0114-KDIP3-1.4011.649.2026.3.LS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej odpowiedniego przyporządkowania do wzoru wskaźnika nexus, nabywanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej od podwykonawców na podstawie zawartych umów,
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 lipca 2026 r. (data wpływu 8 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych - podatkiem liniowym. PKD działalności obejmuje m.in. 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Planowany model działalności: Wnioskodawca zamierza stworzyć oprogramowanie (system informatyczny / aplikację / platformę SaaS), którego przeznaczeniem będzie automatyzacja procesów związanych z planowaniem, zakupem i prowadzeniem działań reklamowych w przedsiębiorstwach. System ma umożliwiać reklamodawcom i agencjom reklamowym: automatyczne planowanie kampanii reklamowych, automatyczny zakup powierzchni reklamowej (mediabuying), w tym w modelu programmatic, monitorowanie, optymalizację i raportowanie efektywności kampanii, integrację z platformami reklamowymi i systemami analitycznymi. Sposób realizacji prac: Realizacja systemu wymaga specjalistycznej wiedzy informatycznej (programowanie, algorytmika, uczenie maszynowe, integracje API, bezpieczeństwo, infrastruktura cloud).

Wnioskodawca jako twórca koncepcji i pomysłodawca nie posiada wystarczających kompetencji technicznych, aby samodzielnie zbudować cały system. W związku z tym Wnioskodawca planuje: Zatrudnić współpracowników (umowy o dzieło lub umowy B2B) - informatyków bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie kodu źródłowego oprogramowania. Zawrzeć umowy z informatykami z różnych krajów (np. Indie, Ukraina, Portugalia, Hiszpania, Norwegia, kraje UE i spoza UE), świadczącymi usługi programistyczne na podstawie umów o dzieło, umów zleceń lub kontraktów B2B (jeśli dany kraj dopuszcza taką formę). Zawrzeć umowy z zewnętrznymi firmami IT (software house'ami) z różnych krajów, które na zlecenie Wnioskodawcy będą wytwarzać wybrane moduły systemu. Wnioskodawca będzie: pomysłodawcą i projektantem koncepcji biznesowej i funkcjonalnej systemu, projektantem architektury informatycznej systemu, nadzorcą technicznym prac (tech-lead, product owner),autorem i właścicielem całości autorskich praw majątkowych do powstałego oprogramowania (kod źródłowy, design, dokumentacja, algorytmy, bazy danych), wyłącznym dysponentem praw do udzielania licencji na korzystanie z oprogramowania. Charakter prac wykonywanych w ramach tworzenia oprogramowania: Prace będą obejmować m.in.: analizę istniejących rozwiązań i dostępnej wiedzy technicznej (tworzenie nowatorskich algorytmów optymalizacji zakupu mediów), projektowanie nowej architektury systemu odpowiadającej na zidentyfikowane potrzeby, tworzenie innowacyjnych modułów (np. moduł predykcyjnej optymalizacji stawek reklamowych, moduł automatycznej segmentacji odbiorców), integrację z zewnętrznymi platformami reklamowymi (...), iteracyjne ulepszanie i rozwijanie systemu na podstawie testów, feedbacku użytkowników i zmian rynkowych, tworzenie kolejnych wersji i aktualizacji.

Prace te wymagają twórczego zaangażowania, korzystania z dotychczasowej wiedzy i łączenia jej w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, w tym unikalnych algorytmów i architektury systemu. Wielokrotne wersje systemu (releases), jego modyfikacje i ulepszenia stanowią ciągły proces twórczy. Komercjalizacja (model biznesowy): Po stworzeniu wersji produkcyjnej systemu Wnioskodawca planuje udzielać firmom i reklamodawcom odpłatnych licencji (w modelu subskrypcyjnym SaaS lub perpetual) na korzystanie z oprogramowania, w tym na korzystanie z modułów w modelu SaaS.

Wnioskodawca pozostanie wyłącznym posiadaczem autorskich praw majątkowych do oprogramowania oraz jedynym podmiotem uprawnionym do udzielania licencji. Wnioskodawca będzie ponosił następujące kategorie kosztów bezpośrednio związanych z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania:

a) wynagrodzenia informatyków (umowy zlecenie, umowy B2B, umowy o dzieło, umowy o współpracę) - w tym informatyków z zagranicy,

b) wynagrodzenia zagranicznych firm IT realizujących moduły na zlecenie,

c) zakup sprzętu komputerowego i infrastruktury (serwery, hosting cloud),

d) subskrypcje środowisk programistycznych, bibliotek, licencji na narzędzia,

e) wynajem powierzchni biurowej wykorzystywanej do prac programistycznych,

f) koszty prowadzenia odrębnej ewidencji dla celów IP Box.

Wnioskodawca zamierza prowadzić odrębną ewidencję księgową dla celów preferencyjnego opodatkowania, umożliwiającą obliczenie wskaźnika nexus i przypisanie kosztów oraz przychodów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie 1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o PIT? Odpowiedź:

Tak. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (...). Centrum interesów życiowych Wnioskodawcy (ośrodek interesów życiowych w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT) pozostaje na terytorium Polski, zarówno więzi osobiste (rodzina), jak i więzi ekonomiczne (planowana działalność gospodarcza, rachunki bankowe, rozliczenia podatkowe) są związane z Polską. W związku z powyższym Wnioskodawca podlega w roku podatkowym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP, a całość moich dochodów, bez względu na miejsce ich uzyskania, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Pytanie 2. Co, w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie"? Odpowiedź:

Pod pojęciem "Oprogramowanie" Wnioskodawca rozumie system informatyczny (aplikację), który zamierza opracować architektonicznie i którego finalne wytworzenie techniczne zamierza zlecić zewnętrznym wykonawcom. System ten ma być narzędziem służącym do:

• planowania, prowadzenia oraz zarządzania kampaniami reklamowymi w zakresie zakupu mediów (display, retargeting, adpush); • konfigurowania kampanii, kanałów i odbiorców; • zasilania środkami (budżet przekazywany przez klienta do systemu);
• automatyzacji zakupu mediów;
• realizacji działań reklamowych w ramach budżetu przelanego przez klienta.

Oprogramowanie obejmuje w szczególności: architekturę systemu (moduły, przepływy danych, integracje z platformami reklamowymi, DSP/SSP, sieciami reklamowymi i systemami rozliczeń), logikę biznesową (algorytmy automatyzacji zakupu mediów, reguły optymalizacji, reguły alokacji budżetu, reguły raportowania), interfejs użytkownika (UI/UX) oraz interfejsy programistyczne (API) do komunikacji z zewnętrznymi platformami reklamowymi. Oprogramowanie nie jest prostym narzędziem do ręcznego ustawiania kampanii (np. pojedynczym kontem (...)), lecz zintegrowanym systemem do zarządzania wieloma kanałami i wieloma klientami jednocześnie. Konkretny stos technologiczny (języki programowania, frameworki, bazy danych, środowisko chmurowe) nie został jeszcze przez Wnioskodawcę określony, decyzję podejmą programiści wykonawcy po analizie wymagań, jeżeli zdecyduje się na taką inwestycję.

Pytanie 3. Jakie konkretne "Oprogramowanie" Pan wytwarza? Odpowiedź:

Wnioskodawca samodzielnie nie wytwarza kodu źródłowego (nie jestem programistą). Wszystkie czynności dotyczą zdarzenia przyszłego. Rola Wnioskodawcy w procesie powstawania Oprogramowania sprowadza się do:

• opracowania koncepcji i architektury Oprogramowania (w tym: architektury modułowej, przepływów danych, modeli domenowych, specyfikacji funkcjonalnej i wymagań biznesowych);
• zaprojektowania logiki automatyzacji zakupu mediów, reguł optymalizacji kampanii oraz przepływów budżetowych;
• zaprojektowania UX/UI oraz ścieżek operatora;
• definiowania wymagań integracyjnych (API do platform reklamowych, DSP, systemów rozliczeniowych, hurtowni danych);
• weryfikacji i akceptacji rezultatów prac programistycznych.

Wytwarzanie Oprogramowania w sensie technicznym (pisanie kodu, testowanie, deployment, DevOps) Wnioskodawca zamierza zlecić zewnętrznym wykonawcom, kontrahentom z Niemiec, Norwegii i ewentualnie innych krajów, w ramach umów o wytworzenie Oprogramowania i przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji na rzecz Wnioskodawcy (szczegóły w odpowiedziach na pytania 9-11). Wnioskodawca zamierza wytworzyć jeden spójny system (z ewentualnym podziałem na wersje/edycje dla różnych grup klientów), którego rdzeniem jest moduł automatyzacji zakupu mediów i zarządzania budżetem kampanii.

Pytanie 4. Jakie konkretne "Oprogramowanie" Pan rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób? Odpowiedź:

Ponieważ Oprogramowanie nie zostało jeszcze wytworzone (zdarzenie przyszłe), faza rozwoju i ulepszania będzie realizowana po wdrożeniu pierwszej wersji, w sposób ciągły i cykliczny. Rozwój i ulepszanie będą polegały na:

• rozszerzaniu funkcjonalności, dodawaniu nowych kanałów reklamowych, integracji z kolejnymi platformami, nowych reguł optymalizacyjnych;
• optymalizacji algorytmów zakupu mediów i alokacji budżetu (reguły biddingowe, reguły częstotliwości, harmonogramy);
• optymalizacji warstwy analitycznej i raportowej, nowe atrybucje, nowe metryki, nowe dashboardy;
• dostosowywaniu do zmian API platform reklamowych oraz do zmian rynkowych (nowe formaty reklam, nowe regulacje);
• skalowaniu architektury (mikroserwisy, kolejkowanie, caching) w miarę wzrostu liczby klientów i wolumenu obsługiwanych kampanii. Rola Wnioskodawcy w rozwoju i ulepszaniu: analogicznie jak przy tworzeniu, sprowadza się do identyfikacji potrzeb, projektowania rozwiązań (koncepcyjnie i architektonicznie) oraz weryfikacji rezultatów. Implementację techniczną będą prowadzić wykonawcy.

Każda iteracja ma być traktowana jako odrębna wersja Oprogramowania, odrębny utwór w rozumieniu prawa autorskiego, podlegający odrębnej ochronie od wersji wcześniejszych.

Pytanie 5. Od kiedy prowadzi Pan działalność zmierzającą do wytworzenia/modyfikacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Od kiedy uzyskuje Pan z tego tytułu dochody? Odpowiedź:

Prowadzenie działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca zamierza rozpocząć w roku podatkowym 2027/2028 (konkretna data nie jest jeszcze ustalona, uzależniona od podpisania pierwszych umów z wykonawcami i decyzji biznesowych). Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności w tym zakresie, nie wytworzył, nie rozpoczął wytwarzania, nie stworzył i nie tworzy Oprogramowania. Wszystkie czynności opisane we wniosku stanowią zdarzenie przyszłe, zamierzone. Okres przygotowawczy (koncepcja, zbieranie wymagań, analiza rynku, wybór kontrahentów, negocjacje umów) Wnioskodawca prowadzi od czerwca 2026 r. (data wpływu wniosku: 16 czerwca 2026 r.), ale są to czynności przygotowawcze poprzedzające właściwe prace B+R. Dochody z odpłatnego udzielenia licencji (w modelu SaaS lub perpetual) Wnioskodawca zamierza osiągać od momentu komercyjnego udostępnienia Oprogramowania klientom, tj. po zakończeniu pierwszej wersji i jej wdrożeniu. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych dochodów z tego tytułu.

Pytanie 6. W czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania"? Odpowiedź:

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w następujących obszarach: (a) W toku ponad 16 lat pracy w branży reklamy internetowej i afiliacji (po stronie agencji reklamowych oraz po stronie klientów/reklamodawców) Wnioskodawca zidentyfikował szereg ograniczeń istniejących na rynku narzędzi: ręczne ustawianie kampanii display/retargeting bez możliwości scentralizowanej optymalizacji; brak jednego narzędzia pozwalającego łączyć wiele kont DSP/SSP; brak pełnej integracji budżetowej między planem mediowym a faktycznymi wydatkami w czasie rzeczywistym; brak możliwości dynamicznego balansowania budżetu między kampaniami; brak intuicyjnych narzędzi raportowych i modeli atrybucji dla klienta końcowego. Powyższe obserwacje stały się punktem wyjścia dla architektury planowanego Oprogramowania. (b) Planowane Oprogramowanie to zintegrowana platforma mediowa (ad-tech). Konkretne technologie nie są jeszcze przez Wnioskodawcę określone, decyzję podejmą programiści wykonawcy i decyzje będą uzależnione od kosztów prac. Spodziewane kategorie technologiczne (do decyzji wykonawcy): backend wysokowydajny (...), frontend webowy (...), bazy relacyjne i nierelacyjne, streaming / event processing, środowisko chmurowe (...), integracje API z platformami reklamowymi (...), opcjonalnie biblioteki ML / optimization (...). (c) Oryginalność planowanego Oprogramowania polega na unikalnej kombinacji funkcji, która nie występuje w pojedynczym produkcie komercyjnym: (i) jednoczesne zarządzanie wieloma kontami DSP/ SSP z jednego panelu z jednolitym modelem budżetowym; (ii) dynamiczny rebalancing budżetu w czasie rzeczywistym na podstawie zdefiniowanych reguł; (iii) zunifikowana warstwa raportowa atrybucji cross-channel; (iv) warstwa decyzyjna (Decision Engine) własnej koncepcji; (v) konfigurowalny multi-tenant; (vi) warstwa modelowania i symulacji scenariuszy mediowych (what-if) przed uruchomieniem kampanii, oparta na moim 16-letnim doświadczeniu mediowym, (vii) możliwość załączania grafik i tekstów przez reklamodawcę, (viii) możliwość zasilania konta środkami i wydatkowanie tych środków na działania, które zostaną w systemie skonfigurowane. (d) Elementy różniące od rozwiązań istniejących: automatyzacja (zamiast manualnej optymalizacji), real-time bidding z własną logiką decyzyjną, własna warstwa raportowa cross-channel, warstwa multi-tenant oraz konsola mediowa z własnym UX, nie występują w jednym spójnym produkcie w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy.

Pytanie 7. Czy Pana działalność jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów? Odpowiedź:

Działalność będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, w przyszłości. (a) Konkretne działania zmierzające do powstania produktu: Faza 0 = koncepcja i architektura (samodzielnie); Faza 1 = wybór wykonawcy i zawarcie umów (DE, NO, ewentualnie in.); Faza 2 = wytworzenie wersji 1.0 w sprintach (np. 2-4 tygodniowych); Faza 3 = wdrożenie pilotażowe u pierwszego klienta; Faza 4 = iteracyjny rozwój (kolejne wersje 1.1, 1.2, 2.0…). (b) Co konkretnie Wnioskodawca wytworzy i w oparciu o jakie technologie: Oprogramowanie opisane w odpowiedziach na pytania 2 i 6; konkretny stos technologiczny, do decyzji wykonawcy. (c) Narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (...), środowisko chmurowe. Koncepcje własne: Decision Engine, warstwa multi-tenant, warstwa rebalancingu budżetowego. (d) Co powoduje, że stworzenie różni się od już funkcjonujących: unikalna kombinacja funkcji opisana w odpowiedzi na pytanie 6 (oryginalność). (e) Nowy wytwór intelektualny: powstanie kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Powstaną też dokumentacja architektury, specyfikacja logiki biznesowej, design system UI, jako utwory współtworzące. (f) Kreacyjny charakter: zaprojektowanie od podstaw architektury, logiki automatyzacji (reguły biddingowe, algorytmy rebalancingu), modelu domenowego (model budżetowy, model atrybucji) oraz UX/ UI konsoli operatorskiej.

Pytanie 8. W odniesieniu do działalności twórczej - szczegółowy opis (zasoby wiedzy, cele, realizacja, efekty). Odpowiedź:

(a) Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem: ponad 16 lat doświadczenia w agencjach afiliacyjnych, agencjach reklamowych oraz po stronie klientów / reklamodawców; znajomość specyfiki kampanii display, retargeting (RTB), adpush; praktyczna wiedza o platformach DSP/SSP/AdExchange; wieloletnia praktyka w optymalizacji budżetów mediowych (case'y z różnorodnych branż: e-commerce, fintech, SaaS, churn recovery).

(b) Rodzaj wiedzy i umiejętności: analityka mediowa (atrybucja, modelowanie, prognozowanie); planowanie mediowe; negocjacje zakupu mediów; znajomość rynku dostawców technologii ad-tech; wiedza o procesach sprzedażowych i operacyjnych po stronie klienta końcowego. Doświadczenia handlowe w sprzedaży oprogramowania reklamowego, w różnych modelach rozliczeniowych, w tym autorskich rozwiązań do prowadzenia kampanii marketingowych, zdobywane w firmach o kapitale (spółkach córkach): niemieckim, polskim, francuski, rosyjskim, amerykańskim, norweskim i innymi.

(c) Miejsce, sposób wykorzystania i selekcji wiedzy: Polska (…), samodzielna praca koncepcyjna (tworzenie specyfikacji, diagramów architektury, modeli danych, scenariuszy testowych, reguł biznesowych) oraz konsultacje z wykonawcami.

(d) Produkty / usługi / procesy oferowane: licencje na Oprogramowanie (SaaS, perpetual); opcjonalnie usługi wdrożeniowe; opcjonalnie usługi mediowe (planowanie, optymalizacja), jako uzupełnienie, nieobjęte ulgą IP Box.

(e) Rozwiązania wiedzowe / techniczne / technologiczne / programistyczne: jak w pkt 6.

(f) Co Wnioskodawca zaplanował: opracowanie Oprogramowania zgodnie z architekturą opisaną w pkt 6, wytworzenie przez wykonawców (DE, NO), iteracyjny rozwój, komercyjne udostępnienie.

(g) Cele: stworzenie narzędzia unikalnego na rynku; osiągnięcie statusu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; zastosowanie preferencyjnej stawki 5% IP Box od dochodów z licencji.

(h) Sposób realizacji zaplanowanego przedsięwzięcia: zgodnie z harmonogramem z pkt 7(a).

(i) Efekt działań = nowe zastosowanie: powstanie Oprogramowania o funkcjonalności i kombinacji cech nie występującej w pojedynczym produkcie komercyjnym (jak w pkt 6).

Pytanie 9. Czy umowa SaaS będzie umową licencyjną uprawniającą do korzystania z Oprogramowania na wymienionych polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu? Odpowiedź:

Tak. Umowy z kontrahentami (klientami końcowymi) będą zawierać element licencyjny, tj. udzielenie licencji do korzystania z Oprogramowania na określonych polach eksploatacji, z określonym zakresem, miejscem i czasem korzystania, zgodnie z art. 41 oraz art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowa będzie zawierać w szczególności:

• oznaczenie pól eksploatacji (korzystanie w celach prowadzenia kampanii reklamowych: display, retargeting, adpush);
• zakres (liczba kont DSP/SSP, liczba obsługiwanych kampanii, liczba użytkowników);
• miejsce (terytorium RP / UE / świat, w zależności od wyboru klienta);
• czas (okres subskrypcji w modelu SaaS, np. 1-2-3-4-5-6-7-8-9-10-11-12/24/36 miesięcy z auto-odnowieniem, lub bezterminowo w modelu perpetual z roczną opłatą maintenance);
• wynagrodzenie licencyjne (jednorazowe w perpetual, okresowe w SaaS).

Pytanie 10. Czy efekty pracy są odrębnymi programami komputerowymi (art. 74 ustawy o prawie autorskim)? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie? Odpowiedź:

Tak, Oprogramowanie oraz jego kolejne iteracyjne wersje będą programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania Wnioskodawcy będą wynikały z przeniesienia autorskich praw majątkowych od wykonawców-programistów na rzecz Wnioskodawcy (w ramach umów o wytworzenie programu i przeniesienie praw, swobodnie negocjowanych z kontrahentami z Niemiec, Norwegii i ewentualnie innych krajów, zgodnie z prawem właściwym dla tych umów). Po przeniesieniu praw, Wnioskodawca będzie jedynym podmiotem uprawnionym z autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, w zakresie wszystkich pól eksploatacji niezbędnych do prowadzenia działalności Wnioskodawcy.

Pytanie 11. Czy efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu prawa autorskiego? Odpowiedź:

Planowane Oprogramowanie będzie utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż: (a) odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Architektura, model domenowy, logika Decision Engine, warstwa multi-tenant stanowią indywidualną kreację intelektualną Wnioskodawcy oraz zaakceptowany przez Wnioskodawcę rezultat pracy wykonawców. (b) nie jest to efekt pracy, która wymaga wyłącznie określonych umiejętności programistycznych o powtarzalnym, dającym się przewidzieć rezultacie. Wymaga zrozumienia domeny reklamowej, zaprojektowania złożonych reguł biznesowych, integracji z wieloma platformami ad-tech, modelowania atrybucji i optymalizacji, to nie jest powtarzalna praca programistyczna o niskim stopniu autonomii. (c) nie jest jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. To Wnioskodawca jest inicjatorem projektu i autorem koncepcji/architektury. Wykonawcy realizują technicznie specyfikacje przez Wnioskodawcę zdefiniowane i przez Wnioskodawcę zaakceptowane. Relacja nie jest typu "klient zleca szczegółowy projekt, wykonawca koduje", lecz "ja opracowuję koncepcję i architekturę, wykonawcy technicznie implementują”. Cała strategia, specyfikacja wymagań systemowych, logika zachowania użytkownika oraz jego możliwości i opcji, jest opracowywana przez Wnioskodawcę.

Pytanie 12. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują wynagrodzenie? Odpowiedź:

W umowach z klientami końcowymi (reklamodawcami / firmami wykorzystującymi Oprogramowanie): (a) Główne wynagrodzenie = z tytułu udzielenia licencji do Oprogramowania (w modelu SaaS: opłata subskrypcyjna; w modelu perpetual: jednorazowa opłata licencyjna + roczny maintenance). To wynagrodzenie będzie objęte ulgą IP Box (5%). (b) Ewentualnie dodatkowe wynagrodzenie z tytułu: usług wdrożeniowych (instalacja, konfiguracja, migracja danych), usług szkoleniowych, usług mediowych (planowanie, prowadzenie kampanii = jako usługa agencyjna). Wyłączone z IP Box będą dochody z usług wdrożeniowych, szkoleniowych i mediowych. Na fakturach będą wyodrębnione w odrębnych pozycjach. W umowach z wykonawcami (programiści z DE/NO): wynagrodzenie za usługę wytworzenia / przeniesienie praw, koszty po stronie Wnioskodawcy (koszty uzyskania przychodu).

Pytanie 13. Czy przychody z odpłatnego udzielenia licencji stanowią opłaty/należności z art. 67 ustawy o prawie autorskim z zachowaniem art. 41 i art. 67? Odpowiedź:

Tak. Przychody z udzielenia licencji (w modelu SaaS i perpetual) będą stanowiły opłaty lub należności wynikające z umów licencyjnych, o których mowa w art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z zachowaniem wymogów art. 41 (oznaczenie pól eksploatacji, zakresu, miejsca i czasu) oraz art. 67, szczegółowy opis w odpowiedzi na pytanie 9.

Pytanie 14. Czy faktury wystawiane kontrahentom będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji? Odpowiedź:

Tak. Faktury będą zawierały odrębną pozycję (odrębny wiersz / odrębna faktura) dla wynagrodzenia z tytułu udzielenia licencji do Oprogramowania. W przypadku gdy oprócz licencji świadczone są też usługi (wdrożenie, szkolenie, mediaplanning, wsparcie, inne), wynagrodzenie z tych usług będzie wyodrębnione odrębnymi pozycjami, tak aby umożliwić precyzyjne przypisanie przychodu objętego IP Box.

Pytanie 15. Jeżeli wynagrodzenie nie będzie wynikać z umowy/faktury, czy Wnioskodawca będzie prowadził comiesięczną ewidencję? Odpowiedź:

W sytuacji Wnioskodawcy wynagrodzenie będzie wynikało z umowy i faktury, więc ta kwestia będzie spełniona. Niemniej Wnioskodawca prowadzi (i będzie prowadził) odrębną ewidencję czasu i wykonanych prac w formie:

• systemu ticketowego (Jira / Linear lub analog), z przypisaniem do konkretnej wersji Oprogramowania / modułu / sprintu;
• comiesięcznych raportów zawierających: (i) opis wykonanych zadań w danym miesiącu, (ii) przypisanie zadania do konkretnego "programu komputerowego" / wersji, (iii) czas pracy poświęcony na poszczególne zadania, (iv) powiązanie z fakturami;
• repozytorium kodu (Git) z opisem commitów wskazującym na wersję Oprogramowania. Ewidencja pozwoli na jednoznaczne wskazanie kwoty wynagrodzenia przypadającego na przychody z tytułu udzielenia licencji do konkretnego Oprogramowania.

Pytanie 16. Od kiedy będzie prowadzona odrębna ewidencja dla IP Box? Odpowiedź:

Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję dla celów IP Box Wnioskodawca zamierza prowadzić od dnia rozpoczęcia pierwszych prac zmierzających do wytworzenia Oprogramowania (tj. od momentu zawarcia pierwszej umowy z wykonawcą / pierwszego wykonanego zadania). Na dzień dzisiejszy ewidencja nie jest jeszcze prowadzona, Oprogramowanie nie zostało wytworzone ani nie zostały podjęte przygotowania techniczne do jego wytworzenia.

Pytanie 17. Jak będę przyporządkowywał wydatki do działalności B+R i do wskaźnika nexus? Odpowiedź:

Zasada podstawowa: każdy wydatek uznany za koszt uzyskania przychodu w działalności gospodarczej i przypisany do konkretnego "programu komputerowego" (konkretnej wersji Oprogramowania) będzie jednocześnie zaliczany do wskaźnika nexus dla tego programu. Wyjątki: wydatki ogólnoadministracyjne niemożliwe do przypisania do konkretnego programu, będą alokowane proporcjonalnie do udziału przychodów z poszczególnych programów lub udziału czasu pracy poświęconego na poszczególne programy; wydatki na sprzęt/infrastrukturę służące wielu programom jednocześnie, analogiczna alokacja proporcjonalna. Kryteria przyporządkowania: (i) bezpośrednie powiązanie wydatku z konkretnym modułem / wersją / sprintem (na podstawie ewidencji z pkt 15); (ii) w przypadku braku bezpośredniego powiązania, alokacja proporcjonalna według czasu pracy lub przychodów.

Pytanie 18. Czy i jak będę obliczał wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT)? Odpowiedź:

Tak, Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym w roku podatkowym, którego dotyczy rozliczenie). Wskaźnik nexus będzie obliczany odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (odrębnie dla każdej wersji Oprogramowania), według wzoru: a + b nexus = a + b + c + d gdzie: a - wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na działalność B+R prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę (w tym wynagrodzenie pracy twórczej Wnioskodawca w części związanej z danym kwalifikowanym IP); b - wydatki na nabycie wyników prac B+R związanych z kwalifikowanym IP od podmiotu niepowiązanego (wykonawcy z DE/NO/inn., o ile spełniają definicję podmiotu niepowiązanego wg art. 23m ust. 1 pkt 3); c - wydatki na nabycie kwalifikowanego IP od podmiotu powiązanego; d - wydatki na nabycie kwalifikowanego IP w ramach IP Box przez innego podatnika. W przypadku gdy w danym roku wskaźnik nexus wyniesie poniżej 0,25 (wymóg ustawowy) - Wnioskodawca pomniejszy dochód objęty IP Box odpowiednio.

Pytanie 19. Koszty wynagrodzenia informatyków (zlecenia, B2B, dzieło, współpraca, w tym zagranicznych). Odpowiedź:

(a) Czy wykonawca prowadzi działalność B+R? Wykonawcy-programiści prowadzą działalność obejmującą tworzenie/kodowanie Oprogramowania w ramach zlecenia Wnioskodawcy, de facto prowadzą prace badawczo-rozwojowe w stosunku do kwalifikowanego IP Wnioskodawcy. Treść umów będzie to wyraźnie stwierdzała.

(b) Czy nabywam od nich wyniki prac B+R związanych z kwalifikowanym IP? Tak = w ramach umów cywilnoprawnych nabywam wyniki prac (kod, dokumentacja, modele) stanowiące wyniki prac B+R związanych z kwalifikowanym IP.

(c) Czy nabywam kwalifikowane prawo własności intelektualnej? Tak = w ramach umów zawieram przeniesienie autorskich praw majątkowych (lub udzielenie wyłącznej licencji z prawem do dalszego udzielania sublicencji w modelu SaaS / perpetual).

(d) Czy są podmiotem niepowiązanym wg art. 23m ust. 1 pkt 3? Tak = wykonawcy z DE/NO/innych nie są ze mną powiązani osobowo, kapitałowo ani rodzinnie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Nie pozostajemy w relacji małżeńskiej, pokrewieństwa, powinowactwa; nie jestem członkiem organów / wspólnikiem ich firm; nie mają udziałów w mojej firmie.

(e) Związek kosztu z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością związaną z kwalifikowanym IP: koszt wynagrodzenia stanowi bezpośredni koszt wytworzenia (lub rozwoju) kwalifikowanego IP.

(f) Kiedy poniosę koszty? W roku podatkowym, w którym wykonawca dostarcza wyniki prac - zgodnie z fakturami wystawianymi po akceptacji sprintu / kamienia milowego. Ponieważ zdarzenia są przyszłe, planowane okresy: lata podatkowe 2026/2027/2028 (do ustalenia).

Pytanie 20. Koszty wynagrodzenia zagranicznych firm IT realizujących moduły na zlecenie. Odpowiedź:

(g) Czy firma prowadzi działalność B+R? Tak, firmy IT (software house) z DE/NO/innych prowadzą działalność deweloperską w ramach zlecenia Wnioskodawcy, co de facto stanowi działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do kwalifikowanego IP.

(h) Czy Wnioskodawca nabywa od nich wyniki prac B+R? Tak.

(i) Czy nabywa od nich kwalifikowane prawo własności intelektualnej? Tak.

(j) Czy są podmiotem niepowiązanym? Tak - jak w pkt 19(d).

(k) Związek kosztu z prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalnością związaną z kwalifikowanym IP: koszt stanowi bezpośredni koszt wytworzenia kwalifikowanego IP.

(l) Kiedy Wnioskodawca poniesie koszty? W latach podatkowych 2026/2027/2028 (dokładne daty uzależnione od harmonogramu prac).

Tabela - Funkcjonalny związek wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania (pyt. 25)

Kategoria wydatku	Funkcjonalny związek z tworzeniem Oprogramowania
Wynagrodzenie informatyków (DE/NO)	Bezpośrednie tworzenie kodu źródłowego Oprogramowania.
Wynagrodzenie firm IT (DE/NO)	Bezpośrednie tworzenie modułów Oprogramowania.
Sprzęt komputerowy / infrastruktura	Środowisko uruchomieniowe Oprogramowania (testy, UAT, produkcja).
Subskrypcje środowisk programistycznych	Narzędzia używane do tworzenia kodu.
Wynajem powierzchni biurowej (proporcjonalnie)	Praca koncepcyjna, spotkania z wykonawcami.
Koszty ewidencji IP Box	Wymóg ustawowy, dokumentowanie działalności B+R.

Pytanie 21. Koszty zakupu sprzętu komputerowego i infrastruktury (katalog zamknięty).

Odpowiedź:

1) Serwery / hosting chmurowy = (...).

2) Macierze dyskowe i backup = (...).

3) Stacje robocze dla zespołu deweloperskiego = laptopy / PC (w tym dla wykonawców).

4) Środowiska testowe / UAT = środowiska kontenerowe w chmurze / (...).

5) Urządzenia sieciowe = firewalle, VPN do komunikacji z wykonawcami zagranicznymi.

6) Specjalistyczne stacje robocze = do testów analitycznych, ML, big data.

Lista ostateczna zostanie ustalona po wyborze technologii przez wykonawcę.

Pytanie 22. Koszty subskrypcji środowisk programistycznych, bibliotek, licencji narzędzi (katalog zamknięty). Odpowiedź:

1) IDE (...).

2) Systemy kontroli wersji (...) (subskrypcja).

3) CI/CD (...).

4) Analityka / monitoring (...).

5) Orkiestracja kontenerów (...) (subskrypcja managed service).

6) Biblioteki ML / AI subskrypcje bibliotek do optymalizacji i atrybucji (jeśli dotyczy).

7) Narzędzia bezpieczeństwa (...) / analogiczne.

8) Pośrednictwo API connectory do platform reklamowych (jeśli płatne).

Lista ostateczna zostanie ustalona po potwierdzeniu stosu technologicznego.

Pytanie 23. Koszty wynajmu powierzchni biurowej do prac programistycznych. Odpowiedź:

Cel i charakterystyka: wynajem powierzchni biurowej służy prowadzeniu prac koncepcyjnych, architektonicznych, koordynacyjnych i nadzorczych nad wytwarzaniem Oprogramowania (spotkania z wykonawcami, praca własna nad architekturą, zarządzanie projektem). Wyłączność działalności B+R: wydatki nie są w całości związane wyłącznie z działalnością B+R w powierzchni biurowej będę prowadził też inne czynności (administracja, rozmowy z klientami, księgowość). Co ważne, na tę chwilę koszty biurowe nie są przewidziane. W związku z tym do wskaźnika nexus Wnioskodawca będzie zaliczał część proporcjonalną wydatków wynajmu odpowiadającą udziałowi czasu / aktywności poświęconej na B+R (na podstawie ewidencji czasu). Jeśli Wnioskodawca wydzieli część powierzchni dedykowaną wyłącznie pracom programistycznym (home office zdalnie z Polski i innych krajów w czasie podróży służbowych), tę część zaliczy w pełni.

Pytanie 24. Koszty prowadzenia odrębnej ewidencji IP Box (katalog zamknięty). Odpowiedź:

1) Oprogramowanie do prowadzenia ewidencji np. (...) (subskrypcja).

2) Czas pracy poświęcony na prowadzenie ewidencji - własna praca nad dokumentacją ewidencyjną (koszt pośredni).

3) Dedykowane narzędzia = system raportowy / dashboard (wewnętrzny moduł Oprogramowania lub zewnętrzne narzędzie BI).

4) Audyt ewidencji = jeśli będzie wymagany.

Pytanie 25. Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania. Odpowiedź:

Zestawienie funkcjonalnego związku poszczególnych kategorii wydatków z tworzeniem Oprogramowania zostało przedstawione w formie tabelarycznej powyżej.

Pytanie 26. Sposoby przyporządkowania wydatków do działalności B+R i do wskaźnika nexus kryteria. Odpowiedź:

Kryteria: 1) Bezpośrednie przypisanie = jeśli wydatek dotyczy jednego, konkretnego "programu komputerowego" (np. faktura wykonawcy za konkretny sprint jednej wersji Oprogramowania) = przypisuję go wprost do tego programu. 2) Alokacja proporcjonalna:

• według czasu pracy poświęconego na poszczególne programy (na podstawie ewidencji z pkt 15);
• lub według przychodów z poszczególnych programów (jeśli już osiągane).

3) Wyłączenia z nexus = wydatki niebędące kosztami B+R (np. ogólna administracja, marketing, księgowość = w części nieprzypisanej) = Wnioskodawca wyłącza. Zasada: zawsze Wnioskodawca będzie zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki przypisane do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego "programu komputerowego", chyba że wydatek ma charakter ogólnoadministracyjny niemożliwy do bezpośredniego przypisania (wówczas alokacja proporcjonalna).

Pytanie 27. Kraje siedziby kontrahentów, usługi dla podmiotów zagranicznych, zakład wg UPO. Odpowiedź:

Wykonawcy IT (programiści): Niemcy, Norwegia, ewentualnie inne kraje. Usługa wykonywana w kraju wykonawcy (poza Polską) = kod powstaje na ich infrastrukturze. Wnioskodawca nie prowadzi w tych państwach zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Klienci końcowi = polskie firmy / reklamodawcy: Polska. Usługa świadczona z Polski (licencja SaaS / perpetual + opcjonalnie usługi wdrożeniowe). Zakład wg UPO nie dotyczy.

Klienci końcowi = zagraniczne firmy (UE i poza UE): kraje UE, ewentualnie USA, UK, inne. Usługa SaaS wykonywana z Polski (serwer w UE / EOG, obsługa operatorska z Polski). Opcjonalne usługi doradcze = z Polski lub w delegacji. Wnioskodawca nie planuje tworzenia zakładu w tych państwach. Jeśli w przyszłości będzie wymagana lokalna obecność, ponowna analiza z doradcą.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że wnosi o dokonanie oceny przedstawionego stanowiska tylko w zakresie kosztów jakie wskazał w pytaniu.

Pytania

1)  Zdarzenie przyszłe: Czy opisane powyżej prace wykonywane przez Wnioskodawcę (tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania do automatyzacji działań reklamowych - we współpracy z zatrudnionymi informatykami oraz informatykami/firmami IT z różnych krajów) stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), tj. działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań?

2)  Zdarzenie przyszłe: Czy w przyszłości wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie (system do automatyzacji działań reklamowych) - jako utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Wnioskodawca będzie posiadał prawa autorskie o prawa majątkowe jako twórca (lub nabywca pierwotny praw od współtwórców-pracowników w trybie art. 12 ust. 1 PrAut) - stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (autorskie prawo do programu komputerowego)?

3)  Zdarzenie przyszłe: Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z odpłatnego udzielania licencji (w tym w modelu SaaS) na korzystanie z ww. oprogramowania firmom i reklamodawcom będą stanowić dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, i podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4)  Zdarzenie przyszłe: Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach opisanej działalności, w szczególności: (a) wynagrodzenia informatyków zatrudnionych na umowach zlecenie, dziełach / umowach B2B w Polsce, (b) wynagrodzenia i honoraria informatyków zagranicznych świadczących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych, (c) wynagrodzenia zagranicznych firm IT realizujących moduły oprogramowania na podstawie umów o dzieło / umów o świadczenie usług - stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, zaliczane odpowiednio do lit. a, b lub c wzoru wskaźnika nexus?

Pana stanowisko w sprawie

1. W ocenie Wnioskodawcy opisane prace będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ: będą mieć charakter systematyczny i twórczy, będą wymagać zwiększenia zasobów wiedzy (tworzenie algorytmów optymalizacyjnych, integracja z platformami reklamowymi, innowacyjna architektura), będą obejmować prace rozwojowe polegające na łączeniu istniejącej wiedzy z dziedziny marketingu cyfrowego z wiedzą informatyczną w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci zautomatyzowanego systemu, będą dokumentowane i prowadzone w uporządkowany sposób (protokoły odbioru, wersjonowanie kodu, dokumentacja techniczna).

2. W ocenie Wnioskodawcy tworzone oprogramowanie będzie stanowiło kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ będzie programem komputerowym podlegającym ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawca będzie posiadał autorskie prawa majątkowe do tego programu jako twórca lub jako nabywca pierwotny praw od współtwórców.

3. W ocenie Wnioskodawcy dochody z odpłatnego udzielania licencji (w tym subskrypcji SaaS) będą stanowić dochody z kwalifikowanego IP i podlegać opodatkowaniu stawką 5%, ponieważ będą to przychody z komercjalizacji autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego w ramach działalności B+R.

Ad. 4. W ocenie Wnioskodawcy wymienione koszty będą stanowić koszty kwalifikowane: lit. a (prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność B+R): wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców w Polsce, lit. b (nabycie wyników prac B+R od podmiotu niepowiązanego): wynagrodzenia zagranicznych programistów i firm IT, o ile nie są podmiotami powiązanymi, lit. c (nabycie wyników prac B+R od podmiotu powiązanego): w przypadku wykorzystania podmiotów powiązanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan stworzyć oprogramowanie (system informatyczny / aplikację / platformę SaaS), którego przeznaczeniem będzie automatyzacja procesów związanych z planowaniem, zakupem i prowadzeniem działań reklamowych w przedsiębiorstwach. System ma umożliwiać reklamodawcom i agencjom reklamowym: automatyczne planowanie kampanii reklamowych, automatyczny zakup powierzchni reklamowej (mediabuying), w tym w modelu programmatic, monitorowanie, optymalizację i raportowanie efektywności kampanii, integrację z platformami reklamowymi i systemami analitycznymi. Samodzielnie nie wytwarza Pan kodu źródłowego (nie jestem programistą). Wszystkie czynności dotyczą zdarzenia przyszłego. Pana rola w procesie powstawania Oprogramowania sprowadza się do:

• opracowania koncepcji i architektury Oprogramowania (w tym: architektury modułowej, przepływów danych, modeli domenowych, specyfikacji funkcjonalnej i wymagań biznesowych);
• zaprojektowania logiki automatyzacji zakupu mediów, reguł optymalizacji kampanii oraz przepływów budżetowych;
• zaprojektowania UX/UI oraz ścieżek operatora;
• definiowania wymagań integracyjnych (API do platform reklamowych, DSP, systemów rozliczeniowych, hurtowni danych);
• weryfikacji i akceptacji rezultatów prac programistycznych.

Wytwarzanie Oprogramowania w sensie technicznym (pisanie kodu, testowanie, deployment, DevOps) zamierza Pan zlecić zewnętrznym wykonawcom, kontrahentom z Niemiec, Norwegii i ewentualnie innych krajów, w ramach umów o wytworzenie Oprogramowania i przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji na Pana rzecz. Zamierza Pan wytworzyć jeden spójny system (z ewentualnym podziałem na wersje/edycje dla różnych grup klientów), którego rdzeniem jest moduł automatyzacji zakupu mediów i zarządzania budżetem kampanii.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w następujących obszarach: (a) W toku ponad 16 lat pracy w branży reklamy internetowej i afiliacji (po stronie agencji reklamowych oraz po stronie klientów/reklamodawców) zidentyfikował Pan szereg ograniczeń istniejących na rynku narzędzi: ręczne ustawianie kampanii display/retargeting bez możliwości scentralizowanej optymalizacji; brak jednego narzędzia pozwalającego łączyć wiele kont DSP/SSP; brak pełnej integracji budżetowej między planem mediowym a faktycznymi wydatkami w czasie rzeczywistym; brak możliwości dynamicznego balansowania budżetu między kampaniami; brak intuicyjnych narzędzi raportowych i modeli atrybucji dla klienta końcowego. Powyższe obserwacje stały się punktem wyjścia dla architektury planowanego Oprogramowania. (b) Planowane Oprogramowanie to zintegrowana platforma mediowa (ad-tech). Konkretne technologie nie są jeszcze przez Pana określone, decyzję podejmą programiści wykonawcy i decyzje będą uzależnione od kosztów prac. Spodziewane kategorie technologiczne (do decyzji wykonawcy): backend wysokowydajny (…), frontend webowy (…), bazy relacyjne i nierelacyjne, streaming / event processing, środowisko chmurowe (…), integracje API z platformami reklamowymi (…), opcjonalnie biblioteki ML / optimization (…). (c) Oryginalność planowanego Oprogramowania polega na unikalnej kombinacji funkcji, która nie występuje w pojedynczym produkcie komercyjnym: (i) jednoczesne zarządzanie wieloma kontami DSP/ SSP z jednego panelu z jednolitym modelem budżetowym; (ii) dynamiczny rebalancing budżetu w czasie rzeczywistym na podstawie zdefiniowanych reguł; (iii) zunifikowana warstwa raportowa atrybucji cross-channel; (iv) warstwa decyzyjna (Decision Engine) własnej koncepcji; (v) konfigurowalny multi-tenant; (vi) warstwa modelowania i symulacji scenariuszy mediowych (what-if) przed uruchomieniem kampanii, oparta na moim 16-letnim doświadczeniu mediowym, (vii) możliwość załączania grafik i tekstów przez reklamodawcę, (viii) możliwość zasilania konta środkami i wydatkowanie tych środków na działania, które zostaną w systemie skonfigurowane. (d) Elementy różniące od rozwiązań istniejących: automatyzacja (zamiast manualnej optymalizacji), real-time bidding z własną logiką decyzyjną, własna warstwa raportowa cross-channel, warstwa multi-tenant oraz konsola mediowa z własnym UX, nie występują w jednym spójnym produkcie w mojej dotychczasowej praktyce.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, w przyszłości. (a) Konkretne działania zmierzające do powstania produktu: Faza 0 = koncepcja i architektura (samodzielnie); Faza 1 = wybór wykonawcy i zawarcie umów (DE, NO, ewentualnie in.); Faza 2 = wytworzenie wersji 1.0 w sprintach (np. 2-4 tygodniowych); Faza 3 = wdrożenie pilotażowe u pierwszego klienta; Faza 4 = iteracyjny rozwój (kolejne wersje 1.1, 1.2, 2.0…). (b) Co konkretnie Pan wytworzy i w oparciu o jakie technologie: Oprogramowanie opisane w odpowiedziach na pytania 2 i 6; konkretny stos technologiczny, do decyzji wykonawcy. (c) Narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: Jira / Linear, Git, CI/CD, środowisko chmurowe. Koncepcje własne: Decision Engine, warstwa multi-tenant, warstwa rebalancingu budżetowego. (d) Co powoduje, że stworzenie różni się od już funkcjonujących: unikalna kombinacja funkcji opisana w odpowiedzi na pytanie 6 (oryginalność). (e) Nowy wytwór intelektualny: powstanie kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Powstaną też dokumentacja architektury, specyfikacja logiki biznesowej, design system UI, jako utwory współtworzące. (f) Kreacyjny charakter: zaprojektowanie od podstaw architektury, logiki automatyzacji (reguły biddingowe, algorytmy rebalancingu), modelu domenowego (model budżetowy, model atrybucji) oraz UX/ UI konsoli operatorskiej.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że dysponował Pan następującymi zasobami wiedzy przed rozpoczęciem: ponad 16 lat doświadczenia w agencjach afiliacyjnych, agencjach reklamowych oraz po stronie klientów / reklamodawców; znajomość specyfiki kampanii display, retargeting (RTB), adpush; praktyczna wiedza o platformach DSP/SSP/AdExchange; wieloletnia praktyka w optymalizacji budżetów mediowych (case'y z różnorodnych branż: e-commerce, fintech, SaaS, churn recovery). Rodzaj wiedzy i umiejętności: analityka mediowa (atrybucja, modelowanie, prognozowanie); planowanie mediowe; negocjacje zakupu mediów; znajomość rynku dostawców technologii ad-tech; wiedza o procesach sprzedażowych i operacyjnych po stronie klienta końcowego. Doświadczenia handlowe w sprzedaży oprogramowania reklamowego, w różnych modelach rozliczeniowych, w tym autorskich rozwiązań do prowadzenia kampanii marketingowych, zdobywane w firmach o kapitale (spółkach córkach): niemieckim, polskim, francuski, rosyjskim, amerykańskim, norweskim i innymi. Miejsce, sposób wykorzystania i selekcji wiedzy: Polska, samodzielna praca koncepcyjna (tworzenie specyfikacji, diagramów architektury, modeli danych, scenariuszy testowych, reguł biznesowych) oraz konsultacje z wykonawcami. Produkty / usługi / procesy oferowane: licencje na Oprogramowanie (SaaS, perpetual); opcjonalnie usługi wdrożeniowe; opcjonalnie usługi mediowe (planowanie, optymalizacja), jako uzupełnienie, nieobjęte ulgą IP Box.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)  zamierza prowadzi Pan od dnia rozpoczęcia pierwszych prac zmierzających do wytworzenia Oprogramowania, na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, wytworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięty przez Pana z odpłatnego udzielania licencji (w tym w modelu SaaS) na korzystanie z ww. oprogramowania firmom i reklamodawcom stanowi dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w sposób opisany powyżej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz stan prawny.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia prawidłowego przypisania do poszczególnych liter wskaźnika nexus wydatków na:

• wynagrodzenia informatyków zatrudnionych na umowach zlecenie, dziełach/umowach B2B w Polsce,
• wynagrodzenia i honoraria informatyków zagranicznych świadczących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych,
• wynagrodzenia zagranicznych firm IT realizujących moduły oprogramowania na podstawie umów o dzieło/umów o świadczenie usług,

Zauważam, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Dlatego powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego podkreślam, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Dodatkowo wyjaśniam, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednak uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W zakresie prawidłowego ujęcia kosztu usług podwykonawcy do wskaźnika nexus, należy odnieść się do wykładni przedstawionej w Objaśnieniach MF w pkt 114:

Z kolei w pkt 115 ww. Objaśnień MF wyjaśniono, że:

Punkt 116 ww. Objaśnień MF stanowi natomiast, że:

Zgodnie z pkt 117 ww. Objaśnień MF:

W myśl art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że będzie ponosił następujące kategorie kosztów bezpośrednio związanych z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania wynagrodzenia informatyków (umowy zlecenie, umowy B2B, umowy o dzieło, umowy o współpracę) - w tym informatyków z zagranicy, wynagrodzenia zagranicznych firm IT realizujących moduły na zlecenie. Wykonawcy-programiści prowadzą działalność obejmującą tworzenie/kodowanie Oprogramowania w ramach Pana zlecenia, de facto prowadzą prace badawczo-rozwojowe w stosunku do Pana kwalifikowanego IP. Treść umów będzie to wyraźnie stwierdzała. W ramach umów cywilnoprawnych nabywa Pan wyniki prac (kod, dokumentacja, modele) stanowiące wyniki prac B+R związanych z kwalifikowanym IP. W ramach umów zawiera Pan przeniesienie autorskich praw majątkowych (lub udzielenie wyłącznej licencji z prawem do dalszego udzielania sublicencji w modelu SaaS/perpetual). Wykonawcy z DE/NO/innych nie są z Panem powiązani osobowo, kapitałowo ani rodzinnie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Nie pozostaje Pan w relacji małżeńskiej, pokrewieństwa, powinowactwa; nie jest pan członkiem organów / wspólnikiem ich firm; nie mają udziałów w Pana firmie. Koszt wynagrodzenia stanowi bezpośredni koszt wytworzenia (lub rozwoju) kwalifikowanego IP. Firmy IT (software house) z DE/NO/innych prowadzą działalność deweloperską w ramach Pana zlecenia, co de facto stanowi działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do kwalifikowanego IP. Nabywa Pan od nich wyniki prac B+R oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Firmy IT (software house) z DE/NO/innych nie są z Panem powiązani osobowo, kapitałowo ani rodzinnie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Nie pozostaje Pan w relacji małżeńskiej, pokrewieństwa, powinowactwa; nie jest pan członkiem organów / wspólnikiem ich firm; nie mają udziałów w Pana firmie. Koszt stanowi bezpośredni koszt wytworzenia kwalifikowanego IP. Przedmiotowe koszty poniesie Pan w latach podatkowych 2026/2027/2028 (dokładne daty uzależnione od harmonogramu prac).

Jak już wyżej wskazano, podatnik będzie miał prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy o współpracę z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze „b” wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym.

W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze „c” wzoru nexus.

Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze „d” wzoru nexus.

Przy czym do wskaźnika nexus nie należy zaliczać całości kosztów kwalifikowanych, ale jedynie taki procent tych kosztów, jaki będzie odpowiadał w danym roku procentowi dochodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w całości dochodu uzyskanego w skali roku.

Zatem koszty podwykonawców w zależnosci od łączącej Pana umowy z danym podwykonwacą i jego statusem powinien Pan zaliczyć odpowiednio do lit. a (osoby zatrudnione na umowę o pracę oraz umowę zlecenie lub o dzieło), lit. b (podwykonawcy, od których nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych, z którymi nie jest Pan powiązany), lit. c (podwykonawcy, od których nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozowjowych, z którymi jest Pan powiązany) lub lit. d (jeżeli od podwykonawcy nabywa Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej).

Podsumowując, w zależności od łączącej Pana z poszczególnym podwykonawcą umowy i ich statusu, koszty podwykonawstwa powinny być uwzględnione w lit. a, b, c lub d. Niemniej jednak pod literą „d” wskaźnika nexus należy kwalifikować koszty faktycznie poniesione na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej a z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że nabywa Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej od podwykonawców (informatyków i zagranicznych firm IT) w ramach zawartych z nimi umów. Wobec powyższego wydatki poniesione z tego tytułu powinien Pan zaliczyć do litery „d” wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać w części za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.  

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.