0114-KDIP3-1.4011.585.2026.1.MS2

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Opis dotyczy czterech czynności:

1)  nabycia przez Wnioskodawczynię i A. A. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. X w (…) na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 maja 2014 r., Repertorium (…),

2)  nabycia przez Wnioskodawczynię i A. A. lokalu mieszkalnego przy ul. Y w (…) na podstawie aktu notarialnego z dnia 10 lipca 2024 r., Repertorium (…),

3)  umowy zamiany zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią i A. A. w dniu 17 marca 2025 r., Repertorium nr (…) oraz

4)  złożenia przez Wnioskodawczynię zeznania PIT-39 w dniu 27 kwietnia 2026 r.

Szczegóły dotyczące tych czynności zostały przedstawione w dalszej części opisu.

CZYNNOŚĆ 1

W dniu 28 maja 2014 r., Repertorium (…) na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Wnioskodawczyni, B. B., oraz A. A. nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…) położonego w (…) przy ul. X, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Wnioskodawczyni i A. A. nabyli to prawo w udziałach po 1/2 części. Lokal przy ul. X ma powierzchnię użytkową 57,00 m². Do lokalu przynależy piwnica nr 38 o powierzchni 1,90 m². Zakup tego prawa był finansowany kredytem, który został spłacony w całości w 2024 r. Na dzień 17 marca 2025 r., czyli w dniu zawarcia umowy zamiany, prawo do lokalu przy ul. X nie było obciążone hipoteką. Wnioskodawczyni mieszka w lokalu przy ul. X.

CZYNNOŚĆ 2

W dniu 10 lipca 2024 r., Repertorium (…) w formie aktu notarialnego Wnioskodawczyni, B. B., oraz A. A. zawarli ze spółką A. S.A. umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży, umowę określenia sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Na podstawie tej umowy B. B. i A. A. nabyli lokal mieszkalny nr (…) położony w (…) przy ul. Y, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawami związanymi z lokalem. Lokal przy ul. Y ma powierzchnię użytkową 81,59 m² i został nabyty wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawami związanymi z lokalem. Cena całego lokalu przy ul. Y wyniosła 1 301 465,20 zł brutto. A. A. nabył udział wynoszący 3/4 części we współwłasności tego lokalu za cenę 976 098,90 zł, natomiast Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/4 części we współwłasności tego lokalu za cenę 325 366,30 zł. Cena nabycia lokalu została zapłacona w całości zgodnie z aktem notarialnym. Wnioskodawczyni nabyła udział 1/4 w lokalu przy ul. Y odpłatnie, za cenę wskazaną w akcie notarialnym. Lokal przy ul. Y został nabyty w stanie deweloperskim. Do dnia 17 marca 2025 r., czyli do dnia zawarcia umowy zamiany, lokal został wykończony, przy czym strony uwzględniły okoliczność poniesienia nakładów na wykończenie w całościowym rozliczeniu dokonanym w umowie zamiany. Na lokalu przy ul. Y ustanowiono hipotekę umowną do sumy 1 560 000,00 zł na rzecz (…) S.A. jako zabezpieczenie wierzytelności wynikających z umowy kredytu nr (…) z dnia 18 grudnia 2023 r. Kredyt ten został zaciągnięty przez B. B. i A. A. w związku z nabyciem lokalu przy ul. Y.

Podsumowując stan prawny bezpośrednio przed zawarciem umowy zamiany: A. A. przysługiwał udział wynoszący 3/4 części w lokalu przy ul. Y oraz udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przy ul. X, natomiast Wnioskodawczyni przysługiwał udział wynoszący 1/4 części w lokalu przy ul. Y oraz udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przy ul. X;

CZYNNOŚĆ 3

W dniu 17 marca 2025 r., Repertorium (…): Wnioskodawczyni i A. A. zawarli umowę zamiany w formie aktu notarialnego. Na podstawie tej umowy Wnioskodawczyni przeniosła na A. A. przysługujący jej udział wynoszący 1/4 części w lokalu mieszkalnym nr (…) położonym w (…) przy ul. Y, wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawami związanymi z tym lokalem. W zamian A. A. przeniósł na Wnioskodawczynię przysługujący mu udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr (…) położonego w (…) przy ul. X. W wyniku zawarcia umowy zamiany lokal przy ul. Y stał się w całości własnością A. A., natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy ul. X przysługuje w całości Wnioskodawczyni. W umowie zamiany strony określiły wartość udziału 1/4 w lokalu przy ul. Y, zbywanego przez Wnioskodawczynię, na kwotę 325 000,00 zł. Wartość ta została określona na podstawie całościowego rozliczenia stron, z uwzględnieniem ceny nabycia udziału Wnioskodawczyni wynoszącej 325 366,30 zł oraz okoliczności poniesienia nakładów na wykończenie lokalu. Kwota 325 000,00 zł stanowiła wartość zaokrągloną do pełnych tysięcy złotych, przyjętą dla czytelności rozliczeń stron. Strony określiły wartość udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przy ul. X, zbywanego przez A. A., na kwotę 350 000,00 zł. Strony oświadczyły w akcie notarialnym, że wartości udziałów wskazane w umowie zamiany odpowiadają ich wartościom rynkowym. Wnioskodawczyni przyjęła te wartości na potrzeby rozliczenia podatkowego, nie mając podstaw do uznania ich za nierynkowe. W umowie zamiany Wnioskodawczyni zobowiązała się również do zapłaty na rzecz A. A. kwoty 195 000,00 zł tytułem spłaty. Wnioskodawczyni zapłaciła tę kwotę w terminie przewidzianym w akcie notarialnym. Kwota ta stanowiła element całościowego rozliczenia majątkowego stron w ramach umowy zamiany. W umowie zamiany A. A. zobowiązał się także do dokonania wszelkich czynności niezbędnych do zwolnienia Wnioskodawczyni z obowiązku świadczenia jakiejkolwiek części długu wynikającego z umowy kredytu nr (…) zawartej z (…) S.A., zabezpieczonego hipoteką na lokalu przy ul. Y. Niedługo po podpisaniu umowy zamiany Wnioskodawczyni, A. A. oraz (…) S.A. zawarli aneks do umowy kredytu, na podstawie którego Wnioskodawczyni przestała być kredytobiorcą, a jedynym kredytobiorcą pozostał A. A. Zawarcie aneksu było poprzedzone ponowną oceną zdolności kredytowej i ryzyka kredytowego przez bank. Bank nie umorzył Wnioskodawczyni żadnej części zobowiązania kredytowego ani żadnej części wierzytelności wynikającej z umowy kredytu. W związku z zawarciem aneksu Wnioskodawczyni nie otrzymała od banku środków pieniężnych, świadczenia w naturze ani innego nieodpłatnego świadczenia. Zmiana umowy kredytowej nastąpiła w wykonaniu postanowień umowy zamiany i stanowiła element całościowego rozliczenia stron. Opisane powyżej nabycie i zbycie praw do lokali nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej. Żaden z lokali objętych umową zamiany nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej ani nie był środkiem trwałym. Wnioskodawczyni nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od udziału w lokalu przy ul. Y.

CZYNNOŚĆ 4

W dniu 27 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła w terminie zeznanie PIT-39 za 2025 r. W zeznaniu tym wykazała:

-     przychód z odpłatnego zbycia udziału 1/4 w lokalu przy ul. Y w kwocie 325 000,00 zł, odpowiadający wartości tego udziału określonej w umowie zamiany z dnia 17 marca 2025 r.;

-     koszt uzyskania przychodu w kwocie 325 366,30 zł, odpowiadający cenie nabycia tego udziału wynikającej z aktu notarialnego z dnia 10 lipca 2024 r.;

-     stratę w kwocie 366,30 zł;

-     podatek do zapłaty w kwocie 0 zł.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Zgodnie z § 5 ust. 2 aktu notarialnego z dnia 17 marca 2025 r. ( …), strony oświadczyły, że z tytułu zawartej umowy zamiany Wnioskodawczyni zobowiązana jest do dokonania na rzecz A. A. spłaty w kwocie 195.000,00 zł. Jednocześnie zgodnie z § 7 ust. 1 ww. aktu notarialnego strony oświadczyły, że ustalona kwota spłaty wynika z ustalenia wartości lokalu mieszkalnego przy ul. Y oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy ul. X według cen rynkowych z daty dokonania zamiany i uwzględnienia rozliczeń pomiędzy stronami, jak również z nakładów poniesionych na lokale objęte umową zamiany oraz częściowej spłaty kredytu zaciągniętego przez strony w części odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni w celu zwolnienia jej z długu przez bank. Kwota 195.000,00 zł stanowiła zatem jedną spłatę przewidzianą w umowie zamiany, której wysokość została ustalona z uwzględnieniem wszystkich wskazanych wyżej okoliczności. Strony nie określiły w akcie notarialnym, jaka część tej kwoty odpowiada poszczególnym elementom wskazanym w § 7 ust. 1 aktu notarialnego, ani nie dokonały odrębnego przypisania określonych kwot do poszczególnych składników tych rozliczeń.

Kredyt został zaciągnięty wspólnie i solidarnie za niego Wnioskodawczyni oraz Pan A. A. odpowiadali.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że przy założeniu, iż wartość udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nr (…) położonym w (…) przy ul. Y, określona w umowie zamiany z dnia 17 marca 2025 r. na kwotę 325 000,00 zł, odpowiadała wartości rynkowej tego udziału, przychodem Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia tego udziału jest kwota 325 000,00 zł, kosztem uzyskania przychodu jest cena nabycia tego udziału wynikająca z aktu notarialnego z dnia 10 lipca 2024 r., tj. kwota 325 366,30 zł, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawczyni powstała strata w kwocie 366,30 zł i nie powstał dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że zawarcie aneksu do umowy kredytu z (…) S.A., na podstawie którego Wnioskodawczyni przestała być kredytobiorcą, a jedynym kredytobiorcą pozostał A. A., dokonane w wykonaniu postanowień umowy zamiany z dnia 17 marca 2025 r. i jako element wzajemnego rozliczenia stron tej umowy, nie spowodowało po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze zbyciem przez nią udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nr (…) położonym w (…) przy ul. Y w drodze umowy zamiany z dnia 17 marca 2025 r., przychodem Wnioskodawczyni jest wartość zbywanego przez nią udziału określona w umowie zamiany na kwotę 325 000,00 zł, przy założeniu, że wartość ta odpowiadała wartości rynkowej zbywanego udziału. Udział 1/4 w lokalu przy ul. Y został nabyty przez Wnioskodawczynię w dniu 10 lipca 2024 r. i zbyty w dniu 17 marca 2025 r., a więc przed upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W konsekwencji Wnioskodawczyni prawidłowo wykazała tę czynność w zeznaniu PIT-39 za 2025 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany u każdej ze stron umowy jest wartość rzeczy, nieruchomości lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Wnioskodawczyni zbyła udział 1/4 w lokalu przy ul. Y, którego wartość została określona w akcie notarialnym na 325 000,00 zł. Wartość udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przy ul. X, nabytego przez Wnioskodawczynię w ramach umowy zamiany, nie stanowi przychodu Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia, ponieważ przychodem każdej strony zamiany jest wartość rzeczy lub prawa przez tę stronę zbywanego. Wnioskodawczyni przyjęła wartość udziału w lokalu przy ul. Y wskazaną w akcie notarialnym, ponieważ zgodnie z oświadczeniem stron odpowiadała ona wartości rynkowej. Wartość 325 000,00 zł została określona w ramach całościowego rozliczenia stron, z uwzględnieniem ceny nabycia udziału Wnioskodawczyni oraz okoliczności wykończenia lokalu przed zawarciem umowy zamiany.

Kosztem uzyskania przychodu jest kwota 325 366,30 zł, odpowiadająca cenie nabycia przez Wnioskodawczynię udziału 1/4 w lokalu przy ul. Y, wynikająca z aktu notarialnego z dnia 10 lipca 2024 r. Cena ta została przypisana w akcie notarialnym do udziału Wnioskodawczyni i została zapłacona.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych odpłatnie są udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy lub praw majątkowych w czasie ich posiadania. Wnioskodawczyni nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od udziału w lokalu przy ul. Y. Lokal ten nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej i nie był środkiem trwałym.

W konsekwencji wynik podatkowy Wnioskodawczyni z tytułu odpłatnego zbycia udziału 1/4 w lokalu przy ul. Y wynosi: 325 000,00 zł przychodu minus 325 366,30 zł kosztu uzyskania przychodu = strata 366,30 zł.

Skoro po stronie Wnioskodawczyni nie powstał dochód, to nie powstał również podatek dochodowy do zapłaty z tego tytułu. Wnioskodawczyni prawidłowo złożyła PIT-39 za 2025 r., wykazując przychód 325 000,00 zł, koszt 325 366,30 zł, stratę 366,30 zł oraz podatek należny 0 zł.

Stanowisko do pytania 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, zawarcie aneksu do umowy kredytu z (…) S.A., na podstawie którego Wnioskodawczyni przestała być kredytobiorcą, a jedynym kredytobiorcą pozostał A. A., nie spowodowało po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bank nie umorzył Wnioskodawczyni żadnej części zobowiązania kredytowego ani żadnej części wierzytelności wynikającej z umowy kredytu. Zobowiązanie kredytowe nie zostało umorzone, lecz po ponownej ocenie zdolności kredytowej i ryzyka kredytowego przez bank zmieniono umowę kredytową w ten sposób, że jedynym kredytobiorcą pozostał A. A. Zmiana ta wynikała bezpośrednio z umowy zamiany i była jednym z elementów całościowego, wzajemnego i odpłatnego rozliczenia majątkowego pomiędzy Wnioskodawczynią a A. A. W ramach tego samego rozliczenia Wnioskodawczyni przeniosła na A. A. udział 1/4 w lokalu przy ul. Y, A. A. przeniósł na Wnioskodawczynię udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przy ul. X, Wnioskodawczyni zapłaciła A. A. kwotę 195 000,00 zł, a A. A. zobowiązał się do doprowadzenia do tego, aby Wnioskodawczyni przestała być zobowiązana z tytułu umowy kredytu wobec (...) S.A. Wnioskodawczyni nie otrzymała od banku środków pieniężnych, świadczenia w naturze ani innego nieodpłatnego świadczenia. Nie doszło również do umorzenia zobowiązania przez bank. Wierzytelność banku wynikająca z umowy kredytu nie wygasła, lecz po zawarciu aneksu zobowiązanym wobec banku pozostał A. A.

W konsekwencji zawarcie aneksu do umowy kredytu, na podstawie którego Wnioskodawczyni przestała być kredytobiorcą, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Wobec tego, wyjaśniam że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z brzmienia ww. przepisu wynika, że źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Pojęcie „odpłatnego zbycia”, oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin ten obejmuje zatem szeroki zakres umów i pozostaje bez znaczenia, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze zniesienia współwłasności, działu spadku, umowy zamiany lub sprzedaży, czy też – jak to ma miejsce w omawianym przypadku – w drodze przeniesienia na rzecz współkredytobiorcy prawa własności udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z obowiązku zwrotu długu. „Płatność” bowiem nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego, może oznaczać także uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty w pieniądzu. Płatnością może także być zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).

Zatem, do stwierdzenia powstania przychodu warunkiem koniecznym jest uzyskanie przysporzenia majątkowego. Wskazać należy w tym miejscu na definicję przywołaną w komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II), który definiuje odpłatne zbycie jako:

Tym samym wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności. Przeniesienie na rzecz jednego ze współwłaścicieli nieruchomości w zamian za przejęcie całkowitej spłaty kredytu wskazuje bezsprzecznie, że czynność taka ma charakter odpłatny.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. I tak, np. Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 25 października 2011 r. sygn. akt I SA/Gl 697/11 wskazał, że:

Podkreślenia wymaga zatem, że przeniesienie na rzecz jednego ze współwłaścicieli udziału w nieruchomości w zamian za przejęcie całkowitej spłaty kredytu wskazuje bezsprzecznie, że czynność taka ma charakter odpłatny.

Wobec powyższego stwierdzam, że w zamian za przeniesienie na rzecz Pana A. A., udziału wynoszącego 1/4 w lokalu mieszkalnym przy ul. Y, otrzymała Pani świadczenie wzajemne polegające na przeniesieniu na Pani rzecz udziału 1/2 A. A. w lokalu mieszkalnym przy ul. X oraz na zwolnieniu z ciążącego na Pani długu. Innymi słowy, dokonała Pani zbycia udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. Y na rzecz Pana A. A. w zamian za przeniesienie udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. X, oraz przejęcie przez Pana A. A. kredytu (zwolnienie z długu). Na skutek tej czynności przestała Pani być zobowiązana wobec swojego wierzyciela – Banku, do zapłaty określonej kwoty pieniężnej. Nie sposób uznać, iż na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowić będzie to czynność nieodpłatną.

W konsekwencji, przeniesienie udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. Y wraz ze spłatą na rzecz Pana A. A. w zamian za przeniesienie na Panią udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. X oraz zwolnienie Pani z długu – kredytu, stanowi formę odpłatnego zbycia. W związku z tym, przeniesienie lokalu mieszkalnego przy ul. Y nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2024, w związku z czym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Określenie dochodu ze sprzedaży nieruchomości

Natomiast określając podstawę opodatkowania należy mieć na uwadze przepisy art. 30e ust. 1 i 2.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy

Przychód w przedmiotowej sprawie stanowi przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. Y określony w umowie zamiany na kwotę 325.000,00 zł oraz wartość kredytu jaka pozostała do spłaty, pomniejszona o częściową spłatę kredytu zawartą w ogólnej kwocie spłaty na rzecz Pana A. A.

Określając zaś koszty uzyskania przychodu należy kierować się art. 22 ust. 6c i 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Przywołany powyżej przepis art. 22 ust. 6c ustawy posługuje się pojęciem kosztu nabycia. Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem (współwłaścicielem) nieruchomości lub prawa. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłaci nabywca zbywcy za nieruchomość (prawo) będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości (prawa) jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Zatem w Pani przypadku, kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym (przeniesienia jego własności na partnera) będzie koszt nabycia przez Panią tego lokalu w wysokości odpowiadającej temu udziałowi.

Jednocześnie za nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące daną nieruchomość, czy też nawet wydatki remontowe, które zwiększają wartość rynkową nieruchomości poczynione w czasie jej posiadania.

W konsekwencji przeniesienie własności udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. Y w zamian za udział w lokalu mieszkalnym przy ul. X oraz za zwolnienie z długu, który to lokal mieszkalny przy ul. Y nabyła Pani w 2024 r., będzie stanowiło dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brak upływu pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskany z ww. tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością udziału określoną w umowie zamiany na kwotę 325.000,00 zł, pod warunkiem, że wyraża wartość rynkową tego udziału oraz wartością kredytu jaka pozostała do spłaty, pomniejszoną o częściową spłatę kredytu zawartą w ogólnej kwocie spłaty na rzecz Pana A. A. pomniejszony o ewentualne poniesione przez Panią koszty ww. odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem nie można zgodzić się z Pani stwierdzeniem, że skoro po Pani stronie nie powstał dochód, to nie powstał również podatek dochodowy do zapłaty z tego tytułu, tylko powstała strata.

Pani stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

Końcowo zauważyć należy, że w niniejszej interpretacji indywidualnej organ ograniczył się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Panią zdarzenia. W związku z powyższym tut. organ nie analizował, czy podane kwoty przychodu, kosztów uzyskania przychodów i straty są prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pani, nie ma natomiast zastosowania do pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tutejszy organ informuje, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takich działań podlega natomiast weryfikacji przez właściwe organy podatkowe w toku postępowania podatkowego. W związku z powyższym nie może ono podlegać kontroli i weryfikacji w toku postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej, które jest odrębnym od podatkowego typem postępowania, prowadzonego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.