0114-KDIP3-1.4011.620.2026.4.LS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie polega na obrocie nieruchomościami. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku została nabyta do majątku prywatnego Wnioskodawcy.

W czerwcu 2025 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną budynkami przemysłowo - usługowymi, położoną w A. Nieruchomość stanowi jeden zwarty kompleks gruntów o łącznej powierzchni około 0,6655 ha. W skład nieruchomości wchodzą zarówno grunty stanowiące własność, jak i grunty objęte prawem użytkowania wieczystego. Nieruchomość jest zabudowana budynkami o charakterze przemysłowo-usługowym, które przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę były wykorzystywane przez poprzednich użytkowników, w szczególności na potrzeby byłej Spółdzielni (...) w A., jak i innych najemców.

Cena nabycia nieruchomości wyniosła 3 300 000 zł. Nabycie nastąpiło bez podatku VAT i było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i Wnioskodawca nie dokonał takiego odliczenia.

Po nabyciu nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku, budowli lub ich części. Wnioskodawca nie planuje poniesienia takich wydatków przed dokonaniem aportu.

Część powierzchni istniejących budynków jest obecnie wynajmowana. Najem ten jest rozliczany przez Wnioskodawcę na gruncie podatku dochodowego jako najem prywatny, opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dla celów podatku od towarów i usług Wnioskodawca dokumentuje najem fakturami VAT, ponieważ posiada status czynnego podatnika VAT wynikający również z prowadzenia innej działalności opodatkowanej. W znacznej mierze faktyczne korzystanie z powierzchni jest kontynuowane przez dotychczasowych najemców, jednak stosunki obligacyjne zostały ukształtowane już z Wnioskodawcą jako nowym właścicielem i wynajmującym. Wnioskodawca wynajął również część powierzchni nowym najemcom i planuje kontynuować pozyskiwanie kolejnych najemców w przyszłości.

Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie wniesienie do tej spółki wkładu niepieniężnego w postaci opisanej nieruchomości. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie nieruchomość, w tym grunty, prawa użytkowania wieczystego oraz budynki znajdujące się na nieruchomości. Przedmiotem wkładu nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Wartość rynkowa nieruchomości, która zostanie przyjęta dla potrzeb wniesienia wkładu niepieniężnego, wynosi 3 300 000 zł. W zamian za wkład niepieniężny Wnioskodawca obejmie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o łącznej wartości nominalnej 100 000 zł. Nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów, tj. 3 200 000 zł, zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki jako agio.

Przyszła spółka będzie wykorzystywała nieruchomość do działalności gospodarczej, w szczególności do najmu lub innego komercyjnego wykorzystania nieruchomości. Wnioskodawca nie wyklucza, że po objęciu udziałów w przyszłości dokona ich odpłatnego zbycia na rzecz podmiotu trzeciego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

a) Czy wartość przedmiotu wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o. w postaci nieruchomości zostanie określona w statucie, umowie spółki albo innym dokumencie o podobnym charakterze i czy wartość tego wkładu będzie (niższa/wyższa/równa) od wartości rynkowej tego wkładu?

Odpowiedź:

Wartość przedmiotu wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zostanie określona w umowie spółki. Wartość tego wkładu nie będzie się różniła od wartości rynkowej – będzie równa.

b) Czy nieruchomość, która ma być przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o. stanowiła dla Pana środek trwały lub wartość niematerialną lub prawną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych?

Odpowiedź:

Nie.

c) Czy poniesione przez Pana wydatki na nabycie nieruchomości, która ma być przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o. zostały/zostaną zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź:

Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W zależności od udzielonej odpowiedzi organu na pytanie nr 1 być może wydatki te będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w przyszłości w przypadku ewentualnego wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki z.o.o.

d) Czy posiada Pan stosowne dokumenty (np. faktury VAT, rachunki, inne dokumenty – jakie), które potwierdzają poniesione przez Pana wydatki na nabycie nieruchomości, która ma być przedmiotem aportu do Spółki z o.o.?

Odpowiedź:

Tak. Akt notarialny, potwierdzenia płatności w formie przelewów z rachunku bankowego (jeśli płatność została dokonana w formie przelewu bankowego), potwierdzenia płatności w formie pokwitowania odbioru gotówki (jeśli płatność została przekazana gotówką).

e) Jakich konkretnie wydatków poniesionych przez Pana na nabycie nieruchomości dotyczy Pana pytanie nr 1?

Odpowiedź:

Wydatków na nabycie nieruchomości w kwocie 3 300 000 zł, wynikających z aktu notarialnego tj. wydatków na zakup nieruchomości w kwocie, która została przekazana sprzedającemu.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.  Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, niestanowiącej przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych oraz jednoczesnym prawem do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych na nabycie nieruchomości, niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, a w konsekwencji opodatkowaniu będzie podlegał wyłącznie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztem uzyskania przychodu?

2.  Czy w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia udziałów w zamian za wkład niepieniężny dochód z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu jako dochód z kapitałów pieniężnych według stawki 19%, a w przypadku przekroczenia progu może również podlegać daninie solidarnościowej, zaś koszt uzyskania przychodu powinien zostać ustalony zgodnie z przepisami ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Ad 1. Skutki na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy przychodem z kapitałów pieniężnych jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Jednocześnie ustawodawca przewidział możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodu przy objęciu udziałów w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część. Z uzasadnień dotyczących zasad rozliczania aportów wynika, że w takim przypadku punktem odniesienia dla kosztu są historyczne wydatki poniesione na nabycie przedmiotu aportu, o ile nie zostały one uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego za cenę 3 300 000 zł. Wydatek ten nie został dotychczas podatkowo rozliczony. Okoliczność, że część powierzchni nieruchomości jest wynajmowana w ramach najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie zmienia powyższej oceny. W reżimie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik nie rozlicza kosztów uzyskania przychodów, a zatem wydatek na nabycie nieruchomości nie został wcześniej podatkowo potrącony.

W konsekwencji wniesienie nieruchomości aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu oraz jednoczesne prawo do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie dochód, rozumiany jako różnica pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z ustawą a historycznym kosztem nabycia nieruchomości. Skoro wartość rynkowa nieruchomości przyjęta dla aportu odpowiada cenie jej nabycia, planowana czynność powinna być dla Wnioskodawcy ekonomicznie neutralna na moment objęcia udziałów.

Ad 2. Późniejsze odpłatne zbycie udziałów oraz danina solidarnościowa

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia udziałów objętych przez Wnioskodawcę w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, dochód uzyskany z tego tytułu będzie stanowił dochód z kapitałów pieniężnych i będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 19%, na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji. Tym samym sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez Wnioskodawcę będzie kwalifikowana do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne. Przychód z odpłatnego zbycia udziałów powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia udziałów podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem z odpłatnego zbycia udziałów jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym udziały zostaną objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości. Przedmiotem wkładu niepieniężnego nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa. W konsekwencji przy późniejszym odpłatnym zbyciu tych udziałów koszt uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, jeżeli zbywane udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze, w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej wkładu albo wartość wkładu nie została określona, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

W konsekwencji, w przypadku późniejszej sprzedaży udziałów objętych przez Wnioskodawcę za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, kosztem uzyskania przychodu nie będzie wyłącznie wartość nominalna objętych udziałów, lecz wartość ustalona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zasadniczo wartość wkładu niepieniężnego określona w dokumentach aportowych, odpowiadająca wartości nieruchomości przyjętej na potrzeby objęcia udziałów.

Nie zmienia tego okoliczność, że część wartości wkładu niepieniężnego zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki jako agio. Zgodnie z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej, natomiast jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. Oznacza to, że agio stanowi nadwyżkę wartości wkładu ponad wartość nominalną udziałów i jest elementem wartości objęcia udziałów, a nie odrębnym świadczeniem oderwanym od objęcia udziałów.

W rezultacie, jeżeli przykładowo wartość nieruchomości wnoszonej aportem wynosi 3 300 000 zł, wartość nominalna obejmowanych udziałów wynosi 100 000 zł, a nadwyżka w wysokości 3 200 000 zł zostaje przekazana na kapitał zapasowy spółki jako agio, to przy późniejszej sprzedaży udziałów koszt uzyskania przychodu powinien zostać ustalony w odniesieniu do wartości wkładu określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, a nie wyłącznie w wysokości nominalnej wartości udziałów.

Stanowisko to jest również uzasadnione systemowo. W momencie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości Wnioskodawca rozpoznaje przychód podatkowy z tytułu objęcia udziałów za wkład niepieniężny. Skoro więc wartość wkładu stanowi podstawę rozliczenia podatkowego na etapie aportu, to przy późniejszym odpłatnym zbyciu udziałów ta sama wartość powinna stanowić podatkowy koszt objęcia udziałów. W przeciwnym razie doszłoby do ekonomicznego podwójnego opodatkowania tej samej wartości przysporzenia.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku gdy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów, łącznie z innymi dochodami Wnioskodawcy uwzględnianymi przy obliczaniu daniny solidarnościowej, przekroczy w danym roku podatkowym kwotę 1 000 000 zł, nadwyżka ponad tę kwotę będzie podlegać daninie solidarnościowej. Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy jej obliczenia.

Z kolei art. 30h ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu m.in. na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT. Oznacza to, że dochód z odpłatnego zbycia udziałów opodatkowany na zasadach art. 30b ustawy o PIT będzie uwzględniany przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości:

1. przychód ze sprzedaży udziałów będzie przychodem z kapitałów pieniężnych,

2. dochód będzie podlegał opodatkowaniu według stawki 19% na podstawie art. 30b ustawy o PIT,

3. koszt uzyskania przychodu należy ustalić zgodnie z art. 22 ust. 1f w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT,

4. koszt ten powinien odpowiadać wartości wkładu niepieniężnego przyjętej dla celów objęcia udziałów, obejmującej również wartość przekazaną na kapitał zapasowy jako agio,

jeżeli suma dochodów Wnioskodawcy uwzględnianych przy obliczaniu daniny solidarnościowej, w tym dochód z odpłatnego zbycia udziałów opodatkowany na zasadach art. 30b ustawy o PIT, przekroczy w danym roku podatkowym kwotę 1 000 000 zł, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% od nadwyżki ponad tę kwotę, zgodnie z art. 30h ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Wniesienie aportu do spółki kapitałowej regulują przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Skutki podatkowe wniesienia wkładu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zależą od charakteru wkładu.

W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce:

-     w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy;

-     w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).

Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:

1)   w przypadku wkładu pieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje po prostu odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne;

2)   w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje natomiast:

-    odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie

-    odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – podmiot, który wnosi wkład przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”; „ceną” tą jest wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.

Ratio legis (sens ustawodawczy) art. 17 ust. 1 pkt 9 wiąże się więc z faktem, że wkład niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu.

A zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, przy czym jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w czerwcu 2025 r. nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkami przemysłowo- usługowymi. Cena nabycia nieruchomości wyniosła 3 300 000 zł. Planuje Pan utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie wniesienie do tej spółki wkładu niepieniężnego w postaci opisanej nieruchomości. Przedmiotem wkładu nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa. Wartość rynkowa nieruchomości, która zostanie przyjęta dla potrzeb wniesienia wkładu niepieniężnego, wynosi 3 300 000 zł. W zamian za wkład niepieniężny obejmie Pan udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o łącznej wartości nominalnej 100 000 zł. Nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów, tj. 3 200 000 zł, zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki jako agio.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że po Pana stronie powstanie przychód podatkowy w związku z wniesieniem aportu nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości wartości wkładu określonego w umowie, a jeżeli jest niższa od wartości rynkowej – w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu, określonej na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Pana wątpliwości budzi również kwesta prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych na nabycie nieruchomości, niezaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych:

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 jest:

Zapisy art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy określają, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:

Stosownie do art. 22 ust. 1i ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli podatnik w związku z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów, osiągnięty przychód może pomniejszyć o te wydatki, o ile posiada dokumenty potwierdzające ich poniesienie.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością obejmie Pan, jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami przemysłowo-usługowymi, którą nabył Pan w czerwcu 2025 r. W rezultacie, poniósł Pan wydatek na nabycie ww. nieruchomości.

W związku z powyższym, zgodzić się należy z Pana stanowiskiem, że do przedmiotu wkładu niepieniężnego zastosowanie znajdzie zacytowany przepis art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z treści którego wynika, że kosztem uzyskania przychodu są wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie przedmiotu aportu, tj. wydatki na zakup przedmiotowej nieruchomości, powiększone o wydatki związane z objęciem udziałów, stosownie do treści art. 22 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie późniejszego odpłatnego zbycia udziałów w zamian za wkład niepieniężny należy wskazać, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a :

Natomiast, jak stanowi art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej:

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30b ust. 6 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30h ust. 2 cytowanej ustawy:

Stosownie do treści art. 30h ust. 3 tej ustawy:

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

·    w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),

·    w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

·    w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz

·    w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Z wniosku wynika, że planuje Pana dokonać zbycia posiadanych udziałów w spółce z o.o. Udziały zostaną objęte przez Pana w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości. Przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Zatem dochód z tego tytułu jako źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 2 pkt 4 tej ustawy.

W związku z planowanym odpłatnym zbyciem udziałów, koszt uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f ww. ustawy:

W konsekwencji, w przypadku późniejszej sprzedaży udziałów objętych przez Pana za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, kosztem uzyskania przychodu nie będzie wyłącznie wartość nominalna objętych udziałów, lecz wartość ustalona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zasadniczo wartość wkładu niepieniężnego określona w dokumentach aportowych, odpowiadająca wartości nieruchomości przyjętej na potrzeby objęcia udziałów.

Nie zmienia tego okoliczność, że część wartości wkładu niepieniężnego zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki jako agio.

Zgodnie z art. 154 § 3 ustawy z dnia 7 grudnia 2023 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.):

Oznacza to, że agio stanowi nadwyżkę wartości wkładu ponad wartość nominalną udziałów i jest elementem wartości objęcia udziałów, a nie odrębnym świadczeniem oderwanym od objęcia udziałów.

W rezultacie, przy późniejszej sprzedaży udziałów koszt uzyskania przychodu powinien zostać ustalony w odniesieniu do wartości wkładu określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, a nie wyłącznie w wysokości nominalnej wartości udziałów.

Dochód ten zgodnie z brzmieniem art. 30h ust. 2 ustawy, wchodzić będzie zatem do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Zatem dochód ze zbycia udziałów, rozumiany jako różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c ustawy, osiągnięty w roku podatkowym, w wartości równej nadwyżce ponad kwotę 1 000 000 zł sumy dochodów osiągniętych ze źródeł, o których mowa w art. 30h ustawy, uwzględniany będzie w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.