0114-KDIP3-1.4011.639.2026.1.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług medycznych, głównie (…) od 01.01.2026 roku wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnikami spółki są osoby fizyczne posiadające rezydencję podatkową na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Spółka nie posiada udziałów w innych podmiotach.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka, po wyborze opodatkowania w reżimie CIT-u estońskiego, będzie wypłacać świadczenia w postaci dywidendy pieniężnej oraz zaliczek na poczet dywidendy pieniężnej na rzecz udziałowców.

Zarówno dywidendy, jak i zaliczki na poczet dywidendy, będą pochodziły z zysków wypracowanych w trakcie opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek.

Pytanie

Czy na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT) Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Spółki, które dokonują wypłat z tytułu podzielonych zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem, zgodnie z przepisami Rozdziału 6b wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są zobowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 pkt 1 tej ustawy.

Powyższe oznacza, że Spółka na podstawie powyższych przepisów, wypłacając udziałowcom przykładowo w roku 2026 zaliczki na dywidendę z zysku za rok 2026, jest zobowiązana pobrać jako płatnik - od kwoty przychodów (dywidend) należnych udziałowcom co do zasady 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Ten podatek Spółka ma prawo jednak pomniejszyć o kwotę stanowiąca 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki (liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty zysku) i należnego ryczałtu od dochodu spółek z zysku tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, chodzi o podatek wg stawki 10%. Z literalnego brzmienia przepisu art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w celu dokonania pomniejszenia należy uwzględnić ryczałt należny (czyli podatek należny). Oznacza to, że niezależnie od tego, czy został on zapłacony, Spółka przy wypłacie zysku jest uprawniona do pomniejszenia 19% podatku o odpowiednią wysokość ryczałtu należnego (podatku należnego). Gdyby ustawodawca chciał, aby odliczeniu podlegał zapłacony ryczałt, użyłby sformułowania: "zapłaconego ryczałtu"- a takiego stwierdzenia w cytowanym przepisie nie ma.

Ponadto ryczałt należny to inaczej podatek należny, a ten powstaje w wyniku tzw. obowiązku podatkowego. Z treści art. 4 ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 z późn. zm.) wynika, że: "obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach".

Przenosząc to na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części dotyczącej ryczałtu od dochodu spółek (Rozdział 6b ustawy), należy stwierdzić, iż w przypadku wystąpienia zdarzenia faktycznego, jakim jest wypłata zaliczki na dywidendę, powstało zdarzenie określone w tej ustawie jakom dochód z tytułu podzielonego zysku, a wiec powstał obowiązek podatkowy, tj. obowiązek świadczenia pieniężnego na rzecz Skarbu Państwa, tj. ryczałt należny (podatek należny).

Kierując się przepisami art. 5 wyżej cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa: "zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa (...) podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego".

Przenosząc to też na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części dotyczącej ryczałtu od dochodu spółek (Rozdział 6b ustawy), należy uznać, że jeżeli powstał obowiązek podatkowy w ryczałcie z tytułu podzielonych zysków w momencie wypłaty tych zysków udziałowcom, to wtedy powstało zobowiązanie na rzecz Skarbu Państwa do zapłaty 10% ryczałtu od podzielonego dochodu spółki, ale ustawodawca jako termin jego zapłaty podał w ustawie termin do końca 3 miesiąca następującego po roku, w którym dokonano wypłaty tych zysków (art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Kierując się wyżej cytowanymi przepisami ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisami ustawy - Ordynacja Podatkowa, Spółka stoi na stanowisku, iż 10% ryczałt od podzielonych zysków Spółki (w postaci zaliczkowych wypłat dywidendy z bieżących zysków spółki), a jeszcze nie wpłacony na rzecz Skarbu Państwa (gdyż termin jego zapłaty zgodnie z ustawa przypada w następnym roku podatkowym po roku wypłaty części zysku) stanowi ryczałt należny (podatek należny), o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega odliczeniu od zryczałtowanego podatku dochodowego w proporcji wskazanej w tym przepisie.

Powyżej zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej odnoszących się do kwestii dopuszczalności zastosowania mechanizmu odliczenia w sposób opisany przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego wniosku, tj.m.in. w interpretacji indywidualnej: z dnia 3 marca 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.71.2023.1.AS;z dnia 7 kwietnia 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.51.2023.4.PSZ;z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.236.2023.1.MS2; z dnia 26 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.263.2023.2.BS;z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.311.2023.2.SJ; z dnia 18 sierpnia 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.489.2023.1.PSZ; z dnia 5 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.934.2023.4.EC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie pragnę zaznaczyć, że zakres interpretacji wyznacza pytanie. W związku z powyższym wskazuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest tylko i wyłącznie odpowiedź na pytanie przedstawione we wniosku tj.

Czy na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT) Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Niniejsza interpretacja nie potwierdza więc ani możliwości stosowania zryczałtowanego podatku dochodowego przez spółkę z o.o., ani także stawki, która spółka powinna zastosować.

Obowiązki płatnika na gruncie Ordynacji podatkowej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1)  obliczenie,

2)  pobranie,

3)  wpłacenie

- podatku, zaliczki lub raty.

Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.

W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przedmiot opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Źródła przychodów - kapitały pieniężne

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią pkt 7 tego przepisu:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

Wspomnieć należy, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy tj. środki pieniężne, w momencie ich wypłacenia lub postawienia podatnikowi do dyspozycji.

I tak, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Przy czym przepis art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że dla celów pomniejszenia zryczałtowanego podatku od przychodów z podzielonego zysku spółek opodatkowanych tzw. „estońskim CIT”, należny podatek dochodowy od osób prawnych powinien być liczony od przychodów z wypłat podzielonych zysków, według stawki obowiązującej spółkę w roku dokonania wypłat świadczeń tj. 10% albo 20%.

Stosownie natomiast do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Zasady poboru zaliczek przez płatnika

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Podsumowanie

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab cyt. ustawy. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.

Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

Ocena Państwa sytuacji

Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Państwu przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem w tym zakresie, że będzie Państwu przysługiwać prawo zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W związku z powyższym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.