku do kilkunastu dni roboczych).

b)  Tymczasem zamówienia klientów końcowych wymagają natychmiastowej realizacji (zakup towaru u dostawcy, przygotowanie wysyłki).

c)  Aby zapewnić ciągłość operacyjną, Operator zasila Pulę Realizacji przelewem ze swojego rachunku bankowego na rachunek bankowy X, wskazując kwotę zasilenia w Panelu Administracyjnym Platformy.

d)  Środki z Puli Realizacji są przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji zamówień klientów (zakup towaru u dostawcy, koszty logistyczne) i stanowią ekonomicznie środki klientów końcowych, którzy już opłacili zamówienia.

e)  Operator nie dokonuje tym samym żadnej zapłaty za towar na własny rachunek - zasila jedynie bufor operacyjny kwotą odpowiadającą środkom, które platforma marketplace zatrzymuje tymczasowo w swoim cyklu rozliczeniowym.

f)   Saldo Puli Realizacji jest transparentnie widoczne w Panelu Administracyjnym Platformy. Po otrzymaniu wypłaty z marketplace, saldo Puli jest odpowiednio korygowane. Operator może również wypłacić nadwyżkę środków z Puli Realizacji na swój rachunek bankowy.

g)  Pula Realizacji nie stanowi formy zakupu towaru przez Operatora, wynagrodzenia za usługę ani pożyczki udzielonej X. Jest to wyłącznie mechanizm operacyjno-finansowy zapewniający płynność realizacji zamówień, których środki finansowe są tymczasowo wstrzymane przez platformę marketplace.

h)  Wpłata Operatora do Puli Realizacji nie stanowi transakcji handlowej (zakupu, sprzedaży, usługi) w rozumieniu prawa podatkowego. Jest to operacja analogiczna do zasilenia własnego e-portfela (prepaid wallet) przeznaczonego wyłącznie na cele operacyjne. Podobnie, wypłata nadwyżki z Puli Realizacji na rachunek bankowy Operatora nie stanowi transakcji handlowej - jest to zwrot środków własnych Operatora (lub środków klientów), które nie zostały wykorzystane na realizację zamówień. Obie operacje (zasilenie i wypłata) mają charakter neutralny podatkowo - nie generują przychodu, kosztu ani obowiązku podatkowego dla żadnej ze stron.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Spółka zamierza zawierać umowy agencyjne z dowolnymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, w tym:

• osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG),
• spółkami cywilnymi (s.c.),
• spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.),
• prostymi spółkami akcyjnymi (PSA),
• innymi podmiotami prawa handlowego posiadającymi zdolność do czynności prawnych.

Wspólnym warunkiem jest posiadanie przez Operatora aktywnego konta na platformie marketplace (np. …) zarejestrowanego na firmę Operatora, zgodnie z regulaminami tych platform.

Spółka stosuje dwa modele rozliczania prowizji, w zależności od kanału sprzedaży:

- Model 1 - Operator prowadzący sprzedaż na marketplace (np. …): Prowizja rozliczana jest w dwojaki sposób:

a)  Potrącenie z transferu - platforma marketplace (np. …) pobiera swoją prowizję od kwoty transakcji. Cena towaru na marketplace jest podnoszona o wartość prowizji marketplace. Operator zalicza koszt prowizji marketplace do kosztów uzyskania przychodu (jeżeli jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą), a jednocześnie wykazuje w przychodach wartość prowizji uzyskanej od X. Prowizja Operatora jest potrącana z kwoty środków przekazywanych na rachunek X.

b)  Prowizja za realizację zamówienia - druga część prowizji Operatora staje się wymagalna dopiero po prawidłowym rozliczeniu zamówienia, tj. po upływie 14 dniowego okresu ochronnego konsumenta (prawo odstąpienia od umowy). Tą częścią prowizji zarządza X w Panelu Administracyjnym Platformy.

- Model 2 - Operator/Partner prowadzący sklep internetowy na Platformie X (nie marketplace):

a)  W tym modelu płatność od klienta końcowego trafia bezpośrednio na rachunek bankowy X (nie przechodzi przez rachunek Operatora/Partnera).

b)  Rozliczenie prowizji następuje wyłącznie po upływie 14-dniowego okresu ochronnego konsumenta.

c)  X wypłaca prowizję Operatorowi/Partnerowi na podstawie rozliczenia w Panelu Administracyjnym Platformy.

Alternatywne rozliczenie prowizji (Model 2) stosowane jest zatem w przypadku, gdy kanałem sprzedaży jest sklep internetowy zintegrowany z Platformą X (…), a nie platforma marketplace.

Uwaga wstępna co do zakresu

Pytanie nr 8 wniosku dotyczy wyłącznie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, uczestniczących w Programie Partnerskim X (dalej: „Partner"). Nie dotyczy ono Operatorów Market-place, tj. podmiotów prowadzących działalność gospodarczą i posiadających własne konta na platformach marketplace, których dotyczą pozostałe pytania wniosku. Poniższe wyjaśnienia odnoszą się wyłącznie do Partnerów.

Na dzień sporządzenia niniejszego pisma Spółka nie zawarła jeszcze żadnej umowy uczestnictwa w Programie Partnerskim z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - wszystkie dotychczas zawarte umowy dotyczą podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Pytanie nr 8 dotyczy zatem w całości zdarzenia przyszłego, a poniższy opis przedstawia zasady, na jakich Spółka zamierza współpracować z Partnerami będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Ad. 1) Sposób i zasady uczestnictwa oraz opodatkowanie

a) Istota uczestnictwa - polecanie towarów, bez obowiązku działania

Udział Partnera w Programie Partnerskim polega na poleceniu (zarekomendowaniu) towarów z bazy produktowej X innym osobom. Partner otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne wyłącznie wtedy, gdy polecenie doprowadzi do skutecznej sprzedaży dokonanej przez Spółkę.

Partner sam decyduje, czy, kiedy i w jaki sposób poleca towary. Może to zrobić w rozmowie z inną osobą, w mediach społecznościowych, przez link polecający, przez własną stronę internetową albo - jeżeli taka będzie jego wola - przez prostą witrynę sklepową zintegrowaną z Platformą X. Wybór kanału i narzędzia należy wyłącznie do Partnera.

Spółka:

• nie wymaga od Partnera prowadzenia sklepu internetowego ani jakiejkolwiek innej określonej formy promocji;
• nie zobowiązuje Partnera do podejmowania jakichkolwiek działań ani do zachowania określonej aktywności;
• nie wyznacza celów sprzedażowych, planów, limitów czasowych ani minimalnych wyników;
• nie wydaje Partnerowi poleceń, nie wyznacza miejsca ani czasu działania i nie kontroluje sposobu wykonywania czynności;
• nie wymaga osobistego działania Partnera;
• nie wypłaca żadnego wynagrodzenia za samo podejmowanie działań, za czas ani za staranność.

Brak aktywności Partnera nie rodzi po jego stronie żadnej odpowiedzialności wobec Spółki. Partner może zaprzestać uczestnictwa w każdej chwili.

b) Czym jest „sklep internetowy" w tym modelu

Jeżeli Partner wybierze witrynę sklepową jako narzędzie promocji, jest to strona prezentująca towary należące do Spółki, zasilana automatycznie bazą produktową X i zintegrowana z Platformą X. Podział ról przedstawia się następująco:

Element	Kto odpowiada
Sprzedawca wobec klienta końcowego, strona umowy sprzedaży	X
Ceny towarów	ustala wyłącznie X; Partner nie ma prawa ich ustalać ani zmieniać
Asortyment i opisy towarów	X
Regulamin sprzedaży, polityka prywatności, obowiązki informacyjne wobec konsumenta	X; Partner nie tworzy własnych dokumentów
Płatności klientów	trafiają bezpośrednio na rachunek bankowy X lub operatora płatności wskazanego przez X; Partner nie obsługuje przepływu środków

Nabycie towaru u dostawcy, magazynowanie, kompletacja, pakowanie, wysyłka - X

Faktura lub paragon dla klienta - wystawia X

Obsługa klienta, reklamacje, rękojmia, zwroty i koszty zwrotów - X

Własność towaru - X. Partner w żadnym momencie nie nabywa towarów i nimi nie dysponuje.

Partner nie przyjmuje zamówień, nie ma kontaktu z klientem w zakresie realizacji zamówienia, nie przyjmuje ani nie wydaje towaru i nie uczestniczy w rozliczeniach pieniężnych z klientem.

c) Koszty po stronie Partnera

Uczestnictwo w Programie Partnerskim nie wiąże się z żadną opłatą na rzecz Spółki. Platforma X udostępniana jest Partnerowi będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w wariancie bezpłatnym, pozwalającym prowadzić jeden kanał promocji. Odpłatne pakiety dotyczą wyłącznie rozszerzenia limitów technicznych, to jest liczby kanałów i liczby prezentowanych towarów, i Partner nie ma obowiązku z nich korzystać.

Jeżeli Partner zdecyduje się promować towary za pomocą własnej strony internetowej, ponosi zwykłe koszty takiego rozwiązania, na przykład domeny i hostingu - według własnego uznania i we własnym zakresie. Spółka nie wymaga poniesienia takich kosztów, nie wskazuje dostawców tych usług i nie rozlicza ich z Partnerem. Partner może uczestniczyć w Programie bez ponoszenia jakichkolwiek kosztów.

d) Brak ryzyka towarowego i brak zobowiązań pieniężnych Partnera

Partner nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z towarem:

• nie jest obciążany ceną towaru, kosztami zakupu, magazynowania, wysyłki ani kosztami zwrotu;
• nie odpowiada wobec klienta końcowego i nie ponosi kosztów reklamacji ani rękojmi;
• towar zwrócony przez klienta pozostaje wyłączną własnością Spółki, znajduje się w jej magazynie i to Spółka decyduje o jego dalszym przeznaczeniu; Partner nie ma dostępu do magazynu Spółki ani wglądu w stany magazynowe i nie jest z nimi w żaden sposób rozliczany;
• Partner nie jest zobowiązany do jakichkolwiek wpłat, dopłat ani zabezpieczeń na rzecz Spółki.

Jedynym skutkiem odstąpienia klienta od umowy, zwrotu towaru, anulowania lub korekty zamówienia jest to, że prowizja za tę transakcję nie staje się należna albo zostaje odpowiednio pomniejszona. Prowizja ma charakter dynamiczny (wstępny) do czasu zakończenia realizacji zamówienia i upływu czternastodniowego terminu na odstąpienie od umowy zawartej na odległość (art. 27 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta). W Panelu Administracyjnym Partner widzi wyłącznie informację o tym, której transakcji dotyczy pomniejszenie i z jakiej przyczyny nastąpiło.

Pomniejszenie następuje wyłącznie do wysokości prowizji naliczonej Partnerowi i nie może doprowadzić do powstania salda ujemnego. Jeżeli skutki finansowe zwrotu przewyższają kwotę naliczonej prowizji, różnicę ponosi w całości Spółka. Partner nie jest z tego tytułu zobowiązany do jakiejkolwiek zapłaty na rzecz Spółki; zwrot towaru nie może spowodować po jego stronie straty.

e) Wynagrodzenie

Partnerowi przysługuje wyłącznie prowizja za skutek, to jest za doprowadzenie do sprzedaży dokonanej przez Spółkę. Prowizja naliczana jest automatycznie przez Platformę i wypłacana na wniosek Partnera, po zakończeniu realizacji zamówienia i upływie czternastodniowego okresu ochronnego. Partner nie otrzymuje od Spółki żadnych innych świadczeń.

f) Status podatkowy Partnera

Partner, o którym mowa w pytaniu nr 8:

• nie jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;
• nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług;
• nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców i nie wykorzystuje majątku przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej;
• nie prowadzi ksiąg podatkowych i nie wpłaca zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku;
• rozlicza podatek dochodowy samodzielnie, w zeznaniu rocznym, według skali podatkowej.

Spółka nie pobiera od wypłacanej prowizji zaliczek na podatek dochodowy ani składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, a Partner otrzymuje prowizję w pełnej kwocie.

Kwalifikacja prawnopodatkowa tej prowizji, to jest przypisanie jej do właściwego źródła przychodów i wynikające z tego obowiązki Spółki, stanowi przedmiot pytania nr 8 wniosku oraz własnego stanowiska Spółki przedstawionego we wniosku. Powyżej przedstawiono wyłącznie okoliczności faktyczne.

Ad. 2) Umowy zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej

Przystąpienie do Programu Partnerskiego następuje na podstawie jednej umowy, zawieranej w postaci elektronicznej za pośrednictwem Panelu Administracyjnego Platformy X, zatytułowanej „Umowa o uczestnictwo w Programie Partnerskim X".

Spółka nie zawiera z tymi osobami umów zlecenia ani umów o dzieło.

Treść tej umowy przedstawia się następująco:

1.  Umowa określa warunki, na jakich Partner może uzyskać prawo do prowizji za polecenie towarów Spółki, oraz zasady korzystania z narzędzi udostępnianych przez Platformę X, to jest bazy produktowej, materiałów informacyjnych o towarach, linku polecającego i integracji technicznych.

2.  Umowa nie zobowiązuje Partnera do wykonania oznaczonego dzieła ani do osiągnięcia jakiegokolwiek rezultatu.

3.  Umowa nie zobowiązuje Partnera do dokonywania czynności na rzecz Spółki, do podejmowania działań promocyjnych ani do zachowania określonej aktywności. Partner nie przyjmuje na siebie obowiązku starannego działania, a brak działania nie stanowi niewykonania umowy.

4.  Umowa nie przewiduje osobistego wykonania przez Partnera, nie wyznacza miejsca ani czasu wykonywania czynności, nie przewiduje poleceń, nadzoru, podporządkowania ani rozliczania czasu.

5.  Wynagrodzenie należy się wyłącznie za skutek, to jest za skuteczne polecenie zakończone sprzedażą dokonaną przez Spółkę. Za samo działanie wynagrodzenie nie przysługuje.

6.  Umowa określa ponadto zasady ochrony danych osobowych klientów, przy czym Partner nie przetwarza tych danych poza systemami Spółki, zakaz podejmowania działań naruszających prawo lub dobre imię Spółki, zasady zakończenia uczestnictwa, które może nastąpić w każdym czasie, oraz oświadczenia informacyjne o zasadach rozliczeń.

7.  Umowa nie przewiduje wyłączności i nie ogranicza Partnera w prowadzeniu jakiejkolwiek innej aktywności, w tym w uczestnictwie w programach partnerskich innych podmiotów.

Pytania

Pytanie 1 (VAT):

Czy w opisanym modelu współpracy agencyjnej prawidłowe jest rozpoznanie dwóch odrębnych transakcji na gruncie ustawy o VAT:

a)  dostawy towarów przez X (Spółkę) na rzecz klienta końcowego, dokumentowanej fakturą VAT lub paragonem wystawionym przez X, oraz

b)  świadczenia usługi pośrednictwa w sprzedaży przez Operatora (Agenta) na rzecz X, dokumentowanej fakturą VAT wystawioną przez Operatora na X ze stawką 23% VAT (lub ze zwolnieniem podmiotowym na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT)?

Pytanie 2 (CIT):

Czy środki pieniężne wpływające na rachunek bankowy Operatora od klientów końcowych (za pośrednictwem platformy marketplace) z tytułu sprzedaży towarów X, które Operator jest zobowiązany przekazać na rachunek bankowy X na mocy Umowy Agencyjnej, stanowią przychód podatkowy Spółki (X) w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT") - niezależnie od tego, że technicznie środki te tymczasowo wpływają na rachunek bankowy zarejestrowany na firmę Operatora - i czy przychód ten powstaje w momencie dokonania dostawy towaru klientowi końcowemu (wykonania usługi), zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, a nie w momencie faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki?

Pytanie 3 (CIT):

Czy wynagrodzeniem (przychodem podatkowym) Operatora z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży jest wyłącznie kwota należnej mu Prowizji, a nie pełna wartość sprzedaży towarów X, która przechodzi przez jego rachunek bankowy?

Pytanie 4 (VAT - Operator czynny podatnik VAT):

Czy w przypadku, gdy Operator jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, prawidłowe jest wystawienie przez Operatora na rzecz X faktury VAT ze stawką 23% z tytułu usługi pośrednictwa w sprzedaży, a podstawą opodatkowania VAT jest wyłącznie kwota Prowizji (wynagrodzenia za usługę pośrednictwa), a nie pełna wartość sprzedanych towarów, która przechodzi przez rachunek bankowy Operatora?

Pytanie 5 (VAT) - Operator korzystający ze zwolnienia podmiotowego):

Czy w przypadku, gdy Operator korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (limit 200 000 zł): a) do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wlicza się wyłącznie kwotę Prowizji (wynagrodzenia za usługę pośrednictwa), a nie pełną wartość sprzedaży towarów X, która przechodzi przez rachunek bankowy Operatora? b) prawidłowe jest wystawienie przez Operatora na rzecz X rachunku lub faktury ze stawką „zw.” (zwolniona) z tytułu usługi pośrednictwa w sprzedaży?

Pytanie 6 (Dynamiczna prowizja - moment powstania przychodu):

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód Operatora z tytułu prowizji za pośrednictwo w sprzedaży powstaje dopiero w momencie ostatecznego rozliczenia zamówienia (tj. po osiągnięciu przez zamówienie statusu „Zrealizowane" w systemie Platformy X), a nie w momencie złożenia zamówienia przez Klienta końcowego - biorąc pod uwagę, że ostateczna kwota prowizji może ulec zmianie w wyniku anulowania zamówienia, zwrotu towaru, reklamacji, zmiany kosztów wysyłki lub braku dostępności towaru u dostawcy?

Pytanie 7 (Potrącenie umowne prowizji - kwalifikacja podatkowa):

Czy fakt, że Operator Marketplace zatrzymuje (potrąca) kwotę należnej mu prowizji z środków pieniężnych otrzymanych od platformy marketplace (…) przed przekazaniem pozostałej kwoty na rachunek bankowy X - na podstawie potrącenia umownego (art. 353¹ KC) - zmienia kwalifikację podatkową tego przychodu, czy też prowizja ta stanowi nadal przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej Operatora (lub odpowiednio przychód z „innych źródeł" w przypadku Partnera Programu Partnerskiego)?

Pytanie 8 (Program Partnerski - osoba fizyczna bez działalności):

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym wynagrodzenie (prowizja) wypłacane osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, uczestniczącej w Programie Partnerskim X jako Partner Sklepu Internetowego (osoba ta prowadzi sklep internetowy, ale pieniądze od klientów trafiają bezpośrednio na rachunek X, a Partner otrzymuje wyłącznie prowizję za pośrednictwo), stanowi przychód z „innych źródeł" w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT - analogicznie do premii z programów polecających (np. programy poleceń rachunków bankowych) - i w konsekwencji:

a)  X nie pełni funkcji płatnika zaliczek na podatek dochodowy (nie pobiera zaliczek na PIT);

b)  X nie odprowadza składek ZUS od wypłacanego wynagrodzenia;

c)  X jest zobowiązana wyłącznie do sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 (art. 42a ustawy o PIT);

d)  Partner samodzielnie rozlicza podatek w rocznym zeznaniu podatkowym na zasadach ogólnych (skala podatkowa)?

Pytanie 9 CIT (skutki w podatku CIT):

Czy środki pieniężne wpłacane przez Operatora na rachunek bankowy Spółki (X) w ramach zasilenia „Puli Realizacji Zamówień" - stanowiące ekonomicznie równowartość środków klientów końcowych za opłacone zamówienia, których wypłata z platformy marketplace jest odroczona w czasie (cykl rozliczeniowy marketplace) - stanowią przychód podatkowy Spółki (X) w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT"), czy też mają charakter środków obcych (powierzonych) neutralnych podatkowo?

W szczególności, czy operacja zasilenia Puli Realizacji przez Operatora (wpłata na rachunek X) oraz operacja wypłaty nadwyżki środków z Puli Realizacji na rachunek bankowy Operatora stanowią transakcje podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też są neutralnymi podatkowo operacjami technicznymi?

Pytanie 9 PIT (skutki w podatku PIT):

Czy środki pieniężne wpłacane przez Operatora będącego osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) na rachunek bankowy Spółki (X) w ramach zasilenia „Puli Realizacji Zamówień" - stanowiące ekonomicznie równowartość środków klientów końcowych za opłacone zamówienia, których wypłata z platformy marketplace jest odroczona w czasie - stanowią koszt uzyskania przychodu Operatora w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592; dalej: „ustawa o PIT"), czy też mają charakter neutralnej podatkowo operacji technicznej (transferu środków operacyjnych)?

Analogicznie, czy wypłata nadwyżki środków z Puli Realizacji na rachunek bankowy Operatora (JDG) stanowi przychód Operatora w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, czy też jest neutralną podatkowo operacją zwrotu wcześniej wpłaconych środków własnych?

Pytanie 10 (CIT/PIT - moment powstania przychodu Operatora: realizacja zamówienia vs. wypłata z Platformy X):

Czy przychód podatkowy Operatora z tytułu prowizji za pośrednictwo w sprzedaży powstaje:

a)  w momencie, w którym zamówienie osiąga status „Zrealizowane" w systemie Platformy X i upłynął 14-dniowy okres ochronny konsumenta (tj. prowizja staje się wymagalna i dostępna do wypłaty w Panelu Administracyjnym Platformy X), czy

b)  dopiero w momencie faktycznej wypłaty (transferu) środków z konta prowizyjnego w Panelu Administracyjnym Platformy X na rachunek bankowy Operatora?

W szczególności Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy sam fakt zgromadzenia wymagalnej prowizji na koncie w Panelu Administracyjnym Platformy X (bez dokonania wypłaty na rachunek bankowy) generuje obowiązek podatkowy po stronie Operatora, tj. czy prowizja staje się „przychodem należnym" w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT (lub art. 12 ust. 3 ustawy o CIT) w momencie jej wymagalności, niezależnie od momentu faktycznej wypłaty?

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 8 pkt a, c, d wniosku). W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane z uzupełnieniu wniosku)

Ad. Pytanie 8 (Program Partnerski - osoba fizyczna):

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie (prowizja) wypłacane osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej w ramach Programu Partnerskiego X stanowi przychód z „innych źródeł” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Uzasadnienie:

Model Programu Partnerskiego X jest funkcjonalnie identyczny z programami polecającymi stosowanymi przez instytucje finansowe (programy poleceń rachunków bankowych, karty kredytowe itp.).

Partner Sklepu Internetowego:

• nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT;
• nie nabywa towaru na własny rachunek;
• nie ustala cen sprzedaży;
• nie obsługuje przepływu środków pieniężnych (pieniądze od klientów trafiają bezpośrednio na rachunek X);
• nie zarządza realizacją zamówień (X kompletuje, wysyła, fakturuje);
• jego rola ogranicza się do promowania oferty X za pośrednictwem sklepu internetowego.

W konsekwencji:

a)  X nie pełni funkcji płatnika zaliczek na PIT (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT nie ma zastosowania);

b)  X nie odprowadza składek ZUS;

c)  X jest zobowiązana wyłącznie do sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 (art. 42a ustawy o PIT);

d)  Partner samodzielnie rozlicza podatek w rocznym zeznaniu podatkowym na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne KIS dotyczące programów polecających instytucji finansowych, w których premie za polecenie kwalifikowane są jako przychód z „innych źródeł” bez obowiązku poboru zaliczek przez wypłacającego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w:

• pkt 3 wymieniono przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,
• pkt 9 wymieniono inne źródła.

Przychody z innych źródeł

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się - w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w szczególności:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie czy nagrody przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach, czy programach.

Obowiązki płatnika

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast terminy przesłania tych informacji reguluje art. 42g, zgodnie z którym:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (X) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej za pośrednictwem Internetu. X jest właścicielem i operatorem platformy technologicznej umożliwiającej zarządzanie sprzedażą wielokanałową na platformach marketplace. X zamierza zawierać umowy agencyjne z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą lub spółkami (dalej: „Operatorzy”), na podstawie których Operatorzy będą pośredniczyć w sprzedaży towarów należących do X na platformach marketplace. Wnioskodawca prowadzi dodatkowo „Program Partnerski X” skierowany do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Partner prowadzi sklep internetowy korzystający z Platformy X. Pieniądze od klientów trafiają bezpośrednio na rachunek bankowy X (nie przechodzą przez konto Partnera). Partner otrzymuje wynagrodzenie (prowizję) za skuteczne pośrednictwo w sprzedaży.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy w okolicznościach przedstawionej sprawy wynagrodzenie (prowizja) wypłacane na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, uczestniczących w Programie Partnerskim należy zakwalifikować jako przychody z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, a w związku z tym, czy na Spółce jako podmiocie dokonującym wypłaty prowizji spoczywają obowiązku płatnika.

Ocena Państwa stanowiska

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że wypłacane przez Państwa prowizje na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej należy zakwalifikować jako przychody z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwo jako płatnik będą zobowiązani w odniesieniu do wypłacanych na rzecz ww. osób prowizji do sporządzenia informacji o wysokości osiągniętego przychodu (PIT-11) stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą Państwo natomiast zobowiązani do pobrania zaliczki z tego tytułu.

W rezultacie - zgodnie z zasadą samoopodatkowania - Partner powinien samodzielnie rozliczyć swój przychód w rocznym zeznaniu podatkowym, z zastosowaniem właściwych dla Niego zasad opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.