0114-KDIP3-1.4011.666.2026.1.PT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium USA. W związku z tym podlega Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W dniu 10 grudnia 2022 r. zmarł Pani ojciec - spadkodawca B.B.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia 26 kwietnia 2023 r. sygn. akt (...) spadek odziedziczyły dzieci spadkodawcy: córka A.A., córka C.C. i syn D.D. - każde z nich po 1/3 udziału.

W skład masy spadkowej po zmarłym wchodziły m.in. nieruchomości, ruchomości oraz środki pieniężne.

W dniu 20 kwietnia 2026 r. przed Sądem Rejonowym w (…) (sygn. akt …) zawarta została ugoda sądowa, na mocy której dokonano częściowego działu spadku po zmarłym (częściowego ponieważ w skład spadku wchodzi także roszczenie o stwierdzenie zasiedzenia innej nieruchomości). Sprawa ta jest obecnie zawieszona z uwagi na fakt śmierci jednego z uczestników - F.F.

Treść zawartej przed sądem ugody w sprawie o dział spadku była następująca:

1. Wnioskodawczyni A.A. i uczestniczka E.E. działając w imieniu własnym i jako przedstawicielka ustawowa D.D. i C.C. zgodnie oświadczają, że przed zawarciem niniejszej ugody dokonały umownego podziału majątku wspólnego byłych małżonków E.E. i B.B. (z wyłączeniem składnika majątkowego objętego postępowaniem w sprawie o sygnaturze (…));
2. Wnioskodawczyni A.A. i uczestniczka E.E. działając w imieniu własnym i jako przedstawicielka ustawowa D.D. i C.C. zgodnie oświadczają, że w skład spadku po spadkodawcy B.B., zmarłym dnia 10 grudnia 2022 r. w (…), wchodzą między innymi następujące składniki majątkowe:

1. Prawo własności nieruchomości położonej w obrębach (…) składających się z działek o numerach:

a) 1 o powierzchni 2,9533 ha o wartości 484.169,90 zł,

b) 2 o powierzchni 0,9363 ha,

c) 3 o powierzchni 0,0409 ha,

d) 4 o powierzchni 0,1264 ha,

e) 5 o powierzchni 0,7200 ha,

f) 6 o powierzchni 1,0794 ha,

g) 7 o powierzchni 0,2176 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (działki z poz. „b - g" o wartości łącznie 397.567,10 zł),

2. Prawo własności nieruchomości położonej w obrębie (…), składającej się z działki o numerze 8 i powierzchni 0,3647 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) - o wartości 23.001 zł,

3. Prawo własności nieruchomości położonej w obrębie (…), składającej się z działki o numerze 9 i powierzchni 0,0938 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) - o wartości 15.378 zł, - o łącznej wartości w/w nieruchomości wynoszącej 920.116 zł, wynikającej z operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego H.H. z dnia 13 maja 2025 roku, który strony akceptują i przyjmują do wzajemnych rozliczeń;

4. Prawo własności ruchomości w postaci:

a) samochodu (…), rok produkcji 2005, o numerze identyfikacyjnym: (…) - o wartości 11.300 zł,

b) motoru (…), rok produkcji 2017, o numerze identyfikacyjnym pojazdu: (…) - o wartości 14.000 zł,

c) ciągnika (…), rok produkcji 1985, o numerze nadwozia, podwozia lub ramy: (…) - o wartości 10.500 zł

o łącznej wartości tych ruchomości wynoszącej 35.800 zł,

5. Środki pieniężne w wysokości 2.007.067,13 zł (wg stanu na dzień 20 kwietnia 2026 r.) zgromadzone na adwokackim rachunku depozytowym adw. G.G.;

III.  Wnioskodawczyni A.A. i uczestniczka E.E. działając w imieniu własnym i jako przedstawicielka ustawowa D.D. i C.C. zgodnie oświadczają, że dokonują częściowego działu spadku po B.B. w ten sposób, że przyznają:

1. A.A. na wyłączną własność prawo opisane w punkcie II ppkt 1 a oraz środki pieniężne w wysokości 503.491,13 zł, które mają Jej zostać wypłacone z depozytu adwokackiego przez adw. G.G., na rachunek bankowy w terminie 7 dni od podpisania niniejszej ugody;

2. C.C. oraz D.D. na współwłasność w udziałach po % części prawa opisane w punkcie II ppkt 1 b-g, w punkcie II ppkt 2 i 3 oraz w punkcie II ppkt 4 a-c;

3. D.D. środki pieniężne w wysokości 751.788 zł które mają mu zostać wypłacone z depozytu adwokackiego przez adw. G.G., na rachunek bankowy , w terminie 7 dni od podpisania niniejszej ugody;

4. C.C. środki pieniężne w wysokości 751.788 zł które mają jej zostać wypłacone z depozytu adwokackiego przez adw. G.G., na rachunek bankowy, w terminie 7 dni od podpisania niniejszej ugody.

IV.  Strony oświadczają, że zawarta ugoda wyczerpuje wszelkie zobowiązania i rozliczenia stron wynikające z częściowego działu spadku (z wyłączeniem składnika majątkowego objętego postępowaniem w sprawie o sygnaturze (…)) po zmarłym B.B.

W wyniku działu spadku w sprawie (…) otrzymała Pani na wyłączną własność prawo własności nieruchomości nr 1 o powierzchni 2,9533 ha położonej w obrębie ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego (…) z dnia 20 kwietnia 2026 r. w sprawie (…) umarzającym postępowanie w sprawie o częściowy dział spadku i o podział majątku wspólnego po spadkodawcy B.B. - na skutek zawartej ugody sądowej i wyciągiem z treści ugody sądowej zawartej w tejże sprawie. Ponadto, w ramach działu spadku, otrzymała Pani środki pieniężne.

Wartość majątku (nieruchomości oraz środków pieniężnych), który otrzymała Pani w wyniku działu spadku, mieściła się w wartości Pani pierwotnego udziału w masie spadkowej (nie doszło do przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Pani udział spadkowy, dział spadku był ekwiwalentny).

Spadkodawca (B.B.) nabył przedmiotową nieruchomość (działkę nr 1) najpóźniej w 2012 r.

Obecnie - przed upływem 5 lat od daty śmierci spadkodawcy oraz przed upływem 5 lat od daty sądowego działu spadku - planuje Pani dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) odziedziczonej działki gruntu nr 1. Sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a Pani nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż opisanej we wniosku działki nr 1, nabytej przez Panią w drodze dziedziczenia po spadkodawcy B.B. udziału 1/3 oraz dokonanego sądowego, ekwiwalentnego działu spadku, będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, biorąc pod uwagę, że spadkodawca nabył tę nieruchomość najpóźniej w 2012 roku, śmierć spadkodawcy miała miejsce 10.12.2022 r., postanowienie o stwierdzeniu praw do spadku wydał Sąd Rejonowy w (…) w dniu 26 kwietnia 2023 r., sygn. akt (...), a Pani posiada miejsce zamieszkania w USA ?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, planowane odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) w Polsce, co w konsekwencji oznacza brak obowiązku zapłaty tego podatku.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 3 ust 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( ustawa o PIT), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium RP (ograniczony obowiązek podatkowy). Za takie dochody uważa się w szczególności dochody ze zbycia nieruchomości położonej na terytorium RP (art. 3 ust 2b pkt 4 ustawy o PIT). Dochód ten jest zatem rozpatrywany na gruncie polskich przepisów podatkowych.

Stosownie do art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, Jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat. Ucząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Pani zdaniem przy rozpoznawaniu Interpretacji należałoby wziąć pod rozwagę dwa przepisy: art. 10 ust 5 oraz art. 10 ust 7 ustawy o PIT:

1. Sukcesja terminu posiadania (art. 10 ust 5):

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości. 5-łetni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie liczy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył działkę nr 1 najpóźniej w 2012 roku. Oznacza to, że 5-letnl termin liczony od końca 2012 roku upłynął z dniem 31 grudnia 2017 r.

2. Skutki działu spadku (art. 10 ust 7):

Zgodnie z art. 10 ust 7 ustawy o PIT nabycie w drodze działu spadku nieruchomości do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku nie stanowi nowego nabycia. Jak potwierdza ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w całym majątku spadkowym.

W przedstawionym stanie faktycznym otrzymała Pani nieruchomość oraz środki pieniężne, których łączna wartość odpowiadała Pani udziałowi (1/3) w spadku. Dział spadku był ekwiwalentny. Wobec powyższego dokonany dział spadku z dnia 20 kwietnia 2026 r. nie wykreował dla Pani daty “nowego nabycia”.

Powyższe stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w najnowszych Interpretacjach Indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np:

1.  W interpretacji z dnia 9 czerwca 2026 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.394 2025.2.AC), dotyczącej podatnika mieszkającego za granicą (w Wielkiej Brytanii), organ wprost wskazał, te jeśli wartość majątku z działu spadku nie przekroczyła pierwotnego udziału, a 6 lat od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę minęło, sprzedaż nie etanowi źródła przychodu.

2.  Podobnie w piśmie/interpretacji z dnia 8 lipca 2026 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.77.2026.2.AS) Dyrektor KIS stwierdził, że dział spadku bez dopłat i spłat mieszczący się w udziałach, nie rodzi skutku w postaci "nowego nabycia". Nowe nabycie powstaje wyłącznie w części przekraczającej udział spadkowy.

3.  Identyczną zasadę liczenia terminu od nabycia przez spadkodawcę potwierdza Interpretacja z dnia 30 maja 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.356.2025.1.JK3).

Reasumując, z uwagi na upływ 5 lat od końca roku, w którym nieruchomość nabył Pani spadkodawca - B.B. (nie później niż w 2012 r.) oraz fakt że otrzymana w dziale spadku własność majątku nie przekroczyła wartości Pani pierwotnego udziału w masie spadkowej, sprzedaż działki nr 1 nie będzie stanowić źródła przychodu. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Wnosi Pani zatem o uznanie Pani stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Opodatkowanie ww. dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, uzależnione jest od osiągnięcia tych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wykonywania pracy na terenie Rzeczypospolitej.

Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości w świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że jest Pani osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium USA. W związku z tym podlega Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że w Polsce podlega Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178, dalej: polsko-amerykańska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej umowy:

Dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności, mogą być opodatkowane przez to Umawiające się Państwo, w którym ta nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Dla celów niniejszej Umowy odsetki od zobowiązań zabezpieczonych na nieruchomości lub zabezpieczonych prawem dochodzenia na opłatach lub innych płatnościach z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych nie będą traktowane jako dochód z nieruchomości.

Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce przez osobę zamieszkałą w Stanach Zjednoczonych Ameryki podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią działki nr 1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. nieruchomości w spadku po zmarłym 10 grudnia 2022 r. ojcu, nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawcę.

Nabycie w drodze działku spadku

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Zatem, co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 10 grudnia 2022 r. zmarł Pani ojciec - spadkodawca B.B. Spadek po nim odziedziczyły dzieci spadkodawcy: córka - Pani, córka C.C. i syn D.D. - każde z nich po 1/3 udziału. W skład masy spadkowej po zmarłym wchodziły m.in. nieruchomości, ruchomości oraz środki pieniężne. W dniu 20 kwietnia 2026 r. zawarta została ugoda sądowa, na mocy której dokonano częściowego działu spadku po zmarłym (częściowego ponieważ w skład spadku wchodzi także roszczenie o stwierdzenie zasiedzenia innej nieruchomości). Zgodnie z prawomocnym postanowieniem sądu z dnia 20 kwietnia 2026 r. umarzającym postępowanie w sprawie o częściowy dział spadku i o podział majątku wspólnego po spadkodawcy B.B. w wyniku działu spadku otrzymała Pani na wyłączną własność prawo własności nieruchomości nr 1. Ponadto, w ramach działu spadku, otrzymała Pani środki pieniężne. Wartość majątku (nieruchomości oraz środków pieniężnych), który otrzymała Pani w wyniku działu spadku, mieściła się w wartości Pani pierwotnego udziału w masie spadkowej (nie doszło do przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Pani udział spadkowy, dział spadku był ekwiwalentny). Spadkodawca (B.B.) nabył przedmiotową nieruchomość (działkę nr 1) najpóźniej w 2012 r.

Pani wątpliwość dotyczy skutków podatkowych planowanej sprzedaży działki nr 1.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z dokonaniem działu spadku Pani udział w spadku nie uległ zwiększeniu w stosunku do udziału, który nabyła Pani w drodze spadku, zatem w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W skład spadku wchodziła m.in. działka na 1, która w wyniku działu spadku stała się Pani wyłączną własnością.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1, którą nabyła Pani w drodze spadku po ojcu, należy wskazać, że pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy liczyć od daty nabycia przedmiotowej działki przez ojca tj. jak Pani wskazała najpóźniej od 2012 r. Oznacza to, że pięcioletni okres, o którym mowa wyżej niewątpliwie upłynął.

Zatem odpłatne zbycie przez Panią działki nr 1 nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.