0114-KDIP3-1.4011.627.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym samym – zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT – podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. jest zobowiązany do opodatkowania całości osiąganych dochodów w Polsce, niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Wnioskodawca uzyskuje wyłącznie przychody ze źródeł zlokalizowanych w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Przychody te obejmują w szczególności:

·      przychody ze stosunku pracy,

·      przychody uzyskiwane za pośrednictwem podmiotu typu Limited Liability Company (LLC), który na gruncie prawa podatkowego Stanów Zjednoczonych może być traktowany jako podmiot transparentny podatkowo, a jego dochody przypisywane są bezpośrednio wspólnikom,

·      a od 2025 r. również przychody z kapitałów pieniężnych, w tym dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (zyski kapitałowe).

Wnioskodawca wykazuje powyższe dochody do opodatkowania w Polsce zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Dochody uzyskiwane za pośrednictwem struktury LLC podlegają – od 2025 r. – opodatkowaniu według jednolitej 19% stawki podatku (tzw. podatek liniowy), na podstawie stosownego oświadczenia złożonego zgodnie z przepisami art. 9a ustawy o PIT. Natomiast dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu według zasad właściwych dla źródła „kapitały pieniężne”, zgodnie z art. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT w zw. z art. 30b ustawy o PIT i są wykazywane w zeznaniu PIT‑38.

W 2025 r. Wnioskodawca uzyskał dochód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Na moment uzyskania tych dochodów Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Wnioskodawca pozostaje polskim rezydentem podatkowym także na moment złożenia niniejszego wniosku, a także zakłada, że ten stan nie ulegnie zmianie w przyszłości.

Jednocześnie Wnioskodawca posiada obywatelstwo Stanów Zjednoczonych. W konsekwencji – zgodnie z prawem podatkowym Stanów Zjednoczonych – podlega on w tym państwie obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (tzw. worldwide income), niezależnie od miejsca ich osiągania. Zgodnie z federalnym prawem podatkowym Stanów Zjednoczonych, obywatele USA oraz rezydenci podatkowi mają obowiązek raportowania całości swoich dochodów osiąganych na świecie, w tym dochodów z zagranicznych trustów, rachunków bankowych oraz innych rachunków finansowych. Obywatel USA lub rezydent mieszkający za granicą podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Obowiązek ten wynika m.in. z przepisów Tytułu 26 Kodeksu Stanów Zjednoczonych (Internal Revenue Code), w szczególności sekcji 6012 oraz przepisów powiązanych, zgodnie z którymi obywatele USA oraz posiadacze tzw. Zielonej Karty są zobowiązani do składania rocznych deklaracji podatkowych (m.in. Form 1040) oraz wykazywania w nich całokształtu osiągniętych dochodów.

W konsekwencji Wnioskodawca wykazuje całość swoich dochodów – w tym dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych – również w zeznaniu podatkowym składanym w Stanach Zjednoczonych i uiszcza podatek dochodowy zgodnie z przepisami prawa amerykańskiego. Podatek ten został faktycznie zapłacony przez Wnioskodawcę i nie ma charakteru hipotetycznego, lecz stanowi realne obciążenie podatkowe poniesione na rzecz właściwego organu podatkowego w Stanach Zjednoczonych.

Zgodnie z informacjami przedstawionymi Wnioskodawcy przez doradców podatkowych w Stanach Zjednoczonych, dochody Wnioskodawcy za rok 2025 obejmują zarówno dochody uzyskane (earned income), jak i dochody nieuzyskane (unearned income). Do tej drugiej kategorii zaliczane są m.in. dochody odsetkowe, dywidendy, dochody przypisywane z podmiotów transparentnych podatkowo oraz zyski kapitałowe (capital gains).

System podatku dochodowego w Stanach Zjednoczonych ma charakter progresywny i opiera się na progach podatkowych (tax brackets). Stawki federalnego podatku dochodowego mieszczą się w przedziale od 10% do 37%. W przypadku Wnioskodawcy krańcowa stawka podatkowa dla 2025 r. wynosiła 32%. Prawo podatkowe Stanów Zjednoczonych przewiduje zróżnicowane zasady opodatkowania zysków kapitałowych:

·      zyski krótkoterminowe (aktywa posiadane do 1 roku) opodatkowane są jak dochód zwykły (ordinary income),

·      zyski długoterminowe (aktywa posiadane powyżej 1 roku) objęte są preferencyjnymi stawkami.

W 2025 r. Wnioskodawca osiągnął wyłącznie krótkoterminowe zyski kapitałowe, które zostały opodatkowane w Stanach Zjednoczonych według stawki odpowiadającej jego krańcowej stawce podatkowej, tj. 32%.

Jednocześnie te same dochody – jako osiągnięte przez polskiego rezydenta podatkowego – podlegają wykazaniu i opodatkowaniu również w Polsce, zgodnie z regulacjami ustawy o PIT. W rezultacie ten sam dochód – w szczególności dochód z tytułu zysków kapitałowych osiągnięty w związku ze zbyciem tych samych papierów wartościowych – jest uwzględniany zarówno w rozliczeniu podatkowym w Stanach Zjednoczonych, jak i w Polsce, co prowadzi do jego podwójnego opodatkowania. Podatek dochodowy od wskazanych w polskim zeznaniu podatkowym dochodów został przy tym faktycznie zapłacony w Stanach Zjednoczonych oraz podlega zapłacie w Polsce.

Wnioskodawca powziął wątpliwość co do sposobu uniknięcia podwójnego opodatkowania wskazanych dochodów, w szczególności w kontekście postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi, która co do zasady przewiduje opodatkowanie zysków kapitałowych w państwie rezydencji podatnika.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do odliczenia podatku dochodowego zapłaconego w Stanach Zjednoczonych od dochodów z tytułu zysków kapitałowych przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce, w tym w rozliczeniu PIT-38 złożonym za 2025 r.

Wnioskodawca planuje osiągać dochody z zysków kapitałowych w USA także w kolejnych latach. W konsekwencji Wnioskodawca wnosi również o potwierdzenie możliwości odliczenia od polskiego podatku, podatku dochodowego zapłaconego w Stanach Zjednoczonych od dochodów z tytułu zysków kapitałowych osiąganych w kolejnych latach podatkowych.

Uzupełnienie opisu sprawy

W 2025 r. Wnioskodawca nie przebywał na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki przez okres lub okresy sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w roku podatkowym.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały uwzględnione w jego amerykańskim rozliczeniu podatkowym i podlegały opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych ze względu na obowiązujące w tym państwie zasady opodatkowania obywateli USA od całości osiąganych dochodów.

Wnioskodawca nie planuje również w kolejnych latach podatkowych, w których będzie dokonywał odpłatnego zbycia papierów wartościowych, przebywać na terytorium Stanów Zjednoczonych przez okres lub okresy sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w danym roku podatkowym.

Wnioskodawca zakłada przy tym, że w przypadku osiągania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w kolejnych latach dochody te będą również wykazywane w amerykańskich rozliczeniach podatkowych zgodnie z obowiązującymi go przepisami prawa podatkowego USA (jako obywatela USA).

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki typu Limited Liability Company (LLC) z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na internetowej sprzedaży części samochodowych na terenie Stanów Zjednoczonych.

Działalność spółki nie obejmuje obrotu papierami wartościowymi, inwestowania na rynku kapitałowym ani działalności związanej z obrotem instrumentami finansowymi.

Spółka prowadzi działalność na terytorium Stanów Zjednoczonych. Dochody osiągane przez spółkę wynikają z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium Stanów Zjednoczonych i są związane z tą działalnością.

Jednocześnie papiery wartościowe, których odpłatne zbycie stanowi przedmiot wniosku, zostały nabyte przez Wnioskodawcę jako osobę prywatną i stanowią element jego prywatnego majątku inwestycyjnego.

Papiery wartościowe nie stanowią majątku spółki LLC, nie są nabywane ani zbywane przez spółkę LLC, nie są wykorzystywane w działalności prowadzonej przez tę spółkę oraz nie pozostają w związku z dochodami osiąganymi przez spółkę LLC z prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto zbywane papiery wartościowe nie są związane z posiadaniem przez Wnioskodawcę statusu wspólnika spółki LLC. Stanowią one prywatne inwestycje Wnioskodawcy realizowane we własnym imieniu i na własny rachunek, niezależnie od działalności prowadzonej przez spółkę LLC.

Dochody osiągane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stanowią odrębne źródło przychodów od dochodów osiąganych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem spółki LLC.

Dochody te są wykazywane przez Wnioskodawcę w amerykańskim rozliczeniu podatkowym i uwzględniane przy ustalaniu jego zobowiązania podatkowego w USA jako dochody podlegające opodatkowaniu zgodnie z zasadą opodatkowania obywateli USA od całości osiąganych dochodów.

Uzyskane przez Wnioskodawcę w 2025 r. przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały osiągnięte w związku z prywatnymi inwestycjami kapitałowymi realizowanymi przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własny rachunek.

Papiery wartościowe, których odpłatne zbycie stanowi przedmiot wniosku, zostały nabyte przez Wnioskodawcę jako osobę prywatną i stanowią element jego prywatnego majątku inwestycyjnego.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w Stanach Zjednoczonych za pośrednictwem spółki LLC polega na internetowej sprzedaży części samochodowych. Papiery wartościowe nie stanowią składników majątku wykorzystywanych w tej działalności, nie są wykorzystywane na potrzeby tej działalności oraz nie służą osiąganiu przychodów z tej działalności.

Wnioskodawca wskazuje, że przychody ze zbycia papierów wartościowych oraz zysk osiągnięty z tego tytułu nie były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą w Stanach Zjednoczonych ani z majątkiem wykorzystywanym do prowadzenia tej działalności. Przychody te i osiągnięty z nich zysk wynikały wyłącznie z prywatnych inwestycji kapitałowych Wnioskodawcy.

Analogiczne okoliczności będą występowały również w odniesieniu do zdarzenia przyszłego. Przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz zysk osiągnięty z tego tytułu będą wynikały z prywatnych inwestycji kapitałowych Wnioskodawcy i nie będą związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą w Stanach Zjednoczonych ani z majątkiem wykorzystywanym do prowadzenia tej działalności.

Przychody ze zbycia papierów wartościowych oraz osiągnięty z tego tytułu zysk nie były i nie będą związane z zakładem posiadanym w Stanach Zjednoczonych, lecz z prywatnymi inwestycjami kapitałowymi realizowanymi przez Wnioskodawcę poza działalnością prowadzoną za pośrednictwem spółki LLC.

Jednocześnie dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych były i będą wykazywane przez Wnioskodawcę w federalnym zeznaniu podatkowym składanym w Stanach Zjednoczonych oraz uwzględniane przy ustalaniu jego zobowiązania podatkowego w USA. Dochody te podlegają opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych zgodnie z obowiązującymi Wnioskodawcę przepisami prawa amerykańskiego dotyczącymi opodatkowania obywateli USA od całości osiąganych dochodów, a podatek związany z tymi dochodami jest przez Wnioskodawcę faktycznie ponoszony.

Dodatkowe wyjaśnienia

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych będące przedmiotem wniosku są wykazywane przez niego w federalnym zeznaniu podatkowym składanym w Stanach Zjednoczonych oraz uwzględniane przy ustalaniu jego zobowiązania podatkowego w tym państwie.

Wynika to z faktu, że Wnioskodawca posiada obywatelstwo Stanów Zjednoczonych i zgodnie z obowiązującymi go przepisami prawa podatkowego USA podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości osiąganych dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania oraz miejsca zamieszkania.

Opodatkowanie dochodów Wnioskodawcy w Stanach Zjednoczonych nie wynika z dobrowolnego wyboru sposobu rozliczenia, lecz z ciążącego na Wnioskodawcy obowiązku podatkowego wynikającego z amerykańskich przepisów podatkowych mających zastosowanie do obywateli USA.

W konsekwencji dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego Wnioskodawcy w Stanach Zjednoczonych, a podatek związany z tymi dochodami stanowi rzeczywiste, definitywne oraz faktycznie poniesione obciążenie podatkowe na rzecz amerykańskich organów podatkowych.

Oznacza to, że dochody będące przedmiotem niniejszego wniosku nie są wyłącznie wykazywane dla celów informacyjnych w amerykańskich deklaracjach podatkowych, lecz podlegają faktycznemu opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych i skutkują obowiązkiem zapłaty podatku przez Wnioskodawcę.

Okoliczność ta ma istotne znaczenie z perspektywy przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego sposobu uwzględnienia przy rozliczeniu podatku w Polsce podatku dochodowego faktycznie zapłaconego przez Wnioskodawcę w Stanach Zjednoczonych od tych samych dochodów.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest uprawniony, na podstawie art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT, do odliczenia od podatku należnego w Polsce podatku dochodowego faktycznie zapłaconego w Stanach Zjednoczonych od dochodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 30b ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym jest uprawniony, na podstawie art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT, do odliczenia od podatku należnego w Polsce podatku dochodowego faktycznie zapłaconego w Stanach Zjednoczonych od dochodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 30b ustawy o PIT. 5

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT:

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a omawianej ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Według art. 4a ustawy o PIT:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o PIT. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów, należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Wśród źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, wskazano w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT:

W ocenie Wnioskodawcy przychody, które uzyskał w Stanach Zjednoczonych ze zbycia akcji spółek będą przychodami z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a omawianej ustawy, tj. przychodami z kapitałów pieniężnych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o PIT:

W myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o PIT:

W myśl art. 30b ust. 5b ww. ustawy:

Przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym, jak wskazano już powyżej, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 4a omawianej ustawy).

Wnioskodawca w 2025 r. uzyskał przychody z kapitałów pieniężnych w postaci dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (tzw. zysków kapitałowych, capital gains), w szczególności ze sprzedaży akcji po cenie wyższej niż cena ich nabycia. Dochody te stanowią dochody, o których mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z informacjami przedstawionymi Wnioskodawcy przez doradców podatkowych w Stanach Zjednoczonych, dochody te zostały zakwalifikowane na gruncie prawa amerykańskiego jako krótkoterminowe zyski kapitałowe (short-term capital gains), tj. zyski osiągnięte ze zbycia aktywów kapitałowych posiadanych przez okres nieprzekraczający jednego roku.

Na gruncie przepisów podatkowych Stanów Zjednoczonych krótkoterminowe zyski kapitałowe podlegają opodatkowaniu na zasadach właściwych dla dochodów zwykłych (ordinary income), tj. według progresywnej skali podatkowej uzależnionej od łącznego dochodu podatnika oraz jego statusu podatkowego. W konsekwencji dochody Wnioskodawcy z tego tytułu zostały opodatkowane w Stanach Zjednoczonych według stawki odpowiadającej jego krańcowej stawce podatkowej, tj. 32%.

Dochody te zostały wykazane przez Wnioskodawcę w federalnym zeznaniu podatkowym składanym w Stanach Zjednoczonych (Form 1040) oraz uwzględnione przy obliczeniu zobowiązania podatkowego zgodnie z przepisami Tytułu 26 Kodeksu Stanów Zjednoczonych (Internal Revenue Code). Podatek dochodowy należny od tych dochodów został przez Wnioskodawcę faktycznie zapłacony i stanowił realne obciążenie podatkowe poniesione na rzecz właściwego organu podatkowego w Stanach Zjednoczonych.

Tak jak Wnioskodawca wskazał, zgodnie z federalnym prawem podatkowym Stanów Zjednoczonych, obywatele USA oraz rezydenci podatkowi mają obowiązek raportowania całości swoich dochodów osiąganych na świecie (worldwide income), w tym dochodów z zagranicznych trustów, rachunków bankowych oraz innych rachunków finansowych. Obywatel USA lub rezydent mieszkający za granicą podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Jednocześnie, jako że Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, wskazane dochody z tytułu zysków kapitałowych – osiągnięte w związku ze zbyciem tych samych papierów wartościowych – podlegają wykazaniu również w Polsce i opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o PIT, tj. jako dochody z kapitałów pieniężnych.

W rezultacie dochody z tytułu zysków kapitałowych osiągnięte przez Wnioskodawcę zostały faktycznie opodatkowane w Stanach Zjednoczonych, a jednocześnie podlegają opodatkowaniu w Polsce, co prowadzi do sytuacji podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Podatek został przy tym faktycznie zapłacony w Stanach Zjednoczonych oraz podlega zapłacie w Polsce, co oznacza, że Wnioskodawca ponosi rzeczywisty ciężar podatkowy w obu jurysdykcjach w odniesieniu do tego samego dochodu.

Zważywszy na to, że omawiane zyski kapitałowe zostały osiągnięte na terytorium Stanów Zjednoczonych, należy także odnieść się do uregulowań umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178; dalej: „UPO PL-USA”).

Kwestia sposobu opodatkowania zysków kapitałowych została uregulowana w art. 14 UPO PL-USA.

Zgodnie z art. 14 UPO PL-USA:

Jak wynika z powyższego przepisu, osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce co do zasady jest zwolniona od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych zysku ze sprzedaży walorów kapitałowych (w tym akcji), a zatem prawo do opodatkowania tego rodzaju dochodów przysługuje co do zasady państwu rezydencji podatnika, tj. Polsce. Wyjątki od tej zasady zostały wskazane w art. 14 ust. 1 lit. a–c UPO PL-USA.

Jednakże postanowienia UPO PL-USA, w tym art. 14 tej umowy, nie mogą być interpretowane w oderwaniu od całokształtu regulacji traktatowych oraz specyfiki tej umowy. W szczególności należy uwzględnić, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca – jako obywatel Stanów Zjednoczonych – podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów, w tym również zysków kapitałowych, i faktycznie poniósł ciężar podatku dochodowego w USA.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że analiza skutków podatkowych powinna uwzględniać nie tylko regułę alokacji prawa do opodatkowania wynikającą z art. 14 UPO PL-USA, lecz również pozostałe postanowienia tej umowy, których zastosowanie wpływa na zakres dopuszczalnego opodatkowania dochodów przez Stany Zjednoczone oraz na sposób eliminacji podwójnego opodatkowania.

W konsekwencji w niniejszej sprawie nie można poprzestać wyłącznie na literalnym zastosowaniu art. 14 UPO PL-USA, lecz konieczne jest uwzględnienie regulacji przewidzianych w innych postanowieniach tej umowy, które odnoszą się do opodatkowania obywateli Stanów Zjednoczonych i mogą prowadzić do równoległego opodatkowania dochodu w obu państwach, a tym samym do konieczności zastosowania właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania wynikającej z art. 20 UPO PL-USA, w zw. z art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT.

W dalszej kolejności należy odnieść się do szczególnego mechanizmu przewidzianego w UPO PL–USA, jakim jest tzw. klauzula ochronna (saving clause).

Zgodnie z art. 5 ust. 3 UPO PL-USA:

Powyższy przepis wprowadza istotne odstępstwo od podstawowej funkcji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, polegającej na rozdzieleniu prawa do opodatkowania pomiędzy państwa umawiające się. Co do zasady bowiem postanowienia takich umów ograniczają suwerenność podatkową państw poprzez przyznanie wyłącznego lub ograniczonego prawa do opodatkowania określonym jurysdykcjom.

Klauzula zawarta w art. 5 ust. 3 UPO PL-USA stanowi natomiast wyjątek od tej zasady i prowadzi do zachowania („saving”) prawa państwa do opodatkowania własnych obywateli lub rezydentów zgodnie z jego prawem wewnętrznym, niezależnie od reguł alokacyjnych wynikających z pozostałych postanowień umowy.

Jak podkreśla się w doktrynie prawa podatkowego międzynarodowego, istota saving clause sprowadza się do tego, że:

• państwo rezydencji (w rozumieniu prawa krajowego) zachowuje prawo do opodatkowania swoich podatników niezależnie od traktatowego podziału kompetencji podatkowych,
• reguły dystrybucyjne umowy (np. art. 14 UPO PL–USA) nie ograniczają tego prawa w odniesieniu do własnych obywateli lub rezydentów,
• a w konsekwencji umowa nie wyłącza stosowania prawa krajowego w tym zakresie.

W szczególności wskazuje się, że saving clause jest ściśle związana ze specyfiką amerykańskiego systemu podatkowego, który opiera się – obok zasady rezydencji – także na zasadzie obywatelstwa (citizenship-based taxation), co oznacza, że obywatele USA podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów (worldwide income), niezależnie od miejsca ich uzyskania oraz miejsca zamieszkania.

W konsekwencji tej konstrukcji, saving clause powoduje, że:

• nawet jeśli dany dochód – zgodnie z postanowieniami umowy – podlega co do zasady opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji (np. Polsce),
• to Stany Zjednoczone zachowują prawo do jego opodatkowania w odniesieniu do własnych obywateli,
• i mogą to uczynić „tak jakby umowa nie weszła w życie”.

Oznacza to, że saving clause prowadzi do świadomego i traktatowo akceptowanego „nadpisania” klasycznych reguł podziału prawa do opodatkowania.

Jednocześnie w literaturze przedmiotu podkreśla się, że mechanizm ten może prowadzić – i w praktyce często prowadzi – do wystąpienia podwójnego opodatkowania, w szczególności w sytuacjach, w których:

·      oba państwa opodatkowują ten sam dochód ze względu na własne kryteria rezydencji lub obywatelstwa, albo

·      dochód jest przypisywany różnym podmiotom w obu jurysdykcjach.

W takich przypadkach saving clause nie eliminuje podwójnego opodatkowania, lecz dopuszcza jego wystąpienie, pozostawiając jego neutralizację mechanizmom przewidzianym w przepisach dotyczących unikania podwójnego opodatkowania.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oznacza to, że:

·      zgodnie z art. 14 UPO PL–USA prawo do opodatkowania zysków kapitałowych przysługuje co do zasady Polsce jako państwu rezydencji Wnioskodawcy,

·      jednakże na podstawie art. 5 ust. 3 UPO PL–USA Stany Zjednoczone zachowują prawo do opodatkowania tych samych dochodów z uwagi na obywatelstwo Wnioskodawcy,

·      a więc opodatkowanie w USA następuje w oparciu o wyraźne postanowienie umowy międzynarodowej, a nie wbrew niej.

Tym samym należy jednoznacznie stwierdzić, że opodatkowanie dochodów Wnioskodawcy w Stanach Zjednoczonych:

·      było zgodne z UPO PL–USA,

·      zostało dopuszczone na podstawie art. 5 ust. 3 tej umowy,

·      oraz nie stanowi naruszenia zasad alokacji prawa do opodatkowania wynikających z art. 14 UPO PL–USA.

Co istotne, w doktrynie wskazuje się również, że w sytuacjach objętych saving clause może dochodzić do tzw. podwójnego opodatkowania o charakterze ekonomicznym lub równoległym, które – z uwagi na konstrukcję tej klauzuli – nie zawsze podlega automatycznej eliminacji w oparciu o klasyczne przepisy modelowe, lecz wymaga zastosowania właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w konkretnej umowie oraz w prawie krajowym.

W konsekwencji, skoro:

·      dochód Wnioskodawcy został opodatkowany w Polsce jako w państwie rezydencji,

·      a jednocześnie został opodatkowany w Stanach Zjednoczonych na podstawie art. 5 ust. 3 UPO PL–USA oraz odpowiednich przepisów podatkowych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych,

·      przy czym podatek ten został faktycznie zapłacony przez Wnioskodawcę,

·      to zaistniała sytuacja stanowi klasyczny przykład dopuszczalnego traktatowo podwójnego opodatkowania, wynikającego z konstrukcji samej UPO PL–USA.

Z przytoczonych przepisów wynika, że dla uniknięcia podwójnego opodatkowania polski rezydent podatkowy uzyskujący zagraniczne dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest uprawniony do odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty podatku dochodowego faktycznie zapłaconego za granicą.

Uprawnienie to znajduje zastosowanie również w sytuacji takiej jak w analizowanej sprawie, w której podwójne opodatkowanie wynika nie tylko z równoległego stosowania przepisów krajowych, lecz również z konstrukcji samej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w szczególności z zastosowania klauzuli ochronnej (saving clause), przewidzianej w art. 5 ust. 3 UPO PL–USA.

Ustawa o PIT nie precyzuje pojęcia „podatku dochodowego zapłaconego za granicą” ani nie odsyła w tym zakresie wprost do postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednakże przy wykładni tego pojęcia należy uwzględnić zarówno charakter systemowy regulacji krajowych, jak i postanowienia UPO PL–USA, która znajduje zastosowanie w analizowanej sprawie.

W tym kontekście należy odwołać się do art. 20 ust. 1 UPO PL–USA, który – podobnie jak art. 30b ust. 5a ustawy o PIT – implementuje metodę proporcjonalnego odliczenia (credit method) jako sposób eliminacji podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z tym przepisem:

Powołany art. 20 ust. 1 UPO PL–USA nie wskazuje katalogu konkretnych podatków podlegających odliczeniu ani nie uzależnia prawa do odliczenia od szczególnego charakteru podatku zapłaconego w Stanach Zjednoczonych. Kluczowym warunkiem wynikającym z tego przepisu jest natomiast to, aby podatek ten został faktycznie zapłacony za granicą w związku z dochodem podlegającym jednocześnie opodatkowaniu w Polsce.

W konsekwencji należy przyjąć, że dla celów zastosowania metody odliczenia istotne znaczenie ma wyłącznie rzeczywiste poniesienie ciężaru podatkowego przez podatnika w państwie obcym, niezależnie od sposobu kwalifikacji tego dochodu czy mechanizmu jego opodatkowania w tym państwie.

W analizowanej sprawie warunek ten jest spełniony, albowiem podatek dochodowy od zysków kapitałowych został przez Wnioskodawcę faktycznie zapłacony w Stanach Zjednoczonych, przy czym jego zapłata wynikała wprost z zastosowania art. 5 ust. 3 UPO PL–USA oraz obowiązujących w tym państwie (USA) przepisów podatkowych dotyczących opodatkowania obywateli od całości dochodów.

Oznacza to, że podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych stanowi podatek, o którym mowa zarówno w art. 20 ust. 1 UPO PL–USA, jak i w art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, a tym samym podlega odliczeniu od podatku należnego w Polsce, z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń wynikających z metody proporcjonalnego odliczenia.

W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, równowartość podatku dochodowego faktycznie zapłaconego w Stanach Zjednoczonych podlega proporcjonalnemu odliczeniu od podatku należnego w Polsce, obliczonego według stawki 19% zgodnie z art. 30b ustawy o PIT.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma również fakt, że Wnioskodawca jest obywatelem Stanów Zjednoczonych, a zatem – zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi w USA – podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów, w tym również zysków kapitałowych osiągniętych ze zbycia papierów wartościowych. W konsekwencji był on zobowiązany do zapłaty podatku w Stanach Zjednoczonych, a podatek ten został faktycznie zapłacony, co oznacza, że Wnioskodawca poniósł rzeczywisty ciężar podatkowy w tym państwie.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno w przedstawionym stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym, jest i będzie uprawniony – na podstawie art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT – do proporcjonalnego odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty odpowiadającej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych od dochodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 20 ust. 1 UPO PL–USA, Polska – z uwzględnieniem postanowień prawa krajowego – zezwala osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce na zaliczenie na poczet podatku należnego w Polsce odpowiednich kwot podatków zapłaconych w Stanach Zjednoczonych. Jednocześnie, zgodnie z art. 4a ustawy o PIT, przepisy dotyczące nieograniczonego obowiązku podatkowego stosuje się z uwzględnieniem właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym UPO PL–USA.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe przepisy należy interpretować w ten sposób, że w przypadku, gdy ten sam dochód podlega opodatkowaniu zarówno w Stanach Zjednoczonych, jak i w Polsce – a podatek w państwie obcym został faktycznie zapłacony – podatnik ma prawo do jego zaliczenia na poczet podatku należnego w Polsce.

Kluczowe znaczenie ma przy tym fakt faktycznego poniesienia ciężaru podatkowego w Stanach Zjednoczonych. Konstrukcja art. 20 ust. 1 UPO PL–USA odnosi się bowiem do podatków „zapłaconych”, co oznacza podatki rzeczywiście uiszczone przez podatnika, niezależnie od sposobu ich kalkulacji czy szczegółowej klasyfikacji w prawie państwa źródła.

Co istotne, odliczeniu podlega podatek zapłacony za granicą w związku z dochodem, który jest jednocześnie opodatkowany w Polsce na podstawie tych samych zdarzeń gospodarczych. W analizowanej sprawie zarówno w Stanach Zjednoczonych, jak i w Polsce opodatkowaniu podlega dochód z tytułu odpłatnego zbycia tych samych papierów wartościowych, a więc dochód z tego samego źródła.

Oznacza to, że w niniejszym przypadku spełnione są przesłanki zastosowania mechanizmu określonego w art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT, gdyż Wnioskodawca zapłacił podatek w Stanach Zjednoczonych, a jednocześnie jest zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce od tego samego 13 dochodu. Tym samym doszło do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów, które – zgodnie z art. 20 ust. 1 UPO PL–USA – powinno zostać zneutralizowane poprzez zastosowanie metody proporcjonalnego odliczenia.

Reasumując, wykazując dochód ze sprzedaży akcji spółek amerykańskich, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia od podatku należnego w Polsce podatku dochodowego faktycznie zapłaconego w Stanach Zjednoczonych od tych samych dochodów, na zasadach określonych w art. 20 ust. 1 UPO PL–USA oraz w art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT. Wynika to z faktu, że w analizowanej sprawie doszło do dopuszczalnego traktatowo podwójnego opodatkowania, którego eliminacja stanowi cel zarówno przepisów UPO PL–USA, jak i ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a omawianej ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Według art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów, należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Wśród źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazano w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody, które uzyskał i uzyska Pan ze zbycia papierów wartościowych będą przychodami z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a omawianej ustawy.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30b ust. 5b ww. ustawy:

Przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym jak wskazano już powyżej stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 4a omawianej ustawy).

W 2025 r. uzyskał i planuje Pan w przyszłości uzyskać ze Stanów Zjednoczonych dochód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W momencie zbycia papierów wartościowych jak i w przyszłości posiadał i będzie posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) w Polsce. Wobec tego ostateczny kształt Pana obowiązków podatkowych zależy od uregulowań umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).

Wskazuje Pan również, że posiada obywatelstwo Stanów Zjednoczonych. W konsekwencji – zgodnie z prawem podatkowym Stanów Zjednoczonych – podlega on w tym państwie obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (tzw. worldwide income), niezależnie od miejsca ich osiągania. Zgodnie z federalnym prawem podatkowym Stanów Zjednoczonych, obywatele USA oraz rezydenci podatkowi mają obowiązek raportowania całości swoich dochodów osiąganych na świecie, w tym dochodów z zagranicznych trustów, rachunków bankowych oraz innych rachunków finansowych. Obywatel USA lub rezydent mieszkający za granicą podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Pana dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych były i będą wykazywane przez Pana w federalnym zeznaniu podatkowym składanym w Stanach Zjednoczonych oraz uwzględniane przy ustalaniu jego zobowiązania podatkowego w USA. Dochody te podlegają opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa amerykańskiego dotyczącymi opodatkowania obywateli USA od całości osiąganych dochodów, a podatek związany z tymi dochodami jest przez Pana faktycznie ponoszony w 2025 r. wyniósł 32%.

W przypadku, gdy umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania danej kategorii dochodu, dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, stosownie do postanowień art. 5 umowy. Artykuł 5 umowy ma bowiem charakter subsydiarny w odniesieniu do kategorii dochodów innych niż wymienione w art. 6-19 umowy.

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Jednakże należy wskazać, że art. 5 cyt. Umowy nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem kwestia sposobu opodatkowania zysków kapitałowych została uregulowana w art. 14 ww. umowy.

Zgodnie z art. 14 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:

Na mocy art. 20 ust. 1 Umowy:

Jak wynika z tego przepisu, osoba, która ma miejsce zamieszkania w Polsce co do zasady jest zwolniona od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych zysku ze sprzedaży walorów kapitałowych – papierów wartościowych. Wyjątkiem są sytuacje wskazane w literach a)-c) przepisu.

Z opisu sprawy wynika, że w Pana sytuacji nie będą miały miejsca okoliczności, o których mowa w art. 14 lit. a)-c) umowy. Wobec tego, stosownie do zasady, która wynika z art. 14 umowy, Pana przychody ze zbycia papierów wartościowych na terytorium Stanów Zjednoczonych powinny być zwolnione od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Powyższe oznacza, że zyski osiągnięte ze sprzedaży przedmiotowych papierów wartościowych zgodnie z zapisami powyżej cytowanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podlegają opodatkowaniu w Polsce tj. w miejscu Pana zamieszkania. W analizowanym przypadku nie ma zastosowania metoda proporcjonalnego odliczenia o której mowa w art. 20 ww. Umowy, skora metoda ta nie ma zastosowania do osiąganych przez Pana zysków o których mowa w art. 14 ww. Umowy, to tym samym nie przysługuje Panu prawo do odliczenia w Polce podatku zapłaconego w Stanach Zjednoczonych od dochodów z tytułu zbycia papierów wartościowych.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie regulacje wynikające z art. 30b ust. 5a i ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania.

Skoro zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody ze zbycia papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce to nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143ze. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.