0114-KDIP3-1.4011.659.2026.2.MŁ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lipca 2026 r. (wpływ 27 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 08 listopada 2024 roku.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem). Wnioskodawca w ramach pracy twórczej tworzy i rozwija również własne oprogramowanie, które będzie udostępniał klientom na rynku.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach skali podatkowej.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 i lata kolejne.

II. Działalność twórcza.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych:

1. rozwija oprogramowanie do obsługi i zarządzania o nazwie „A” dla stowarzyszenia „B” z siedzibą w (…) oraz oddziałami w (…) i (…). System wspiera zarządzanie działalnością stowarzyszenia, komunikację z seniorami oraz organizację wydarzeń i aktywności realizowanych przez organizację. W zakres platformy wchodzą moduły administracyjne umożliwiające zarządzanie członkami, harmonogramami zajęć, zapisami na wydarzenia, dokumentacją oraz komunikacją wewnętrzną. Stworzone zostały przy wykorzystaniu technologii (…), co umożliwia łatwe skalowanie środowiska oraz utrzymanie stabilności działania systemu. Aplikacja została napisana w technologiach (…) oraz (…) z wykorzystaniem bazy danych (…). System utrzymywany jest na serwerze (…), co pozwala na redukcję obciążenia względem standardowego hostingu współdzielonego oraz zapewnia większą wydajność i niezawodność działania platformy. Integralną częścią projektu jest również aplikacja mobilna dla seniorów o nazwie „C”, umożliwiająca użytkownikom dostęp do wydarzeń, harmonogramów oraz komunikacji ze stowarzyszeniem. Aplikacja mobilna została stworzona w technologii (…) przy wykorzystaniu frameworka (…).

2. rozwija oprogramowanie do obsługi zamówień cateringu online dla sieci restauracji „D”, której główna restauracja znajduje się w (…) i prowadzona jest przez spółkę „E. sp. z o.o.”. System został stworzony w celu usprawnienia procesu składania zamówień cateringowych na wydarzenia okolicznościowe zarówno za pomocą strony internetowej, jak i kontaktu telefonicznego wspieranego przez platformę online. Oprogramowanie umożliwia klientom wygodne przeglądanie oferty cateringowej, składanie zamówień, wybór terminów realizacji oraz dokonywanie bezpiecznych płatności internetowych poprzez intuicyjny interfejs dostępny z poziomu przeglądarki internetowej. Platforma wspiera również zarządzanie zamówieniami od strony restauracji, co usprawnia organizację pracy oraz obsługę klientów. System został stworzony przy wykorzystaniu technologii (…) w połączeniu z frameworkiem (…), co pozwala na budowę nowoczesnej i wydajnej aplikacji webowej. Całość aplikacji została wdrożona z wykorzystaniem technologii (…), zapewniającej łatwe zarządzanie środowiskiem, skalowanie usług oraz stabilność działania systemu.

3. rozwija oprogramowanie do zarządzania opiniami klientów oraz wsparcia działań F o nazwie „G”. Platforma umożliwia przedsiębiorstwom monitorowanie widoczności w internecie, zarządzanie opiniami klientów, automatyzację komunikacji oraz analizę reputacji marki w wyszukiwarce (…) i innych kanałach internetowych. System wspiera firmy wielooddziałowe, agencje marketingowe oraz sektor e-commerce poprzez moduły do zarządzania recenzjami, raportowania, automatycznych odpowiedzi oraz monitorowania pozycji lokalnych. W zakres platformy wchodzą funkcjonalności umożliwiające zbieranie opinii klientów, zarządzanie wizytówkami (…), generowanie raportów (…), publikację treści marketingowych oraz integracje z zewnętrznymi systemami e-commerce. System został zaprojektowany z myślą o wysokiej wydajności i możliwości skalowania dla dużej liczby obsługiwanych lokalizacji i klientów biznesowych. Aplikacja została rozwinięta przy wykorzystaniu technologii (…), (…) oraz (…), co pozwoliło na stworzenie nowoczesnego i wydajnego środowiska webowego. Całość infrastruktury została oparta o konteneryzację Docker, zapewniającą łatwe zarządzanie środowiskiem, skalowalność oraz stabilność działania systemu w środowisku produkcyjnym.

4. rozwijał stronę internetową typu wizytówka wraz z dedykowanym systemem (…) dla firmy „H”, działającej w branży transportowej i logistycznej. Projekt został stworzony w celu zapewnienia nowoczesnej obecności firmy w internecie oraz umożliwienia łatwego zarządzania treściami publikowanymi na stronie bez konieczności posiadania wiedzy programistycznej. System umożliwia zarządzanie ofertą usług, publikację aktualności, edycję podstron, zarządzanie danymi kontaktowymi oraz prezentację floty i realizowanych usług transportowych. Oprogramowanie zostało zaprojektowane z myślą o prostocie obsługi, wydajności oraz dostosowaniu do urządzeń mobilnych, co zwiększa dostępność strony dla klientów korzystających z różnych platform. Aplikacja została stworzona przy wykorzystaniu technologii (…), co pozwoliło na budowę nowoczesnego i dynamicznego interfejsu użytkownika. Jako bazę danych wykorzystano (…), zapewniającą elastyczne przechowywanie danych oraz łatwą rozbudowę systemu (…) wraz z dalszym rozwojem projektu.

5. rozwija platformę „I”, będącej zaawansowanym systemem do zarządzania nieruchomościami, facility management oraz obsługi procesów operacyjnych dla obiektów komercyjnych i przemysłowych. Platforma umożliwia centralizację zarządzania utrzymaniem technicznym, zgłoszeniami serwisowymi, harmonogramami konserwacji, zarządzaniem zasobami oraz procesami (…) dla właścicieli nieruchomości, zarządców budynków i firm zewnętrznych świadczących usługi techniczne. W zakres systemu wchodzą moduły do zarządzania zleceniami serwisowymi, planowania konserwacji prewencyjnej, raportowania, monitorowania procesów operacyjnych oraz integracji z systemami kontroli dostępu i rozwiązaniami (…). Platforma została zaprojektowana z myślą o wysokiej skalowalności, automatyzacji procesów oraz obsłudze dużych portfeli nieruchomości i wielu użytkowników jednocześnie. Oprogramowanie rozwijane było przy wykorzystaniu języka (…) oraz frameworka (…), zapewniającego wysoką wydajność działania aplikacji (…). Całość infrastruktury została oparta o technologię (…), umożliwiającą łatwe zarządzanie środowiskiem i wdrożeniami aplikacji. Jako system bazodanowy wykorzystano (…), zapewniający stabilność, bezpieczeństwo oraz wydajne przetwarzanie dużej ilości danych operacyjnych.

6. rozwijał platformę internetową „J”, będącą nowoczesnym (…) do sprzedaży i zakupu używanych części samochodowych. System został stworzony z myślą o kierowcach, warsztatach samochodowych, firmach recyklingowych oraz pasjonatach motoryzacji, umożliwiając szybkie i bezpieczne publikowanie ofert oraz wyszukiwanie części do pojazdów różnych marek i modeli. Platforma wspiera również ideę recyklingu i ponownego wykorzystania części motoryzacyjnych. W zakres platformy wchodzą moduły do zarządzania ogłoszeniami, wyszukiwania części po marce, modelu i numerze VIN, obsługi płatności online, zarządzania zamówieniami oraz komunikacji pomiędzy kupującymi i sprzedającymi. System umożliwia również integrację z zewnętrznymi platformami sprzedażowymi, publikowanie ofert równolegle w innych serwisach oraz obsługę ocen i opinii użytkowników. Platforma została zaprojektowana z myślą o wysokiej wydajności, bezpieczeństwie transakcji oraz obsłudze dużej liczby ofert i użytkowników jednocześnie. Oprogramowanie zostało rozwinięte przy wykorzystaniu języka (…) oraz frameworka (…). Jako system bazodanowy wykorzystano (…), zapewniający stabilność oraz wydajne przetwarzanie danych. Całość infrastruktury została oparta o technologię (…) oraz rozwiązania chmurowe (…), umożliwiające skalowanie środowiska, wysoką dostępność usług oraz łatwe zarządzanie wdrożeniami aplikacji.

7. rozwijał platformę e-commerce „K”, będącej internetowym sklepem (…) oferującym (…) oraz materiały kolekcjonerskie dla pasjonatów (…) z Polski i zagranicy. System umożliwia sprzedaż (…) z różnych krajów i epok, a także obsługę akcesoriów (…) oraz materiałów związanych z (…). Platforma została zaprojektowana z myślą o wygodnym przeglądaniu bardzo dużej liczby produktów oraz intuicyjnym procesie zakupowym dla kolekcjonerów. W zakres platformy wchodzą moduły do zarządzania katalogiem produktów, filtrowania i wyszukiwania (…) według kategorii, krajów, roczników oraz tematyk kolekcjonerskich. System wspiera również obsługę zamówień online, płatności elektronicznych, zarządzanie stanami magazynowymi oraz publikację treści edukacyjnych związanych z (…). Oprogramowanie zostało przygotowane z myślą o wysokiej wydajności i możliwości obsługi rozbudowanej bazy produktów oraz użytkowników jednocześnie. Platforma została rozwinięta przy wykorzystaniu języka (…) oraz frameworka (…). Interfejs użytkownika został stworzony z użyciem technologii (…), co pozwoliło na budowę nowoczesnego i dynamicznego środowiska zakupowego. Całość infrastruktury została oparta o technologię (…), zapewniającą łatwe wdrażanie aplikacji, skalowalność oraz stabilność środowiska produkcyjnego.

8. rozwija oprogramowanie internetowe - kalkulator wyceny schodów dostępnego pod adresem „L”, stworzonego dla firmy zajmującej się projektowaniem i produkcją schodów na wymiar. System został opracowany w celu automatyzacji procesu przygotowywania wstępnych wycen dla klientów zainteresowanych realizacją indywidualnych projektów schodów. Oprogramowanie umożliwia użytkownikom konfigurację parametrów schodów, takich jak rodzaj konstrukcji, materiały wykończeniowe, wymiary, dodatkowe elementy oraz preferowany styl wykonania. Na podstawie wybranych opcji system generuje orientacyjną wycenę oraz umożliwia przesłanie zapytania ofertowego do firmy. Rozwiązanie zostało zaprojektowane z myślą o uproszczeniu procesu kontaktu z klientem oraz skróceniu czasu przygotowywania ofert handlowych. Aplikacja została stworzona przy wykorzystaniu technologii (…), co pozwoliło na budowę nowoczesnego i dynamicznego interfejsu użytkownika działającego bez konieczności przeładowywania strony. System został wdrożony na hostingu współdzielonym (…), zapewniając ekonomiczne utrzymanie aplikacji przy zachowaniu stabilności działania i dostępności dla klientów korzystających z kalkulatora online.

Tworzy i rozwija oprogramowanie służące do automatycznej konwersji dokumentów księgowych zapisanych w formacie PDF do struktury (…) zgodnej z wymaganiami Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Rozwiązanie zostało opracowane na potrzeby przedsiębiorstwa prowadzącego działalność gastronomiczną pod marką „D” i ma na celu usprawnienie procesów związanych z elektronicznym obiegiem dokumentów oraz automatyzacją obowiązków podatkowych i księgowych. Celem projektu jest eliminacja konieczności ręcznego przepisywania danych z faktur oraz automatyzacja procesu przygotowania dokumentów do dalszego przetwarzania w systemach księgowych i integracji z platformą KSeF. Oprogramowanie umożliwia analizę dokumentów PDF pochodzących od różnych kontrahentów, identyfikację kluczowych danych biznesowych oraz ich transformację do ustrukturyzowanego formatu XML zgodnego z aktualnymi schematami publikowanymi przez administrację publiczną. System realizuje proces przetwarzania dokumentów w sposób automatyczny. Po dostarczeniu pliku PDF następuje ekstrakcja danych zawartych w dokumencie, identyfikacja pól takich jak dane sprzedawcy i nabywcy, numery identyfikacji podatkowej, daty wystawienia i sprzedaży, pozycje faktury, stawki podatku VAT, kwoty netto, kwoty podatku oraz wartości brutto. Następnie dane są poddawane walidacji biznesowej i mapowane do odpowiednich struktur wymaganych przez dokumenty XML wykorzystywane w ramach KSeF. Oprogramowanie zostało opracowane przy wykorzystaniu środowiska (…), które odpowiada za realizację procesów przetwarzania danych, walidacji dokumentów oraz generowania plików XML. Zastosowanie technologii (…) umożliwia budowę wydajnego i elastycznego środowiska integracyjnego, pozwalającego na dalszy rozwój funkcjonalności oraz integrację z systemami zewnętrznymi. Kluczowym elementem rozwiązania jest wykorzystanie platformy automatyzacji procesów (…), umożliwiającej budowę złożonych przepływów biznesowych związanych z obsługą dokumentów. Za pomocą (…) realizowane są procesy odbierania dokumentów z różnych źródeł, uruchamiania procedur przetwarzania, walidacji danych, generowania dokumentów XML, przekazywania wyników do systemów księgowych oraz obsługi powiadomień dla użytkowników. System został zaprojektowany z uwzględnieniem konieczności obsługi dokumentów pochodzących od wielu dostawców stosujących różne wzory faktur. W związku z tym rozwijane są mechanizmy rozpoznawania układu dokumentów oraz interpretacji danych występujących w różnych formatach i konfiguracjach. Rozwiązanie wykorzystuje zestaw reguł biznesowych umożliwiających poprawne przypisywanie danych do odpowiednich elementów struktury XML niezależnie od formy wizualnej dokumentu źródłowego. W ramach projektu prowadzone są również prace nad mechanizmami walidacji poprawności wygenerowanych dokumentów XML, wykrywaniem niezgodności danych, automatycznym raportowaniem błędów oraz monitorowaniem przebiegu procesów integracyjnych. Dzięki temu możliwe jest ograniczenie liczby błędów występujących podczas przetwarzania dokumentów oraz zwiększenie niezawodności całego procesu. Rezultatem prowadzonych prac jest system informatyczny umożliwiający automatyczną transformację dokumentów PDF do postaci XML zgodnej z wymaganiami Krajowego Systemu e-Faktur, ograniczający nakład pracy administracyjnej, przyspieszający proces obsługi dokumentów księgowych oraz wspierający cyfryzację procesów biznesowych przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oprócz tworzenia i rozwijania oprogramowanie na zlecenie Zleceniodawcy tworzy również własne oprogramowanie, które będzie udostępniane klientom modelu (…).

Wnioskodawca tworzy i rozwija zaawansowane oprogramowanie klasy (…) przeznaczone dla przedsiębiorstw prowadzących działalność handlową, gastronomiczną oraz usługową. System oferowany jest w modelu subskrypcyjnym (…), umożliwiając przedsiębiorcom korzystanie z kompleksowego środowiska do zarządzania sprzedażą, obsługą klientów, gospodarką magazynową, procesami operacyjnymi oraz analizą danych biznesowych. Celem realizowanego projektu jest stworzenie i rozwój nowoczesnej platformy informatycznej wspierającej cyfryzację procesów sprzedażowych oraz automatyzację codziennych czynności wykonywanych w punktach handlowych i gastronomicznych. System umożliwia centralne zarządzanie wieloma lokalizacjami przedsiębiorstwa, zapewniając jednocześnie bieżący dostęp do danych sprzedażowych i operacyjnych w czasie rzeczywistym.

Oprogramowanie pozwala na prowadzenie sprzedaży detalicznej, gastronomicznej oraz usługowej z wykorzystaniem stanowisk kasowych wyposażonych w urządzenia fiskalne i peryferyjne. Platforma obsługuje proces rejestracji sprzedaży, wystawiania dokumentów handlowych, zarządzania produktami i usługami, kontrolowania stanów magazynowych, realizacji zamówień, zarządzania promocjami oraz prowadzenia programów lojalnościowych. System wspiera również procesy związane z obsługą klientów, rozliczeniami oraz raportowaniem działalności przedsiębiorstwa.

Istotnym elementem rozwiązania jest integracja z urządzeniami wykorzystywanymi w punktach sprzedaży. Oprogramowanie współpracuje między innymi z drukarkami fiskalnymi, drukarkami paragonowymi, terminalami płatniczymi, czytnikami kodów kreskowych, wagami elektronicznymi, drukarkami etykiet, szufladami kasowymi oraz innymi urządzeniami wspierającymi proces sprzedaży. Integracje te umożliwiają automatyzację pracy personelu oraz minimalizację ryzyka błędów wynikających z ręcznego wprowadzania danych.

System został zaprojektowany w architekturze umożliwiającej obsługę wielu niezależnych przedsiębiorstw w ramach jednej platformy, z zachowaniem pełnej separacji danych oraz indywidualnej konfiguracji dla każdego klienta. Rozwiązanie zapewnia synchronizację danych pomiędzy stanowiskami sprzedażowymi, aplikacjami mobilnymi oraz centralnym środowiskiem zarządzania, umożliwiając sprawną obsługę przedsiębiorstw posiadających wiele punktów sprzedaży lub oddziałów.

Warstwa serwerowa systemu została opracowana przy wykorzystaniu technologii (…) oraz języka (…), co pozwala na budowę wydajnych, bezpiecznych i skalowalnych usług backendowych. Dane przechowywane są w relacyjnej bazie danych (…), zapewniającej wysoką integralność i niezawodność przetwarzanych informacji. Dodatkowo wykorzystywana jest technologia (…) odpowiedzialna za obsługę pamięci podręcznej, przechowywanie danych sesyjnych oraz optymalizację wydajności działania systemu.

Komunikacja pomiędzy poszczególnymi modułami i usługami realizowana jest z wykorzystaniem (…), które odpowiada za asynchroniczną wymianę komunikatów oraz niezawodne przetwarzanie zdarzeń biznesowych. Dzięki temu możliwe jest efektywne skalowanie platformy oraz zapewnienie wysokiej odporności na zwiększone obciążenie generowane przez użytkowników systemu.

Interfejs użytkownika został zrealizowany przy użyciu nowoczesnych technologii frontendowych (…) oraz (…), umożliwiających tworzenie responsywnych i intuicyjnych aplikacji internetowych. Dodatkowo rozwijana jest aplikacja desktopowa oparta o technologię (…), przeznaczona do pracy na stanowiskach sprzedażowych, oraz aplikacja mobilna wykorzystująca framework (…), zapewniająca dostęp do wybranych funkcjonalności systemu z poziomu urządzeń mobilnych.

Całość rozwiązania wdrażana jest z wykorzystaniem technologii (…), umożliwiającej konteneryzację usług i zapewniającej spójność środowisk programistycznych, testowych oraz produkcyjnych. Zarządzanie infrastrukturą realizowane jest przy pomocy platformy (…), odpowiedzialnej za automatyczne skalowanie zasobów, równoważenie ruchu sieciowego, monitorowanie stanu usług oraz zapewnienie wysokiej dostępności systemu. Takie podejście umożliwia bezpieczne wdrażanie nowych wersji oprogramowania oraz efektywne zarządzanie rosnącą liczbą użytkowników.

W ramach rozwoju projektu prowadzone są prace związane z optymalizacją wydajności systemu, rozwojem mechanizmów synchronizacji danych, rozszerzaniem integracji z urządzeniami i systemami zewnętrznymi, doskonaleniem architektury komunikacji między usługami oraz wdrażaniem nowych funkcjonalności wspierających procesy sprzedażowe i zarządcze przedsiębiorstw.

Rezultatem prowadzonych prac jest nowoczesna platforma informatyczna umożliwiająca kompleksowe zarządzanie działalnością przedsiębiorstwa z poziomu jednego systemu, zwiększająca efektywność operacyjną, automatyzująca procesy biznesowe oraz wspierająca rozwój przedsiębiorstw działających w sektorze handlowym, gastronomicznym i usługowym.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który podlegał testowaniu w ramach tzw. (…) i finalnie jest implementowany u Zleceniodawcy.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i które rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z IP BOX.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

III. Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.

Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

W zakresie tworzonego oprogramowania w modelu (…), Wnioskodawca nie będzie przenosił praw majątkowych na klientów. Wnioskodawca będzie udostępniał system w ramach opłat należnych za korzystanie z systemu.

IV. Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT). Nadto Wnioskodawca w zakresie stworzonego oprogramowania w modelu (…), będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi (art. 30ca ust. 7 pkt. 4 ustawy o PIT).

Wnioskodawca w zakresie prowadzonych zleceń, otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

W zakresie oprogramowania w modelu (…), usługa udostępnienia oprogramowania będzie w 100% zaliczana jako dochód kwalifikowany.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:

1. opłaty leasingowe za sprzęt komputerowy - (…), (…), monitory- potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2. koszty składek ubezpieczenia społecznego, zdrowotne i fundusz pracy - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

3. usługi księgowe tj. miesięczny ryczałt na rzecz biura rachunkowego za prowadzenie ksiąg podatkowych (nie zawierają kosztów opłat skarbowych za wydaną interpretację) - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

4. usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 01 stycznia 2025 roku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego

I.

1) Wnioskodawca poprzez oprogramowanie rozumie zbiór algorytmów oraz kodu źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na realizację komend na urządzeniach elektronicznych. Wnioskodawca używa te pojęcia zamiennie.

2) Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania.

II. 1) Twórczy charakter prowadzonej działalności przejawia się na zastosowaniu nowoczesnych technologii programistycznych oraz języków programowania w reakcji na przedstawione przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy potrzeby biznesowe, na podstawie których ten tworzy nowe oprogramowanie.

a) Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał biznesowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i ostatecznie dokonał implementacji rozwiązania.

b) Wnioskodawca tworzył i rozwijał programy komputerowe wskazane we wniosku część G II pkt 1-8. Wnioskodawca używał przy tym technologii określonych we wniosku. Każdorazowo Wnioskodawca uzyskiwał warunki biznesowe swojego Zleceniodawcy.

c) Przemawia za tym zastosowanie technologii i języków programowania określonych we wniosku część G II pkt 1-8.

2) a) Wnioskodawca na wstępie postanowił sobie stworzenie nowego programu komputerowego. Jedynym źródłem finansowania jest wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę od Zleceniodawcę.

b) Wnioskodawca wykonał zamierzony cel i stworzył nowe programy komputerowe.

c) Wnioskodawca ma na myśli harmonogramy będące wewnętrznymi zapiskami i notatkami Wnioskodawcy celem dotrzymania odpowiednich terminów.

3)

a) Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

b) Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.

c) Wnioskodawca tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa języków programowania i technologii dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń.

d) Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.

e) Wnioskodawca oparł swoje działanie na językach i technologiach określonych we wniosku część G II pkt 1-8.

f) Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę.

g) Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.

h) Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta, ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.

i) Efektem tych działań jest program komputerowy, o opisanych w części I cechach. Są to zupełnie nowe rozwiązania w postaci nowych programów komputerowych.

4) Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia jak i rozwijania oprogramowania), które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do oprogramowania, z tą uwagą, że Wnioskodawca przenosi prawa majątkowe na Zleceniodawcę.

5) Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi. Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych do konkretnych programów komputerowych.

6) Przenoszenie praw majątkowych odbywa się (odpowiedź dotyczy programów, które Wnioskodawca tworzy na zlecenie) na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne przekazanie stworzonej dokumentacji w postaci projektu programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje Projekt oraz dokumenty stworzone podczas prac nad programem Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne przekazanie dokumentacji poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

7) Wnioskodawca wskazuje na funkcjonalny związek:

1. opłaty leasingowe za sprzęt komputerowy - (…), (…), monitory - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2. koszty składek ubezpieczenia społecznego, zdrowotne i fundusz pracy - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

3. usługi księgowe tj. miesięczny ryczałt na rzecz biura rachunkowego za prowadzenie ksiąg podatkowych (nie zawierają kosztów opłat skarbowych za wydaną interpretację) - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

4. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;

8) Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych). Tak, Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego” /”oprogramowania”.

9) Są to polscy Zleceniodawcy.

Pytania

1)  Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania oraz tworzenia własnego oprogramowania udostępnianego w modelu (…) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2)  Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?

3)  Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych oraz uzyskiwanych dochodów z udostępniania oprogramowania w modelu (…) wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4)  Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad.1.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania oraz tworzenia własnego oprogramowania udostępnianego w modelu (…) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku,

Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych oraz udostępniania oprogramowania w modelu SAAS wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

Wnioskodawca tworzy również autorskie oprogramowanie, które będzie udostępniać w modelu (…) na rzecz klientów.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad.4.

Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie jest bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1.  opłaty leasingowe za sprzęt komputerowy - (…), (…), monitory - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2.  koszty składek ubezpieczenia społecznego, zdrowotne i fundusz pracy - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

3.  usługi księgowe tj. miesięczny ryczałt na rzecz biura rachunkowego za prowadzenie ksiąg podatkowych (nie zawierają kosztów opłat skarbowych za wydaną interpretację) - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

4.  usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonych prac:

1. rozwija oprogramowanie do obsługi i zarządzania o nazwie „A” dla stowarzyszenia „B” z siedzibą w (…) oraz oddziałami w (…) i (…). System wspiera zarządzanie działalnością stowarzyszenia, komunikację z seniorami oraz organizację wydarzeń i aktywności realizowanych przez organizację.

2. rozwija oprogramowanie do obsługi zamówień cateringu online dla sieci restauracji „D”, której główna restauracja znajduje się w (…) i prowadzona jest przez spółkę „E sp. z o.o.”.

3. rozwija oprogramowanie do zarządzania opiniami klientów oraz wsparcia działań F o nazwie „G”. Platforma umożliwia przedsiębiorstwom monitorowanie widoczności w internecie, zarządzanie opiniami klientów, automatyzację komunikacji oraz analizę reputacji marki w wyszukiwarce (…) i innych kanałach internetowych.

4. rozwijał stronę internetową typu wizytówka wraz z dedykowanym systemem (…) dla firmy „H”, działającej w branży transportowej i logistycznej.

5. rozwija platformę „I”, będącej zaawansowanym systemem do zarządzania nieruchomościami, facility management oraz obsługi procesów operacyjnych dla obiektów komercyjnych i przemysłowych.

6. rozwijał platformę internetową „J”, będącą nowoczesnym marketplace do sprzedaży i zakupu używanych części samochodowych.

7. rozwijał platformę e-commerce „K”, będącej internetowym sklepem (…) oferującym (…) oraz materiały kolekcjonerskie dla pasjonatów (…) z Polski i zagranicy.

8. rozwija oprogramowanie internetowe - kalkulator wyceny schodów dostępnego pod adresem „L”, stworzonego dla firmy zajmującej się projektowaniem i produkcją schodów na wymiar.

9. Tworzy i rozwija oprogramowanie służące do automatycznej konwersji dokumentów księgowych zapisanych w formacie PDF do struktury XML zgodnej z wymaganiami Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Rozwiązanie zostało opracowane na potrzeby przedsiębiorstwa prowadzącego działalność gastronomiczną pod marką „D” i ma na celu usprawnienie procesów związanych z elektronicznym obiegiem dokumentów oraz automatyzacją obowiązków podatkowych i księgowych.

10. W ramach prowadzonej działalności oprócz tworzenia i rozwijania oprogramowanie na zlecenie Zleceniodawcy tworzy Pan również własne oprogramowanie, które będzie udostępniane klientom modelu (…). Tworzy i rozwija Pan zaawansowane oprogramowanie klasy (…) przeznaczone dla przedsiębiorstw prowadzących działalność handlową, gastronomiczną oraz usługową. System oferowany jest w modelu subskrypcyjnym (…), umożliwiając przedsiębiorcom korzystanie z kompleksowego środowiska do zarządzania sprzedażą, obsługą klientów, gospodarką magazynową, procesami operacyjnymi oraz analizą danych biznesowych. Celem realizowanego projektu jest stworzenie i rozwój nowoczesnej platformy informatycznej wspierającej cyfryzację procesów sprzedażowych oraz automatyzację codziennych czynności wykonywanych w punktach handlowych i gastronomicznych. System umożliwia centralne zarządzanie wieloma lokalizacjami przedsiębiorstwa, zapewniając jednocześnie bieżący dostęp do danych sprzedażowych i operacyjnych w czasie rzeczywistym.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter prowadzonej działalności przejawia się na zastosowaniu nowoczesnych technologii programistycznych oraz języków programowania w reakcji na przedstawione przez Zleceniodawcę potrzeby biznesowe, na podstawie których tworzy Pan nowe oprogramowanie. W pierwszej fazie uzyskał Pan biznesowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i ostatecznie dokonał implementacji rozwiązania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób systematyczny. Na wstępie Pan postanowił sobie stworzenie nowego programu komputerowego. Jedynym źródłem finansowania jest wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Zleceniodawcy. Wykonał Pan zamierzony cel i stworzył nowe programy komputerowe. Korzysta Pan z harmonogramów będącymi wewnętrznymi zapiskami i notatkami celem dotrzymania odpowiednich terminów. Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.

Tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa Pan języków programowania i technologii dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń.

Oparł Pan swoje działanie na językach i technologiach określonych we wniosku.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i  okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od  momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)  od 1 stycznia 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięty przez Pana z udostępniania oprogramowania w modelu SaaS stanowi dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za 2025 rok oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z  powyższych tytułów, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• opłaty leasingowe za sprzęt komputerowy - (…), (…), monitory - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
• składek ubezpieczenia społecznego, zdrowotnego i funduszu pracy - koszt obowiązkowy prowadzenia działalności;
• usług księgowych tj. miesięczny ryczałt na rzecz biura rachunkowego za prowadzenie ksiąg podatkowych (nie zawierają kosztów opłat skarbowych za wydaną interpretację) – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
• usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na opłaty leasingowe - (…), (…), monitory; koszty składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i funduszu pracy; usługi księgowe oraz usługi telekomunikacyjne mogą stanowić koszty o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (opisem zdarzenia przyszłego) podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.