0114-KDIP3-1.4011.499.2026.1.EC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

• w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej i nie ukończył 26. roku życia. Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu współpracy z zagraniczną firmą typu "prop trading" – A., mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii (zwaną dalej Firmą). Współpraca odbywa się na podstawie zawartej przez internet umowy. Działalność Wnioskodawcy polega na wykonywaniu symulowanych transakcji na rynkach finansowych wyłącznie przy użyciu konta demonstracyjnego (demo) udostępnionego przez Firmę. Usługi te są wykonywane poprzez wprowadzanie zleceń na udostępnionym przez Firmę koncie demonstracyjnym (wirtualnym). Firma monitoruje te symulowane transakcje i ma prawo je kopiować (wykorzystywać jako dane/sygnały rynkowe) na własnych, realnych rachunkach inwestycyjnych, celem osiągania własnych zysków. Wnioskodawca w żadnym momencie nie obraca własnym kapitałem na realnym rynku, a środki widoczne na koncie są wirtualne. Wnioskodawca nie ponosi klasycznych strat rynkowych. Jeśli Wnioskodawca, poprzez swoje symulowane decyzje handlowe, wygeneruje wirtualny zysk na koncie demonstracyjnym i nie złamie zasad zarządzania ryzykiem określonych przez Firmę, otrzymuje prawo do wypłaty wynagrodzenia. Wynagrodzenie to stanowi określony w umowie procent od wirtualnie wygenerowanego zysku (tzw. profit split). Aby Wnioskodawca mógł otrzymać dostęp do konta fundowanego i zacząć generować przychody, musi uprzednio przejść proces ewaluacji (tzw. wyzwanie / challenge). Przystąpienie do tego etapu wiąże się z koniecznością uiszczenia na rzecz Firmy bezzwrotnej opłaty początkowej (challenge fee). Bez poniesienia tego wydatku, uzyskanie dostępu do konta przynoszącego zyski, a tym samym osiągnięcie przychodu, jest niemożliwe. Zarówno przychody z tytułu udziału w zyskach (profit split), jak i koszty opłat za etap ewaluacji (challenge fee) są wyrażone i realizowane w walutach obcych.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanego wynagrodzenia (prowizji od wirtualnie wygenerowanego zysku, tzw. profit split) za świadczenie usług analitycznych i dostarczanie sygnałów transakcyjnych na koncie demonstracyjnym, należy zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy do wskazanych przychodów znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT (tzw. ulga dla młodych), biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca nie ukończył 26 roku życia i nie przekroczy limitu przychodów określonego w tym przepisie?

3.  Czy ponoszone przez Wnioskodawcę opłaty początkowe za etap ewaluacji (tzw. challenge fee), stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i mogą zostać przez Wnioskodawcę odliczone od przychodu w rocznym rozliczeniu podatkowym?

4.  W jaki sposób Wnioskodawca powinien przeliczać na złote polskie przychody (wynagrodzenie) oraz koszty (opłaty za wyzwanie) wyrażone w walucie obcej, aby było to zgodne z zasadami określonymi w art. 11a ust. 1 i 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane przychody z tytułu wynagrodzenia prowizyjnego (profit split) za świadczenie usług analitycznych i dostarczanie sygnałów rynkowych na koncie demonstracyjnym, należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT (działalność wykonywana osobiście). Współpraca z Firmą opiera się na umowie o świadczenie usług, do której stosuje się przepisy o zleceniu. Wnioskodawca nie inwestuje własnego kapitału, lecz odpłatnie udostępnia Firmie wyniki swojej analizy rynkowej (w formie wirtualnych transakcji), które Firma może wykorzystywać jako sygnały do własnych inwestycji. Przychód ten jest ściśle powiązany z osobistym działaniem Wnioskodawcy na rzecz zleceniodawcy.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zakwalifikowaniem przychodu do art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, do przychodów tych znajduje zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1pkt 148 ustawy o PIT (tzw. ulga dla młodych). Wnioskodawca na dzień otrzymania przychodu nie ukończył 26. roku życia, a przychody z umów zlecenia/świadczenia usług (art. 13 pkt 8) są wprost wymienione w katalogu przychodów objętych tym zwolnieniem. Zatem, do wysokości ustawowego limitu (85 528 zł rocznie), przychody te powinny być wolne od podatku dochodowego.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty weryfikacyjne (tzw. challenge fee) stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Kosztami są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Opłata ta ma charakter bezzwrotny i jest warunkiem koniecznym do uzyskania dostępu do konta fundowanego. Bez poniesienia tego kosztu Wnioskodawca nie mógłby w ogóle świadczyć usług na rzecz Firmy i generować wynagrodzenia. Istnieje zatem bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodem.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 11a ust. 1 i 2 ustawy o PIT, kwoty wyrażone w walutach obcych należy przeliczać na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski (NBP) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (dzień wpływu środków na konto) lub odpowiednio dzień poniesienia kosztu (dzień dokonania opłaty za wyzwanie);

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z pkt 2 i 3 tego przepisu:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

• zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
• umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
• zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Określenie źródła przychodu

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Przepis art. 734 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Ponadto, w myśl art. 735 § 1 i § 2 ustawy Kodeks Cywilny:

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, przychody uzyskane przez Pana z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zwolnienia przedmiotowe

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak już wyżej wskazano, na gruncie ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych przychody z pop tradingu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła przychodów.

Reasumując, stwierdzam, że na gruncie opisanych: stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, otrzymane przez Pana przychody z pop tradingu stanowią przychody, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego do ukończenia przez Pana 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł będą wolne od podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.

Natomiast z chwilą ukończenia przez Pana 26 roku życia lub właśnie przekroczenia w roku podatkowym ww. kwoty 85.528 zł, Pana dochody będą podlegały opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do ww. przepisu:

W świetle art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Koszty uzyskania przychodów

Ogólna definicja „kosztów uzyskania przychodów” zawarta została w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu:

Zatem „koszty uzyskania przychodów” to koszty, które spełniają łącznie następujące warunki:

• zostały poniesione przez podatnika;
• ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – czyli istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania (tzw. przesłanka celowości kosztu);
• nie zostały wyłączone z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie ustawodawca, m.in. do przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (przychodów z działalności wykonywanej osobiście), przyjął szczególny – zryczałtowany sposób określenia wartości kosztów uzyskania przychodów, czemu dał wyraz w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podstawą zastosowania ww. zryczałtowanych kosztów jest sam fakt uzyskania przychodu m.in. ze źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik rzeczywiście poniósł jakiekolwiek wydatki w celu uzyskania tego przychodu.

W myśl natomiast art. 22 ust. 3b ww. ustawy:

Ustawodawca przewidział jednak możliwość odejścia przez podatnika od zasady określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnienia przez niego „rzeczywistych” kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 10 ww. ustawy:

Zastosowanie ww. kosztów uzyskania przychodu jest możliwe w sytuacji, gdy:

• „rzeczywiste” koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu przewyższają wartość kosztów ustaloną na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy;
• fakt poniesienia „rzeczywistych” kosztów uzyskania przychodów w takiej „wyższej” wartości jest udowodniony.

Do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 22 ust. 10 ww. ustawy, mogą być zaliczane wyłącznie koszty bezpośrednie czyli takie wydatki, które są bezpośrednio związane/powiązane z konkretnym przychodem/konkretnymi przychodami.

Zgodnie zaś z treścią art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku przychodów z prop tradingu objętych tzw. „ulgą dla młodych” nie będzie Pan uprawniony do zastosowania kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Natomiast z chwilą ukończenia przez Pana 26 roku życia lub przekroczenia w roku podatkowym ww. kwoty 85.528 zł, Pana dochody będą podlegały opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może Pan wykazać koszty uzyskania przychodów w odniesieniu do tych przychodów, które podlegają opodatkowaniu.

Wobec tego w tej części stanowisko Pana uznano za nieprawidłowe.

Przeliczanie przychodów i kosztów w walutach obcych

Stosownie do art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa zasada ma również zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie bowiem z art. 11a ust. 2 ww. ustawy:

Zatem zarówno przychody jak koszty uzyskania przychodów w walutach obcych należy przeliczyć na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub dzień poniesienia kosztu.

Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.