0114-KDIP3-1.4011.645.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka", „Wnioskodawca" lub „Organizator") prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem (...). W związku z prowadzoną działalnością świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz przedsiębiorstwa (dalej jako: „Klient" lub „Sponsor"), usługę polegającą na organizacji programu motywacyjnego (dalej jako: „Program").

Program prowadzony jest na podstawie Regulaminu (dalej jako: „Regulamin"). Wnioskodawca jest regulaminowym Organizatorem Programu, przy czym w treści Regulaminu zaprezentowane są dane identyfikujące Klienta. W treści Regulaminu to Wnioskodawca zobowiązuje się względem Uczestników do wydania nagród w przypadku spełnienia określonych tym Regulaminem przesłanek. Wnioskodawca jest podmiotem przyrzekającym nagrodę w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego.

Uczestnicy.

Uczestnikami Programu są:

1)  pełnoletnie osoby fizyczne, pełniące rolę (…) (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz osoby, które wykonują pracę lub czynności na rzecz Dystrybutora na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, polegające na zbieraniu zamówień i sprzedaży Towarów do Punktów handlowych na terenie całego kraju oraz realizacji wyznaczonych celów sprzedażowych), zaproszone do udziału przez przedstawiciela Sponsora, które uzyskały zgodę przełożonych na udział w Programie, posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, zamieszkałe na terytorium Polski, które w okresie trwania Programu poprawnie zarejestrują swój udział na Stronie internetowej Programu (dalej jako: „Przedstawiciel handlowy"). W związku z czym w Programie mogą brać udział Przedstawiciele handlowi prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą i Przedstawiciele handlowi nieprowadzący pozarolniczej działalności gospodarczej oraz

2)  osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, prowadzące działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży Towarów w punkcie sprzedaży detalicznej (dalej jako: „Punkt handlowy”);

zwani dalej łącznie: „Uczestnikami".

W Programie nie mogą brać udziału (ani jako Przedstawiciel handlowy ani jako Punkt handlowy) pracownicy Organizatora, pracownicy Sponsora, ani osoby, które wykonują pracę lub czynności na ich rzecz na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, ani też członkowie najbliższej rodziny wymienionych osób. Przez członków najbliższej rodziny rozumieć należy wstępnych, zstępnych, rodzeństwo, małżonków.

Cel Programu.

Celem Programu jest rozbudowa dystrybucji towarów Klienta (dalej jako: „Towary"), które to oferowane są do sprzedaży przez niezależnych dystrybutorów (dalej jako: „Dystrybutor") na rzecz Punktów handlowych obsługiwanych przez Przedstawicieli Handlowych oraz zmotywowanie Uczestników do systematycznej pracy w Okresie trwania Programu.

Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. t.j. 2018 poz. 165 z późn. zm.). Program nie jest przeznaczony dla osób nabywających Towary jako konsumenci w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu cywilnego lub innych podmiotów niewymienionych jako Uczestnicy.

Program polega na nagradzaniu, na zasadach określonych w Regulaminie:

1) Przedstawicieli handlowych za sprzedaż Towarów oraz wypełnianie raportów sprzedaży, zgodnie z postanowieniami Regulaminu;

2) Punktów handlowych za dokonywanie zakupu Towarów.

Sprzedaż Towarów w ramach Programu polega na zakupie Towarów przez Punkt handlowy u Przedstawiciela handlowego, który to działa na rzecz i w imieniu Dystrybutora.

W kwestii sprzedaży Towarów pomiędzy Punktem handlowym a Dystrybutorem należy wskazać, że:

1) stronami umowy sprzedaży Towarów będzie Punkt handlowy oraz Dystrybutor;

2) sprzedaż będzie dotyczyła produktów oferowanych przez Dystrybutora do sprzedaży.

Nagradzanie Przedstawicieli handlowych.

W trakcie trwania Programu Przedstawiciel handlowy będzie nagradzany za spełnienie któregokolwiek z poniższych warunków:

1)  sprzedaż, działając w imieniu i na rzecz Dystrybutora, Towarów do Punktów handlowych w ramach pakietów Towarów, na które składają się Towary określonego przez Wnioskodawcę rodzaju i ilości;

2)  realizacja celu indywidualnego, który polega na sprzedaży Towarów w ramach pakietów do wyznaczonej Przedstawicielowi handlowemu ilości różnych (niepowtarzalnych) Punktów handlowych;

3)  realizacja celu szybkościowego, który polega na zrealizowaniu celu indywidualnego w minimum (…) w wyznaczonym przez Organizatora okresie;

4)  sprzedaż, działając w imieniu i na rzecz Dystrybutora, Towarów do Punktów handlowych w ramach pakietów brandowych oraz pakietów specjalnych;

5)  realizacja miesięcznych celów sprzedażowych, które polegają na sprzedaży Towarów w ilości i czasie wyznaczonym Przedstawicielowi handlowemu. Wyznaczenie Przedstawicielowi handlowemu miesięcznego celu sprzedażowego zależy od decyzji Wnioskodawcy, co oznacza, że Wnioskodawca może wskazać miesięczne cele sprzedażowe wszystkim, niektórym bądź żadnemu Przedstawicielowi handlowemu.

Wnioskodawca przyznaje nagrody Przedstawicielom handlowym za spełnienie warunków, o których mowa powyżej (dalej jako: „Nagrody dla Przedstawicieli handlowych"). Nagrodami dla Przedstawicieli handlowych mogą być:

1)  nagrody rzeczowe;

2)  nagrody pieniężne w postaci środków pieniężnych przekazywanych poprzez (…);

3)  voucher uprawniający do skorzystania z usługi lub dostawy towarów (…) - voucher ten stanowi bon, o którym mowa w art. 2 pkt 41 w zw. z art. 2 pkt 44 Ustawy o VAT (dalej jako: Bon różnego przeznaczenia);

4)  voucher uprawniający do skorzystania z usługi lub dostawy towarów wybranej przez Uczestnika, (...) - voucher ten stanowi bon, o którym mowa w art. 2 pkt 41 w zw. z art. 2 pkt 43 Ustawy o VAT (dalej jako: Bon jednego przeznaczenia).

Nagradzanie Punktów handlowych.

W trakcie trwania Programu Punkt handlowy będzie nagradzany za spełnienie któregokolwiek z poniższych warunków:

1)  dokonanie zakupu pakietów Towarów w ilości i czasie wyznaczonym przez Organizatora;

2)  dokonanie zakupu towarów w ramach pakietów brandowych oraz pakietów specjalnych w ilości i czasie wyznaczonym przez Organizatora.

Wnioskodawca przyznaje nagrody Punktom handlowym za spełnienie warunków, o których mowa powyżej (dalej jako: „Nagrody dla Punktów handlowych"). Nagrodami dla Punktów handlowych mogą być:

1)  nagrody rzeczowe;

2)  nagrody pieniężne w postaci (…);

3)  Bon różnego przeznaczenia;

4)  Bon jednego przeznaczenia.

oraz inne, które zostaną ustalone przez Organizatora i Sponsora.

Nagrody dla Przedstawicieli handlowych oraz Nagrody dla Punktów handlowych łącznie zwane są dalej odpowiednio: „Nagrodami rzeczowymi" lub „Nagrodami pieniężnymi", a Przedstawiciel handlowy oraz Punkt handlowy łącznie zwani dalej są: „Uczestnikami".

Podstawa wypłaty bądź wydania nagród.

Nagrody w Programie przyznawane będą na podstawie:

a)  raportów sprzedaży otrzymywanych przez Organizatora wskutek ich wypełnienia w dedykowanym panelu raportowania (…);

b)  raportów sprzedaży otrzymywanych przez Organizatora od Klienta;

c)  zamówień wypełnianych w aplikacji mobilnej Programu oraz papierowych formularzy przesyłanych jako zdjęcie za pośrednictwem aplikacji mobilnej Programu. Dokument zamówienia, o którym mowa w zdaniu poprzednim, stanowi deklarację Punktu handlowego o dokonaniu zakupu Towarów. W celu potwierdzenia, czy Punkt handlowy faktycznie dokonał zakupu Towarów, Organizator porównuje zadeklarowaną ilość zakupionych Towarów z fakturą VAT, wystawioną przez Dystrybutora.

Akcje dodatkowe

Agencja w ramach Programu organizuje również akcje dodatkowe (dalej jako: „Akcje dodatkowe”) polegające na premiowaniu nagrodami Uczestników za podjęcie określonych w dodatkowych regulaminach czynności np. zakup bądź sprzedaż wyznaczonej ilości Towarów. Nagrodami w Akcjach dodatkowych są Nagrody pieniężne, Nagrody rzeczowe, Bony różnego przeznaczenia bądź Bony jednego przeznaczenia.

Nagrody dla Punktów handlowych w ramach Akcji dodatkowych mogą być przekazywane przez Przedstawicieli handlowych. W takich Akcjach dodatkowych wydawanie Nagród dla Punktów handlowych odbywa się na podstawie danych sprzedażowych przekazywanych Organizatorowi. Proces ten kształtuje się następująco:

1)  Organizator sprawdza dane sprzedażowe otrzymane od Dystrybutorów i w ten sposób ustala, ilu Uczestników spełniło warunki Akcji dodatkowej;

2)  Organizator przekazuje regionalnemu Przedstawicielowi handlowemu odpowiednią ilość Nagród dla Punktów handlowych;

3)  Przedstawiciele handlowi pobierają Nagrody dla Punktów handlowych przekazane wcześniej regionalnemu Przedstawicielowi handlowemu;

4)  Przedstawiciele handlowi potwierdzają odbiór Nagród dla Punktów handlowych na zbiorczym, miesięcznym, protokole odbioru;

5)  Przedstawiciele handlowi przekazują Nagrody dla Punktów handlowych, nie odbierając od nich dodatkowego potwierdzenia przekazania Nagrody dla Punktu handlowego.

Wnioskodawca prowadzi Program w opisany wyżej sposób aktualnie (Stan faktyczny), jak i będzie prowadzić w przyszłości (Zdarzenie przyszłe).

Opis dostawy i fakturowania Nagród rzeczowych na rzecz Klienta.

Nagrody rzeczowe nabywane są przez Wnioskodawcę od dostawców (podmiotów trzecich) na podstawie umów sprzedaży, które to umowy sprzedaży są udokumentowane przez dostawców poprzez wystawienie przez nich na rzecz Wnioskodawcy faktury. Wnioskodawca następnie obciąża Klienta kosztami nabycia Nagród rzeczowych poprzez wystawienie na Klienta faktury. Nagrody rzeczowe są technicznie przekazywane Uczestnikom w ramach Programu przez Wnioskodawcę (w ramach świadczonej przez niego usługi na rzecz Klienta). Wnioskodawca dokumentuje wydanie Nagród rzeczowych Uczestnikowi poprzez wystawienie na rzecz Uczestnika protokołu zdawczo - odbiorczego. Jednakże prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi przysługuje wyłącznie Klientowi - tym samym oznacza to, że w momencie wydania przez Wnioskodawcę Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników działa on w imieniu Klienta. Prawo do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel jest następnie przenoszone przez Klienta na Uczestnika - następuje to w momencie, gdy Wnioskodawca doręczy Nagrodę rzeczową na rzecz Uczestnika. Wnioskodawca, pomimo, że faktycznie wydaje Nagrody rzeczowe Uczestnikom, nie jest uprawniony do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel w momencie ich przekazania Uczestnikom.

Decyzja o tym, jakie Nagrody rzeczowe są dostępne dla Uczestników, jest podejmowana wspólnie przez Wnioskodawcę, jako Organizatora, i Klienta, jako zlecającego organizację Programu. Wnioskodawca oraz Klient wspólnie ustalą katalog takich Nagród rzeczowych, aby zapewnić, że będą one jak najbardziej atrakcyjne dla Uczestników.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym wydanie Nagród pieniężnych oraz Bonów różnego przeznaczenia Uczestnikom Programu spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy, a tym samym powstanie konieczność wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna, to czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym wystarczające będzie udokumentowanie wydania Nagród pieniężnych oraz Bonów różnego przeznaczenia Uczestnikom Programu w postaci potwierdzenia wykonania przelewu na rachunek bankowy, potwierdzenia przekazania kodu i hasła do Czeku BLIK lub protokołu zdawczo-odbiorczego?

3.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym w zakresie organizowania Akcji dodatkowych wystarczające będzie udokumentowanie wydania Nagród dla Punktów handlowych w postaci protokołu odbioru Nagród dla Punktów handlowych przez Przedstawiciela handlowego w zakresie Nagród rzeczowych, Bonów jednego przeznaczenia, Bonów różnego przeznaczenia oraz potwierdzenie wykonania przelewu na rachunek bankowy; potwierdzenia przekazania kodu i hasła do Czeku BLIK w zakresie Nagród pieniężnych?

4.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym wydanie Nagród rzeczowych oraz Bonów jednego przeznaczenia Uczestnikom spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy, a tym samym powstanie obowiązek naliczenia należnego podatku VAT oraz wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta i wystarczające będzie odebranie protokołu zdawczo-odbiorczego Nagrody rzeczowej bądź Bonu jednego przeznaczenia od Uczestnika?

5.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia przez niego Nagród rzeczowych oraz Bonów jednego przeznaczenia?

6.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Nagrody przyznawane przez Wnioskodawcę Przedstawicielom handlowym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą oraz Punktom handlowym, będą stanowić dla nich przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, a tym samym nie będzie on zobowiązany do wystawienia PIT-11 na rzecz Przedstawiciela handlowego prowadzącego działalność gospodarczą lub Punktu handlowego (w przypadku Punktów handlowych które są opodatkowane PIT)?

7.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Nagrody dla Przedstawicieli handlowych (nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej), będą stanowić dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

8.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym kwoty przekazywane przez Klienta dla Wnioskodawcy tytułem równowartości wydawanych Nagród w Programie stanowią dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeszcze zanim Nagrody w Programie zostaną wydane Uczestnikom?

9.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym kwoty przekazywane przez Klienta dla Wnioskodawcy tytułem równowartości wydawanych Nagród w Programie stanowią dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w dacie wydania tych Nagród Uczestnikom?

10.  Czy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może wartość Nagród rzeczowych, Bonów jednego przeznaczenia, Nagród pieniężnych i Bonów różnego przeznaczenia rozpoznać jako bezpośrednie koszty uzyskania przychodu w momencie wydania tych Nagród na rzecz Uczestników?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 6 i 7 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1, 2, 3, 4 i 5 dotyczących podatku od towarów i usług oraz pytań Nr 8, 9 i 10 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa:

Odpowiedź na pytanie nr 6 powinna brzmieć następująco: tak, w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Nagrody przyznawane przez Wnioskodawcę Przedstawicielom handlowym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą oraz Punktom handlowym, będą stanowić dla nich przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, a tym samym nie będzie zobowiązany do wystawienia PIT-11 na rzecz Przedstawiciela handlowego prowadzącego działalność gospodarczą lub Punktu handlowego (w przypadku Punktów handlowych które są opodatkowane PIT).

Odpowiedź na pytanie nr 7 powinna brzmieć następująco: tak, w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Nagrody dla Przedstawicieli handlowych (nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej), będą stanowić dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 6)

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle zaś art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Przepis art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT stanowi natomiast, iż za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosowanie do art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, Nagrody dla Przedstawicieli handlowych prowadzących działalność gospodarczą oraz Nagrody dla Punktów handlowych stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i tym samym podlegają opodatkowaniu tak jak pozostałe przychody z tego źródła. Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, otrzymania Nagrody dla Przedstawiciela handlowego (prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą) lub Nagrody dla Punktu handlowego, w sytuacji gdy czynności związane z nabyciem tejże nagrody wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych (zob. indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 marca 2017 r., znak 2461-IBPB-1-1.4511.683.2016.1.AT; indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lutego 2017 r., znak 2461-IBPB-1-1.4511.652.2016.1.BS; indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lutego 2017 r., nr 2461-IBPB-1-1.4511.35.2017.1.NL; indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 listopada 2018 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.527.2018.1.IS).

W powyższym przypadku należy podkreślić, że analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 Ustawy o PIT, prowadzi do jednoznacznego wniosku, że w przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu ww. przepisów, okoliczność uzyskania nagrody ma bezpośredni wpływ na wysokość przychodów z tej działalności, tym samym i dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jaką stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza Nagród dla Przedstawicieli handlowych (prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) lub Nagrody dla Punktu handlowego, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto działalność ta ma charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), a więc zostaną spełnione przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Nagrody dla Przedstawicieli handlowych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą oraz Nagrody dla Punktów handlowych przyznawane przez Wnioskodawcę, będą stanowić dla nich przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, a tym samym nie będzie zobowiązany do wystawienia PIT-11 na rzecz Przedstawiciela handlowego prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą oraz Punktu handlowego.

Ad 7)

Nagrody dla Przedstawiciela handlowego nieprowadzącego działalności gospodarczej nie będą stanowić elementu wynagrodzenia, a będą jedynie przychodem towarzyszącym, pobocznym względem stosunku pracy (lub zbliżonego), przez co winny zostać zaliczone do przychodów z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT. Wynika to z faktu, iż Nagrody dla Przedstawicieli handlowych nieprowadzących działalności gospodarczej przyznawane przez Wnioskodawcę nie będą stanowić przychodu ze stosunku pracy (lub podobnych), ponieważ nie spełniają warunków wymienionych w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, tj. nie będą wynikać ze stosunku pracy.

Spółka nie będzie zobowiązana do zastosowania art. 32 i art. 38 ust. 1 Ustawy o PIT, a więc do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przekazywanych kwot Nagród dla Przedstawicieli handlowych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Artykuł 9 ust. 1 Ustawy o PIT, stanowi co do zasady, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Źródłami tych przychodów są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, działalność wykonywana osobiście i inne podobne do stosunku pracy relacje prawne (art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT). Za źródła przychodów uznaje się także tzw. inne źródła, za które na gruncie art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, należy uznać - w szczególności - nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 Ustawy o PIT.

W analizowanym przypadku na szczególne uwzględnienie zasługuje definicja przychodów ze stosunku pracy (lub pokrewnych).

Na mocy art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za takie przychody uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody. Należy zatem wskazać, że aby uznać dany przychód za przychód ze stosunku pracy, powinien on wynikać właśnie z takiej relacji prawnej, tj. stosunek prawny łączący strony powinien spełniać definicję stosunku pracy na podstawie art. 22 § 2 Kodeksu pracy.

Na mocy tego przepisu, pracownik bowiem zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca - do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. Powstanie stosunku pracy jest przy tym szczególną formą zobowiązania stron pomiędzy ściśle określonymi podmiotami - pracownikiem, a pracodawcą i kreuje jasno określone obowiązki zarówno po jednej, jak i po drugiej stronie. Zatem, aby doszło do związania stron stosunkiem pracy, powinny wystąpić następujące cechy:

• osobiste świadczenie pracy przez pracownika,
• odpłatność pracy wykonywanej przez pracownika,
• podporządkowanie pracownika, w tym świadczenie pracy w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę,
• ryzyka pracodawcy, (tj. istnienie odpowiedzialności pracodawcy za działania pracownika wykonywane w ramach stosunku pracy).

Wykonywanie pracy pod kierownictwem pracodawcy, oznacza więc nie tylko istnienie po stronie pracodawcy możliwości wyznaczania pracownikowi określonych obowiązków do wykonania, ale również brak swobody pracownika w wyborze swoich obowiązków i jego związanie poleceniem pracodawcy. Takie relacje prawne nie wiążą Przedstawicieli handlowych nieprowadzących działalności gospodarczej z Wnioskodawcą. Po pierwsze, Przedstawiciele handlowi, jako pracownicy lub zleceniobiorcy Dystrybutorów, wykonują zasadniczo wszystkie obowiązki pod ich kierownictwem. Wnioskodawca nie ma wpływu na zakres, wyznaczenie obowiązków i wysokość wynagrodzenia. W tej sferze wyłączną kontrolę posiada Dystrybutor. To on redaguje i zawiera umowy o pracę z pracownikami czy też wydaje im polecenia. Po drugie, stosunek prawny łączący Wnioskodawcę i Przedstawiciela handlowego ma charakter wyłącznie promocyjny i wynika z działalności Wnioskodawcy (jako organizatora Programu) oraz z indywidualnego i niezależnego oświadczenia woli Przedstawiciela handlowego o przystąpieniu do Programu. Pracownik Dystrybutora może, ale nie ma obowiązku zgłoszenia swojego uczestnictwa w Programie - jeśli podejmie decyzję o przystąpieniu do Programu, to odbywa się to bezpośrednio w relacjach Przedstawiciel handlowy - Wnioskodawca. Nie można tym samym uznać aby w świetle opisanych okoliczności ewentualne Nagrody dla Przedstawiciela handlowego nieprowadzącego działalności gospodarczej przekazywane przez Wnioskodawcę mogłaby stanowić przychód ze stosunku pracy.

Jak wskazał bowiem np. NSA w wyroku z dnia 11 lipca 2018 r., sygn. akt II FSK 1965/16:

"Przychodem ze stosunku pracy, w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., jest każda wypłata i świadczenie, powodujące przysporzenie majątkowe po stronie pracownika, a mające swoje źródło w łączącym podatnika z pracodawcą stosunku pracy lub pokrewnego".

Zatem, aby chociażby rozważać Nagrodę dla Przedstawiciela handlowego jako przychód ze stosunku pracy, powinna ona mieć swoje źródło właśnie w stosunku pracy, co w analizowanej sytuacji nie zachodzi. Źródłem Nagród dla Przedstawicieli handlowych jest program motywacyjny, nie tylko organizowany przez podmiot trzeci (Spółkę), ale i realizowany de facto z pominięciem udziału pracodawcy lub zleceniodawcy Przedstawicieli handlowych.

Opisane w tym miejscu stanowisko prezentowane jest od wielu lat w praktyce orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego; warto powołać się na następujące tezy, które są powszechnie powtarzane w szeregu rozstrzygnięć:

• "Przywołany przepis (tj. art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) stanowi bowiem o przychodach ze stosunku pracy, a nie przychodach związanych, towarzyszących albo osiągniętych przy okazji stosunku pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku faktycznym z wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.";
• "Jeżeli uczestnicząc w określonym stosunku pracy osoba fizyczna osiągnie przychód pozostający w jakimś związku faktycznym z wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku prawnego w postaci stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.",
• "Przepis (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) wiąże przychody ze stosunku pracy z przychodami pochodzącymi od pracodawcy. Świadczeń spełnianych przez inny podmiot, nawet jeśli warunkiem ich otrzymania będzie, aby osoba, na rzecz której są spełniane, była pracownikiem określonego podmiotu, nie można zatem uznać za przychody ze stosunku pracy".

Z tej perspektywy, skoro nie jest możliwe uznanie przekazywanych przez Wnioskodawcę Nagród dla Przedstawicieli handlowych za przychód ze stosunku pracy (lub podobnego), zasadne jest uznanie jej za przychód z innych źródeł.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychód Przedstawicieli handlowych nieprowadzących działalności gospodarczej nie będzie stanowić przychodu ze stosunku pracy (lub podobnego), przez co Spółka nie będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Taki obowiązek powstałby wobec Wnioskodawcy wyłącznie w sytuacji, w której Nagrody dla Przedstawicieli handlowych byłaby elementem stosunku pracy, co nie ma miejsca w tym przypadku, ponieważ:

• Pracownik / Zleceniobiorca Dystrybutora staje się Uczestnikiem Programu dopiero po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie;
• przekazanie Nagród dla Przedstawicieli handlowych wiąże się wyłącznie z realizacją zadań sprzedażowych opisanych w Regulaminie;
• przekazanie Nagród dla Przedstawicieli handlowych jest realizowane poza udziałem Dystrybutora, który nie ma wpływu ani na warunki Programu, ani na wysokość Nagród dla Przedstawicieli handlowych;
• Nagroda dla Przedstawiciela handlowego nie stanowi elementu warunków pracy i płacy.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają organy skarbowe w licznych rozstrzygnięciach. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2016 r., nr IPPB2/4511-327/16-2/MK, a także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.579.2017.1.JK2, w której organ w odniesieniu do analogicznego zagadnienia wskazał, że przesłanką zakwalifikowania przychodu do źródła określonego, jako „stosunek pracy" jest to, aby przychód stanowił wynagrodzenie w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy, czyli musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie. Świadczenie, które nie wynika ze stosunku pracy, otrzymane od osoby trzeciej - nawet jeżeli jako kryterium stanowiące podstawę jego przyznania zostanie określony fakt istnienia stosunku pracy z określonym podmiotem, nie może stanowić podstawy do uznania takiego świadczenia jako pochodzącego ze stosunku pracy. Przychód taki ocenić należy jako świadczenie otrzymane od podmiotu, z którym nie łączy go stosunek pracy. W sprawie będącej przedmiotem analizy organu skarbowego wnioskodawca był organizatorem i fundatorem nagród pieniężnych w ramach programu motywacyjnego dla pracowników podmiotów gospodarczych (stacji dilerskich), z którymi wnioskodawca współpracował. Zatem w związku z otrzymaniem przez pracowników stacji dilerskich nagród pieniężnych od tegoż wnioskodawcy, pracownicy stacji dilerskich nie uzyskiwali przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na wnioskodawcy nie ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obliczenia, poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od tych przychodów.

Analogiczne stanowisko zostało także zajęte np. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 28 lutego 2020 r., 0113-KDIPT2-3.4011.784.2019.1.MS.

Podsumowując, w przedstawionym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Nagrody dla Przedstawicieli handlowych (nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej), będą stanowić dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów jest:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta - pkt 1,
• pozarolnicza działalność gospodarcza - pkt 3,
• inne źródła wskazane - pkt 9.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczą Państwo na rzecz przedsiębiorstwa ( „Klient" lub „Sponsor"), usługę polegającą na organizacji programu motywacyjnego. Uczestnikami Programu są:

1) pełnoletnie osoby fizyczne, pełniące rolę Przedstawiciela Handlowego Dystrybutora, Dyrektora lub Kierownika działu sprzedaży oraz Administratora wyznaczonego przez Dystrybutora (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz osoby, które wykonują pracę lub czynności na rzecz Dystrybutora na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, polegające na zbieraniu zamówień i sprzedaży Towarów do Punktów handlowych na terenie całego kraju oraz realizacji wyznaczonych celów sprzedażowych). W związku z czym w Programie mogą brać udział Przedstawiciele handlowi prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą i Przedstawiciele handlowi nieprowadzący pozarolniczej działalności gospodarczej oraz

2) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, prowadzące działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży Towarów w punkcie sprzedaży detalicznej (Punkt handlowy)

- zwani dalej łącznie: „Uczestnikami".

Celem Programu jest rozbudowa dystrybucji towarów Klienta, które to oferowane są do sprzedaży przez niezależnych dystrybutorów („Dystrybutor") na rzecz Punktów handlowych obsługiwanych przez Przedstawicieli Handlowych oraz zmotywowanie Uczestników do systematycznej pracy w Okresie trwania Programu.

Agencja w ramach Programu organizuje również akcje dodatkowe (dalej jako: „Akcje dodatkowe”) polegające na premiowaniu nagrodami Uczestników za podjęcie określonych w dodatkowych regulaminach czynności np. zakup bądź sprzedaż wyznaczonej ilości Towarów. Nagrodami w Akcjach dodatkowych są Nagrody pieniężne, Nagrody rzeczowe, Bony różnego przeznaczenia bądź Bony jednego przeznaczenia. Nagrody dla Punktów handlowych w ramach Akcji dodatkowych mogą być przekazywane przez Przedstawicieli handlowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że organizowany Program nosi cechy programu motywacyjnego. Nagrody zostaną przyznane Uczestnikom Programu, którego głównym celem będzie zwiększenie sprzedaży produktów Klienta. Otrzymanie Nagrody przez Uczestników jest uzależnione od wielkości sprzedaży. Nagrody te stanowią zatem dodatkową gratyfikację (premię) za dobre wyniki sprzedaży.

Działania motywacyjne to motywowanie jego uczestnika do efektywniejszej pracy, poprawy jej wyników oraz osiągnięcia określonych zysków przez organizatora akcji. Tego rodzaju cele realizowane są w ramach odrębnego przedsięwzięcia jakim jest w szczególności program motywacyjny. To przedsięwzięcie ukierunkowane jest w głównej mierze na zmobilizowaniu jednostki do poniesienia wysiłku, który wraz z połączeniem jej indywidualnych umiejętności oraz warunkami otoczenia doprowadzi do oczekiwanych efektów, w tym korzyści finansowych zarówno dla uczestnika programu jak i jego inicjatora.

Zatem uzyskana przez Uczestników Programu Nagroda związana jest z osiągnięciem jak najlepszych rezultatów (zwiększenie sprzedaży) w ramach opisanego Programu, który charakterystyką odpowiada programowi motywacyjnemu.

W przypadku Przedstawicieli handlowych - osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - otrzymana Nagroda stanowić będzie dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Biorąc udział w Programie motywacyjnym, pracownik Dystrybutora poprzez swoją aktywność nakierowaną na sprzedaż produktów Klienta działa na korzyść Klienta, a nie na korzyść Państwa. Ponadto Przedstawiciel handlowy nie jest zatrudniony w Państwa Spółce na umowę o pracę. Stosunek prawny łączący Państwa i Przedstawiciela handlowego ma charakter wyłącznie promocyjny i wynika z Państwa działalności (jako organizatora Programu) oraz z indywidualnego i niezależnego oświadczenia woli Przedstawiciela handlowego o przystąpieniu do Programu. Tym samym, nie istnieje związek prawny ani faktyczny pomiędzy uzyskanym przez Uczestnika Programu przychodem z tytułu udziału w Programie a stosunkiem pracy łączącym go z Państwem.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że otrzymując Nagrodę pracownik Dystrybutora nie uzyskuje przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale przychód z innych źródeł, określony w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Przesłanką zakwalifikowania przychodu do źródła określonego jako "inne źródła" jest to, że Nagroda jest świadczeniem otrzymanym od podmiotu, z którym nie łączy Uczestnika stosunek pracy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Płatnikami są bowiem podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

Stosownie natomiast do art. 42a ust. 1 ustawy:

Również obowiązki informacyjne dotyczą podmiotu, który dokonuje wypłaty należności, lub świadczeń.

Należy zgodzić się z Państwem, że nie będą na Państwu ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obliczenia, poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od tych przychodów. Na Państwa Spółce spoczywają natomiast obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem Nagród, wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że obowiązek informacyjny ciąży na podmiocie, który dokonuje wypłaty należności bądź świadczeń. Zatem podmiotem, na którym ciążą obowiązki informacyjne jest podmiot, który dokonuje wypłaty/wydania nagrody.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo nagrody wypłacone osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku Przedstawicieli handlowych (osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą oraz Punktów handlowych (osób fizycznych) uczestniczących w Programie motywacyjnym w ramach tej działalności otrzymana Nagroda stanowić będzie dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika Programu.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła "pozarolnicza działalność gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

Reasumując, organizowane przez Państwa przedsięwzięcie stanowi program motywacyjny. W związku z wypłacaniem przez Państwa - w ramach programu motywacyjnego - nagród osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na Państwu ciąży obowiązek informacyjny - są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo wartość nagród wypłaconych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł.

Natomiast takowy obowiązek nie ciąży na Państwu w związku z wypłatą ww. nagród osobom, które uzyskały te nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż osoby te zobowiązane są samodzielnie rozliczać przychody/dochody uzyskiwane z tego źródła.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.