0114-KDIP3-1.4011.600.2026.3.LS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną planującą rozpoczęcie prowadzenia działalności zarobkowej związanej z hodowlą oraz sprzedażą bezkręgowców egzotycznych, w szczególności pajęczaków z rodziny Theraphosidae (ptaszników), a także - w ograniczonym zakresie - sprzedażą akcesoriów związanych z terrarystyką.

Wnioskodawca od około 15 lat zajmuje się hobbystyczną hodowlą bezkręgowców egzotycznych. W tym okresie zdobył wieloletnie doświadczenie w zakresie utrzymywania, rozmnażania oraz odchowu wielu gatunków ptaszników i innych bezkręgowców egzotycznych. Prowadzona hodowla ma charakter ciągły i opiera się przede wszystkim na rozmnażaniu własnych osobników hodowlanych oraz dalszym biologicznym rozwoju uzyskanego przychówku.

Wnioskodawca planuje sformalizowanie prowadzonej aktywności i rozpoczęcie sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli. Sprzedaż obejmować będzie przede wszystkim osobniki pochodzące z własnych rozmnożeń Wnioskodawcy.

Proces hodowlany rozpoczyna się od rozmnażania osobników hodowlanych pozostających w hodowli Wnioskodawcy. Po doprowadzeniu do kopulacji samica tworzy kokon zawierający jaja, który pozostaje pod jej opieką przez okres około 6-8 tygodni, zależnie od gatunku oraz warunków biologicznych. Już na tym etapie dochodzi do biologicznego rozwoju przyszłych osobników.

Po zakończeniu etapu inkubacji uzyskiwane są młode osobniki przechodzące dalsze stadia rozwoju biologicznego w warunkach hodowlanych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Młode osobniki pozostają w hodowli Wnioskodawcy przez okres przekraczający 2 miesiące od momentu uzyskania samodzielnych osobników zdolnych do dalszego wzrostu i rozwoju biologicznego. W praktyce okres ten najczęściej jest znacznie dłuższy i - w zależności od gatunku - wynosi od kilku miesięcy do nawet kilku lat.

Poszczególne gatunki rozwijają się w różnym tempie biologicznym. Część osobników osiąga kolejne stadia rozwoju po kilku miesiącach, natomiast inne gatunki pozostają w hodowli przez okres przekraczający rok lub dwa lata przed osiągnięciem stadium umożliwiającego dalsze rozmnażanie lub sprzedaż. Tempo rozwoju uzależnione jest od cech biologicznych danego gatunku, warunków środowiskowych oraz naturalnego cyklu rozwojowego.

Hodowane przez Wnioskodawcę bezkręgowce stanowią entomofagi, tj. organizmy żywiące się owadami. Zwierzęta karmione są owadami nabywanymi od wyspecjalizowanych hodowców owadów karmowych. Wnioskodawca nie prowadzi hodowli owadów karmowych ani nie prowadzi upraw roślin żywicielskich. Hodowane pajęczaki nie żywią się roślinami, a co za tym idzie nie może być mowy o powierzchni hodowli roślin żywicielskich.

Hodowla prowadzona będzie w budynku położonym w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy. Budynek stanowi współwłasność członków rodziny Wnioskodawcy, przy czym Wnioskodawca posiada zgodę współwłaścicieli na korzystanie z wydzielonej części nieruchomości na potrzeby prowadzonej hodowli i planowanej działalności. Pomieszczenia przeznaczone pod hodowlę zajmują około 60 m².

Pomieszczenia przeznaczone do hodowli zostały odpowiednio dostosowane do wymagań związanych z utrzymywaniem bezkręgowców egzotycznych i wyposażone są m.in. w systemy ogrzewania, wentylacji oraz zabezpieczenia umożliwiające prowadzenie hodowli w odpowiednich warunkach biologicznych i sanitarnych.

Sprzedaż zwierząt realizowana będzie głównie za pośrednictwem sklepu internetowego oraz okazjonalnie podczas wydarzeń branżowych związanych z terrarystyką. Dostawa sprzedawanych zwierząt realizowana będzie w formule wysyłkowej z wykorzystaniem podmiotów świadczących usługi logistyczne i kurierskie wykorzystywane w branży terrarystycznej do transportu żywych organizmów. Kwota należności za przesyłkę odpowiada faktycznej odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę, a koszt wysyłki jest wliczony w cenę sprzedawanych entomofagów, w związku z czym nie będzie stanowić dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie będzie także zawierał umów z firmami przewozowymi.

Płatności od klientów dokonywane będą przede wszystkim przelewami bankowymi, a w przypadku sprzedaży bezpośredniej również przy użyciu urządzeń płatniczych lub gotówki zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Niezależnie od hodowli i sprzedaży zwierząt pochodzących z własnych rozmnożeń, Wnioskodawca planuje również prowadzenie sprzedaży akcesoriów związanych z terrarystyką, w szczególności pojemników hodowlanych, elementów wyposażenia terrariów oraz innych produktów niezbędnych do utrzymywania bezkręgowców egzotycznych. Sprzedaż akcesoriów będzie miała charakter pomocniczy względem prowadzonej hodowli i będzie stanowiła niewielki procent jego działalności.

Wnioskodawca przewiduje, że wartość sprzedaży nie przekroczy limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Towary będące przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca klasyfikuje zgodnie z PKWiU 2015 pod symbolem 01.49.19.0 - „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca nie prowadzi gospodarstwa rolnego i nie jest rolnikiem w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz nie prowadzi upraw roślin żywicielskich.

Podsumowując opisane zdarzenie przyszłe:

1.    Wnioskodawca od około 15 lat prowadzi hobbystyczną hodowlę bezkręgowców egzotycznych, w szczególności ptaszników (Theraphosidae), posiadając wieloletnie doświadczenie w zakresie ich utrzymywania, rozmnażania oraz odchowu.

2.    Planowana działalność zarobkowa obejmować będzie przede wszystkim sprzedaż osobników pochodzących z własnych rozmnożeń i własnej hodowli Wnioskodawcy.

3.    Proces hodowlany obejmuje biologiczny rozwój organizmów od etapu kokonu pozostającego pod opieką samicy, poprzez kolejne stadia rozwojowe młodych osobników, aż do osiągnięcia stadium umożliwiającego dalsze rozmnażanie lub sprzedaż.

4.    Młode osobniki pozostają w hodowli Wnioskodawcy przez okres przekraczający 2 miesiące od momentu uzyskania samodzielnych osobników zdolnych do dalszego wzrostu biologicznego, przy czym w praktyce okres ten najczęściej jest znacznie dłuższy i wynosi od kilku miesięcy do nawet kilku lat, zależnie od gatunku.

5.    Hodowane przez Wnioskodawcę bezkręgowce stanowią entomofagi, tj. organizmy żywiące się owadami.

6.    Wnioskodawca nie prowadzi upraw roślin żywicielskich, a hodowane zwierzęta karmione są owadami nabywanymi od wyspecjalizowanych hodowców owadów karmowych.

7.    Sprzedawane zwierzęta nie są poddawane przetwarzaniu i sprzedawane są w stanie naturalnym.

8.    Hodowla prowadzona będzie poza gospodarstwem rolnym, w wydzielonych i odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach budynku mieszkalnego wykorzystywanych do utrzymywania bezkręgowców egzotycznych.

9.    Sprzedaż realizowana będzie głównie za pośrednictwem sklepu internetowego oraz okazjonalnie podczas wydarzeń branżowych związanych z terrarystyką.

10. Dostawa sprzedawanych zwierząt realizowana będzie w formule wysyłkowej
z wykorzystaniem podmiotów świadczących usługi logistyczne i kurierskie wykorzystywane w branży terrarystycznej do transportu żywych organizmów.

11. Niezależnie od sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli Wnioskodawca planuje również prowadzenie pomocniczej sprzedaży akcesoriów terrarystycznych stanowiących gotowe towary handlowe nabywane od podmiotów trzecich.

12. Wnioskodawca przewiduje, że wartość sprzedaży nie przekroczy limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

13. Towary będące przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca klasyfikuje zgodnie z PKWiU 2015 pod symbolem 01.49.19.0 - „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Ad. 1. Rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, wobec czego nie prowadzi obecnie dokumentacji podatkowej właściwej dla tej działalności.

Po rozpoczęciu pozarolniczej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadzona pomocnicza sprzedaż gotowych akcesoriów terrarystycznych, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ewidencja ta będzie obejmowała wyłącznie przychody zaliczane do pozarolniczej działalności gospodarczej, w szczególności przychody ze sprzedaży akcesoriów terrarystycznych.

W zakresie hodowli i sprzedaży entomofagów pochodzących z własnej hodowli Wnioskodawca kwalifikuje osiągane przychody do odrębnego źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej. Wnioskodawca nie zamierza prowadzić dla tego źródła ksiąg, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustalać dochodu na podstawie rzeczywiście osiąganych przychodów i ponoszonych kosztów.

W konsekwencji dochód z działów specjalnych produkcji rolnej byłby ustalany na podstawie norm szacunkowych, zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku prowadzonej przez Wnioskodawcę hodowli entomofagów norma szacunkowa jest odnoszona do powierzchni upraw roślin żywicielskich. Ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi takich upraw, ich powierzchnia wynosi 0 m², a zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku nie wystąpi dochód ustalany według norm szacunkowych ani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca będzie prowadził dokumentację organizacyjną i rozliczeniową pozwalającą na jednoznaczne odróżnienie wpływów ze sprzedaży entomofagów od przychodów ze sprzedaży akcesoriów terrarystycznych objętych ewidencją przychodów prowadzoną dla pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ad. 2. Moment osiągnięcia pierwszego dochodu

Wnioskodawca nie osiągnął dotychczas dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opisanej we wniosku, ponieważ działalność ta nie została jeszcze rozpoczęta.

Pierwszy przychód Wnioskodawca przewiduje osiągnąć po uprzednim zarejestrowaniu pozarolniczej działalności gospodarczej, najprawdopodobniej w tym roku.

W zakresie sprzedaży entomofagów pochodzących z własnej hodowli Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że działalność ta stanowi dział specjalny produkcji rolnej, natomiast ze względu na brak powierzchni upraw roślin żywicielskich nie powstanie obowiązek podatkowy ustalany na podstawie norm szacunkowych dochodu.

Przez wskazaną datę należy rozumieć przewidywany moment uzyskania pierwszego przychodu ze sprzedaży w ramach modelu działalności opisanego we wniosku.

Ad. 3. Moment rozpoczęcia hodowli i sprzedaży

Wnioskodawca prowadzi hobbystyczną hodowlę bezkręgowców egzotycznych nieprzerwanie od około 15 lat. Hodowla istnieje zatem już obecnie, jednak dotychczas nie była prowadzona w ramach zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży akcesoriów terrarystycznych.

Wnioskodawca planuje rozpocząć zorganizowaną sprzedaż entomofagów pochodzących z własnej hodowli oraz pomocniczą sprzedaż akcesoriów terrarystycznych po uprzednim zarejestrowaniu pozarolniczej działalności gospodarczej, najprawdopodobniej w tym roku. Pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem będzie handel gotowymi akcesoriami terrarystycznymi, zostanie zarejestrowana przed dokonaniem pierwszej sprzedaży tych towarów.

Ad. 4. Przewidywany roczny przychód ze sprzedaży entomofagów

Wnioskodawca przewiduje, że roczny przychód ze sprzedaży bezkręgowców egzotycznych pochodzących z własnej hodowli wyniesie około 150 000 - 200 000 zł. Wysokość ta ma charakter szacunkowy. Uzyskiwany przychód jest uzależniony od liczby skutecznych rozmnożeń, liczby uzyskanych młodych osobników, ich przeżywalności, tempa biologicznego rozwoju poszczególnych gatunków oraz rzeczywistego zainteresowania nabywców. Z uwagi na biologiczny charakter hodowli dokładne określenie wartości przyszłej sprzedaży nie jest możliwe.

Przewidywany roczny przychód ze sprzedaży akcesoriów terrarystycznych będzie stanowił niewielką, pomocniczą część całej aktywności Wnioskodawcy.

Ad. 5. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie składał zatem dotychczas oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Po rozpoczęciu pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i dokonać skutecznego wyboru tej formy opodatkowania w terminie i w sposób przewidziany w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wybór ryczałtu będzie dotyczył przychodów uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, w szczególności ze sprzedaży gotowych akcesoriów terrarystycznych. Nie będzie natomiast obejmował sprzedaży entomofagów zakwalifikowanej przez Wnioskodawcę do działów specjalnych produkcji rolnej.

Ad. 6. Klasyfikacja PKWiU działalności gospodarczej

Głównym przedmiotem planowanej działalności będzie hodowla oraz sprzedaż bezkręgowców egzotycznych (entomofagów) pochodzących z własnej hodowli.

Sprzedaż żywych bezkręgowców egzotycznych Wnioskodawca klasyfikuje zgodnie z PKWiU 2015 pod symbolem 01.49.19.0 - „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W zakresie pomocniczej sprzedaży akcesoriów terrarystycznych Wnioskodawca przewiduje sprzedaż gotowych towarów handlowych nabywanych od podmiotów trzecich, w szczególności pojemników hodowlanych, elementów wyposażenia terrariów oraz innych akcesoriów służących utrzymywaniu bezkręgowców egzotycznych. Wnioskodawca klasyfikuje tę sprzedaż zgodnie z PKWiU 2015 pod symbolem 47.00.89.0 - „Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.

Sprzedaż ta będzie miała charakter wyłącznie pomocniczy i będzie stanowiła niewielki procent całej prowadzonej działalności.

Wnioskodawca wyjaśnia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług. Przedmiotem planowanej działalności będzie sprzedaż towarów, tj. przede wszystkim bezkręgowców egzotycznych pochodzących z własnej hodowli oraz - pomocniczo - gotowych akcesoriów terrarystycznych.

Ad. 7. Wyłączenia określone w art. 8 ustawy o ryczałcie

Do pozarolniczej działalności gospodarczej planowanej przez Wnioskodawcę nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie będzie opłacał podatku w formie karty podatkowej, nie będzie korzystał
z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie będzie prowadził apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie będzie również wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Wnioskodawca nie planuje uzyskiwać przychodów ze sprzedaży towarów lub świadczenia usług na rzecz byłego albo obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym przez niego uprzednio lub obecnie w ramach stosunku pracy.

Nie wystąpią również okoliczności związane ze zmianą sposobu prowadzenia działalności pomiędzy Wnioskodawcą i jego małżonkiem, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Ad. 8. Odpowiedzialność wobec osób trzecich

Wnioskodawca będzie ponosił wobec klientów i innych osób trzecich odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie czynności realizowanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym za prawidłową realizację zamówień, zgodność sprzedawanych towarów z umową oraz wykonanie pozostałych obowiązków wynikających z przepisów prawa.

Wnioskodawca będzie działał we własnym imieniu i na własny rachunek. Odpowiedzialności wobec osób trzecich nie będzie ponosił żaden zlecający ani inny podmiot organizujący pracę Wnioskodawcy.

Ad. 9. Ryzyko gospodarcze

Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ryzyko to będzie obejmowało w szczególności możliwość nieuzyskania oczekiwanych przychodów, ponoszenie kosztów nabycia akcesoriów, utrzymania sklepu internetowego, przygotowania przesyłek, obsługi płatności i zwrotów, a także ryzyko związane z niesprzedaniem nabytych towarów.

W zakresie hodowli Wnioskodawca będzie również ponosił ryzyko biologiczne związane między innymi z brakiem skutecznego rozmnożenia, śmiercią osobników, różnym tempem rozwoju zwierząt oraz brakiem możliwości uzyskania zakładanej liczby osobników przeznaczonych do sprzedaży.

Ad. 10. Samodzielność wykonywania czynności

Czynności realizowane w ramach prowadzonej działalności nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym.

Wnioskodawca będzie samodzielnie decydował o sposobie organizacji działalności, miejscu i czasie wykonywania czynności, doborze asortymentu, cenach, sposobie pozyskiwania klientów, metodach prowadzenia hodowli oraz sposobie realizacji zamówień.

W opisanym modelu nie będzie występował podmiot pełniący funkcję zlecającego lub pracodawcy wobec Wnioskodawcy.

Ad. 11. Limit przychodów uprawniający do ryczałtu

Wnioskodawca nie prowadził w roku poprzedzającym rozpoczęcie planowanej działalności pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem nie osiągnął z tego źródła przychodów przekraczających limit określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca będzie rozpoczynał pozarolniczą działalność gospodarczą i przewiduje, że wysokość przychodów osiąganych z tej działalności nie przekroczy limitu uprawniającego do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 12. Pozostałe źródła dochodów

Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca nie uzyskuje i nie przewiduje uzyskiwania innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami związanymi z działalnością opisaną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ad. 13. Ewidencja przychodów z działalności opodatkowanej różnymi stawkami

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności, do którego mogłaby mieć zastosowanie odmienna stawka ryczałtu.

Przychody ze sprzedaży gotowych akcesoriów terrarystycznych będą ujmowane w ewidencji przychodów jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, dla której Wnioskodawca zamierza stosować stawkę ryczałtu w wysokości 3%.

Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca będzie osiągał przychody podlegające opodatkowaniu innymi stawkami ryczałtu, będą one ujmowane w ewidencji odrębnie, w sposób umożliwiający prawidłowe ustalenie wysokości należnego ryczałtu.

Sprzedaż entomofagów pochodzących z własnej hodowli, kwalifikowana przez Wnioskodawcę jako działy specjalne produkcji rolnej, nie będzie ujmowana w ewidencji przychodów prowadzonej dla pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem. Wnioskodawca będzie natomiast prowadził dokumentację pozwalającą na jednoznaczne odróżnienie wpływów ze sprzedaży entomofagów od przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie

1.  Czy opisana we wniosku hodowla oraz sprzedaż bezkręgowców egzotycznych (ptaszników) pochodzących z własnej hodowli Wnioskodawcy stanowi dział specjalny produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w przypadku hodowli entomofagów niewymagających prowadzenia upraw roślin żywicielskich oraz karmionych owadami nabywanymi od podmiotów trzecich po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy sprzedaż akcesoriów terrarystycznych prowadzona w ramach działalności gospodarczej, obejmująca sprzedaż gotowych towarów handlowych nabywanych uprzednio od podmiotów trzecich, może zostać zakwalifikowana jako działalność usługowa w zakresie handlu opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%?

4.  Czy sprzedaż bezkręgowców egzotycznych pochodzących z własnej hodowli oraz pomocnicza sprzedaż akcesoriów terrarystycznych może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, przy założeniu, że wartość sprzedaży nie przekroczy ustawowego limitu zwolnienia?

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania 1

W ocenie Wnioskodawcy opisana we wniosku hodowla oraz sprzedaż bezkręgowców egzotycznych (ptaszników) pochodzących z własnej hodowli stanowi dział specjalny produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako hodowla entomofagów.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku hodowli entomofagów niewymagających prowadzenia upraw roślin żywicielskich oraz karmionych owadami nabywanymi od podmiotów trzecich, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem przepisy dotyczące norm szacunkowych dla hodowli entomofagów odnoszą się do powierzchni upraw roślin żywicielskich, które w opisanym zdarzeniu przyszłym nie występują.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż akcesoriów terrarystycznych obejmująca sprzedaż gotowych towarów handlowych nabywanych uprzednio od podmiotów trzecich stanowi działalność usługową w zakresie handlu, która może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana działalność polegająca na hodowli oraz sprzedaży bezkręgowców egzotycznych, w szczególności pajączków, powinna być kwalifikowana jako dział specjalny produkcji rolnej - hodowla entomofagów.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin,
w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu wskazanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 3a tej ustawy:

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 wskazanej ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2026 r. - opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1403).

Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają więc znaczenie w zakresie oceny czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej.

W przywołanej wyżej tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

Zauważyć należy, że entomofagami są zwierzęta drapieżne i pasożytnicze, jak również larwy owadów odżywiające się żywymi owadami. Hodowlą entomofagów będzie więc hodowla bezkręgowców m.in. ptaszników (A. Bartosiewicz, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LEX 2015, teza 8 do art. 2).

W konsekwencji należy uznać, że hodowla bezkręgowców egzotycznych będących entomofagami, w szczególności pajączków, prowadzona przez Wnioskodawcę, stanowi dział specjalny produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.753.2023.2.AWO, w której organ wskazał, że hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki oraz gekony, stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o PIT, stanowi działy specjalne produkcji rolnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku prowadzenia hodowli entomofagów niewymagających prowadzenia upraw roślin żywicielskich oraz karmionych owadami nabywanymi od podmiotów trzecich, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych ustalanym według norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 3 tej ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są między innymi hodowla entomofagów oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W ustawie brak jest definicji legalnej pojęcia „entomofagów”, jednak w doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się, że są to zwierzęta odżywiające się owadami lub innymi drobnymi organizmami żywymi.

W komentarzach do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje się wprost, że do entomofagów zaliczają się między innymi ptaszniki oraz niektóre gatunki jaszczurek owadożernych. Tym samym prowadzona przez Wnioskodawcę hodowla bezkręgowców egzotycznych, w szczególności pajączków, stanowi hodowlę entomofagów w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie oznacza to jednak automatycznie powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg wykazujących przychody i koszty, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu rocznego określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz aktach wykonawczych wydanych na podstawie art. 24 ust. 7 tej ustawy.

Na podstawie delegacji ustawowej Minister Finansów corocznie wydaje rozporządzenie określające rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego. W aktualnie obowiązującym rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1403), dla hodowli entomofagów przewidziano normę szacunkową ustalaną od 1 m² powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

W ocenie Wnioskodawcy sposób skonstruowania normy szacunkowej ma w niniejszej sprawie kluczowe znaczenie.

Ustawodawca nie przewidział bowiem dla hodowli entomofagów normy ustalanej od liczby zwierząt, liczby sztuk hodowlanych, liczby kokonów, liczby sprzedawanych osobników ani wielkości przychodów osiąganych ze sprzedaży. Jedynym miernikiem pozwalającym na ustalenie normy szacunkowej jest powierzchnia upraw roślin żywicielskich wyrażona w m².

Tymczasem działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie obejmuje prowadzenia jakichkolwiek upraw roślin żywicielskich. Hodowane zwierzęta karmione są owadami hodowlanymi oraz innym pokarmem nabywanym od wyspecjalizowanych podmiotów trzecich. Wnioskodawca nie prowadzi produkcji roślinnej służącej karmieniu hodowanych zwierząt ani nie posiada powierzchni upraw, która mogłaby zostać uwzględniona przy ustalaniu norm szacunkowych.

W praktyce oznacza to, że w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę brak jest ustawowego miernika pozwalającego na określenie dochodu według norm szacunkowych przewidzianych dla hodowli entomofagów.

Należy przy tym podkreślić, że przepisy prawa podatkowego, jako przepisy nakładające obowiązki publicznoprawne, nie mogą być interpretowane rozszerzająco. Skoro ustawodawca zdecydował się powiązać normę szacunkową dla hodowli entomofagów wyłącznie z powierzchnią upraw roślin żywicielskich, to brak takich upraw uniemożliwia ustalenie podstawy opodatkowania według przewidzianego mechanizmu.

Nie jest przy tym dopuszczalne zastępowanie ustawowego miernika innym parametrem niewskazanym przez ustawodawcę, w szczególności liczbą hodowanych zwierząt, liczbą terrariów, wielkością hodowli czy wartością sprzedaży.

Okoliczność nabywania owadów karmowych od podmiotów trzecich pozostaje bez znaczenia dla oceny skutków podatkowych opisanej działalności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują obowiązku samodzielnego prowadzenia hodowli pokarmowej ani obowiązku prowadzenia upraw roślin żywicielskich jako warunku uznania działalności za hodowlę entomofagów. Znaczenie ma wyłącznie fakt, że w konkretnym przypadku brak jest elementu stanowiącego podstawę ustalenia normy szacunkowej.

W konsekwencji, mimo że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi dział specjalny produkcji rolnej w postaci hodowli entomofagów, to z uwagi na brak upraw roślin żywicielskich nie istnieje możliwość ustalenia dochodu według norm szacunkowych określonych w obowiązujących przepisach. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych ustalanym według tych norm.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.981.2025.3.LS, w której organ potwierdził, że sprzedaż ptaszników, skorpionów oraz modliszek jako entomofagów jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, jednak w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich obowiązek podatkowy nie powstaje.

Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.910.2025.4.WS, w której organ potwierdził, że hodowla entomofagów, takich jak mrówki, skorpiony, modliszki, pająki i skakuny, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, jednak w przypadku braku upraw roślin żywicielskich nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 listopada 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.707.2022.2.MM, w której organ stwierdził, że sprzedaż pająków jako entomofagów jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym przy braku powierzchni upraw roślin żywicielskich obowiązek podatkowy nie powstaje.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 3

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż akcesoriów terrarystycznych prowadzona w ramach działalności gospodarczej, obejmująca sprzedaż gotowych towarów handlowych uprzednio nabywanych od podmiotów trzecich, stanowi działalność usługową w zakresie handlu, która podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Wnioskodawca planuje prowadzenie działalności obejmującej sprzedaż akcesoriów związanych z terrarystyką, takich jak między innymi pojemniki hodowlane, elementy wyposażenia terrariów, podłoża oraz inne akcesoria wykorzystywane przy hodowli bezkręgowców egzotycznych.

Towary te będą nabywane od podmiotów trzecich jako gotowe produkty handlowe przeznaczone do dalszej odsprzedaży. Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności produkcyjnej ani wytwórczej w zakresie tych towarów. Sprzedawane produkty nie będą poddawane procesowi przetwarzania, obróbki ani modyfikacji skutkującej zmianą ich charakteru, właściwości lub przeznaczenia.

Działalność Wnioskodawcy będzie ograniczała się wyłącznie do handlowego obrotu towarami. Ewentualne czynności techniczne związane z przygotowaniem towarów do sprzedaży lub wysyłki, takie jak przepakowanie, konfekcjonowanie, podział na mniejsze opakowania czy kompletowanie zamówień, nie będą prowadziły do powstania nowego produktu ani zmiany właściwości sprzedawanych towarów. Towary zachowają swoją tożsamość oraz cechy nadane im przez producenta lub dostawcę.

W konsekwencji działalność ta nie będzie miała charakteru działalności wytwórczej, lecz wyłącznie handlowy, polegający na dalszej odsprzedaży towarów uprzednio nabytych od innych podmiotów.

W orzecznictwie oraz interpretacjach organów podatkowych podkreśla się, że dla uznania działalności za działalność usługową w zakresie handlu kluczowe znaczenie ma zachowanie tożsamości towaru pomiędzy momentem jego nabycia a dalszą odsprzedażą. Istotne jest również, aby podatnik nie dokonywał czynności skutkujących powstaniem nowego wyrobu lub zmianą istotnych właściwości towaru.

W tym zakresie należy wskazać m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 27 października 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 535/22, w którym sąd stwierdził, że „po nabyciu produktów od podwykonawców nie zostają one w jakikolwiek sposób przetworzone przez Skarżącą przed dokonaniem sprzedaży, w szczególności nie podejmuje ona jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających istotę tychże towarów. (…) Skarżąca sama nie wytwarza medali czy odznak turystycznych (…) nie jest więc podmiotem prowadzącym działalność produkcyjną, gdzie z określonego surowca z określonych elementów produkuje się medale, odznaki pamiątkowe, które wytwórca przeznacza na sprzedaż”.

Dodatkową wskazówkę interpretacyjną pojęcia „towar nieprzetworzony” dostarcza sama treść przepisu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którą produkty (wyroby) i towary nieprzetworzone to takie, które zostały zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Ustawodawca uznał zatem, że nie wszystkie czynności dokonywane przez podatnika w odniesieniu do uprzednio nabytego towaru skutkują uznaniem, że towar został poddany przetworzeniu. W rezultacie szeroko rozumiane czynności konfekcjonowania polegające na zapakowaniu, rozważeniu, rozlaniu do puszek czy pojemników nie prowadzą do powstania produktu (towaru) o odmiennym wyglądzie, kształcie, postaci czy formie.

Jednocześnie sprzedaż akcesoriów terrarystycznych prowadzona przez Wnioskodawcę nie będzie miała charakteru świadczenia kompleksowego, w którym dominującym elementem byłaby usługa. Przedmiotem działalności będzie bowiem samodzielna sprzedaż towarów handlowych klientom końcowym.

Wskazać także należy na art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

W ocenie Wnioskodawcy opisany model działalności w pełni odpowiada definicji działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy, ponieważ:

1) przedmiotem sprzedaży będą towary uprzednio nabyte od innych podmiotów,

2) towary będą sprzedawane w stanie nieprzetworzonym,

3) Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności produkcyjnej ani wytwórczej,

4) działalność będzie polegała wyłącznie na zorganizowanym i ciągłym obrocie handlowym gotowymi towarami.

W konsekwencji przychody osiągane ze sprzedaży akcesoriów terrarystycznych mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% właściwej dla działalności usługowej w zakresie handlu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Działy specjalne produkcji rolnej stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2026 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

W ww. Tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m2 - powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

Zgodnie z komentarzem do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sformułowanie „entomofagi” nie jest wyjaśnione w ustawie; chodzi tu o zwierzęta drapieżne i pasożytnicze, jak również larwy owadów odżywiające się żywymi owadami (A. Bartosiewicz, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LEX 2015, teza 8 do art. 2). Hodowlą entomofagów będzie więc hodowla m.in.: sikor, nietoperzy, kameleonów, mrówkojadów, rączyc, baryłkarzy, czy mrówkolwów, a także jaszczurek (np. gekonów) i ptaszników.

Zatem, uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Wobec powyższego, hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki, skorpiony oraz modliszki, stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, a sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że sprzedaż bezkręgowców egzotycznych (ptaszników), jako sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Odnosząc się natomiast do sprzedaży akcesoriów terrarystycznych prowadzonej w ramach działalności gospodarczej obejmującej sprzedaż gotowych towarów handlowych nabywanych uprzednio od podmiotów trzecich, należy wskazać, że zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z definicją słownikową, poprzez sprzedaż należy rozumieć odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę (https://sjp.pwn.pl)].

Natomiast zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną planującą rozpoczęcie prowadzenia działalności zarobkowej związanej z hodowlą oraz sprzedażą bezkręgowców egzotycznych, w szczególności pajęczaków z rodziny Theraphosidae (ptaszników), a także - w ograniczonym zakresie - sprzedażą akcesoriów związanych z terrarystyką. Sprzedaż akcesoriów będzie miała charakter pomocniczy względem prowadzonej hodowli i będzie stanowiła niewielki procent jego działalności. Na dzień złożenia wniosku nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, wobec czego nie prowadzi obecnie dokumentacji podatkowej właściwej dla tej działalności. Po rozpoczęciu pozarolniczej działalności gospodarczej zamierza Pan wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i dokonać skutecznego wyboru tej formy opodatkowania w terminie i w sposób przewidziany w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W zakresie pomocniczej sprzedaży akcesoriów terrarystycznych przewiduje Pan sprzedaż gotowych towarów handlowych nabywanych od podmiotów trzecich, w szczególności pojemników hodowlanych, elementów wyposażenia terrariów oraz innych akcesoriów służących utrzymywaniu bezkręgowców egzotycznych. Klasyfikuje Pan tę sprzedaż zgodnie z PKWiU 2015 pod symbolem 47.00.89.0 - „Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”. Wyjaśnia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług. Przedmiotem planowanej działalności będzie sprzedaż towarów, tj. przede wszystkim bezkręgowców egzotycznych pochodzących z własnej hodowli oraz - pomocniczo - gotowych akcesoriów terrarystycznych. Do pozarolniczej działalności gospodarczej planowanej przez Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Będzie Pan ponosił wobec klientów i innych osób trzecich odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie czynności realizowanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym za prawidłową realizację zamówień, zgodność sprzedawanych towarów z umową oraz wykonanie pozostałych obowiązków wynikających z przepisów prawa. Będzie Pan działał we własnym imieniu i na własny rachunek. Odpowiedzialności wobec osób trzecich nie będzie ponosił żaden zlecający ani inny podmiot organizujący Pana pracę. Będzie Pan ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Czynności realizowane w ramach prowadzonej działalności nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Nie prowadził Pan w roku poprzedzającym rozpoczęcie planowanej działalności pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem nie osiągnął z tego źródła przychodów przekraczających limit określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności, do którego mogłaby mieć zastosowanie odmienna stawka ryczałtu.

W związku z powyższym, stawką właściwą dla opodatkowania przychodów ze sprzedaży akcesoriów związanych z terrarystyką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie stawka wynosząca 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.