0114-KDIP3-1.4011.417.2026.4.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną podatkiem liniowym (19%). Działalność Wnioskodawcy obejmuje m.in. wydawanie książek (PKD 58.11.Z). Wnioskodawca współpracuje z amerykańską platformą (…), należącą do firmy B. Inc. z siedzibą w (…), USA.

Współpraca polega na udostępnianiu utworów (książek) Wnioskodawcy w formie cyfrowej (e-book) oraz papierowej (Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Z tytułu tej sprzedaży Wnioskodawca otrzymuje od (…) wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Po zakończeniu roku podatkowego 2025 Wnioskodawca otrzymał od (…) formularz 1042-S, w którym wykazano: Rodzaj przychodu (Income code): 12 - inne należności licencyjne (Other royalties). Przychód brutto (Gross income): 28 USD. Podatek pobrany u źródła (Federal tax withheld): 3 USD, co odpowiada stawce 10%.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wydawanie książek i e-booków (PKD 58.11.Z). Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a wydawane publikacje stanowią utwory, do których Wnioskodawca posiada pełne majątkowe i osobiste prawa autorskie. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem platformy (…), należącej do podmiotu amerykańskiego (…) Inc. z siedzibą w (…) (USA). Współpraca odbywa się na podstawie akceptowanego elektronicznie regulaminu "(…)", na mocy którego Wnioskodawca udziela (…) licencji na powielanie, dystrybucję i odsprzedaż utworów w formie cyfrowej (e-book) oraz drukowanej ("Print on Demand") we własnym imieniu i na własną rzecz (…). Wnioskodawca wgrywa jedynie pliki, natomiast (…) zajmuje się sprzedażą do klienta końcowego, drukiem, logistyką, obsługą zwrotów i płatności. Z tytułu udzielonej licencji Wnioskodawca otrzymuje od (…) wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy - royalties). Wynagrodzenie to wypłacane jest przelewem na konto firmowe Wnioskodawcy. (…), jako amerykański płatnik, potrąca z tego wynagrodzenia 10% zryczałtowanego podatku u źródła (Income Code 12 Other royalties) zgodnie z przepisami podatkowymi USA (IRS) oraz art. 13 ust. 2 Umowy o uniknięciu podwójnego opodatkowania między Polską a USA. (...) Inc. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a polskiej ustawy o VAT i nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, które uczestniczyłoby w transakcji.

W uzupełnieniu udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

1)  Jaki jest dokładnie zakres Pana działalności gospodarczej?

Odp. Przeważająca działalność Wnioskodawcy to działalność w zakresie opieki zdrowotnej (PKD 86.99.D, 86.96.Z). Wnioskodawca posiada jednak we wpisie CEIDG również kod PKD 58.11.Z (Wydawanie książek). Działalność będąca przedmiotem wniosku polega wyłącznie na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z.

2)  Czy książki, o których mowa we wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, książki będące przedmiotem wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

3)  Czy jest Pan twórcą w rozumieniu powyższej ustawy?

Odp. Tak, Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu powołanej ustawy.

4)  Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we wniosku?

Odp. Tak, Wnioskodawcy przysługują pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wydawanych książek.

5)  W jaki sposób przebiega transakcja handlowa na platformie (…), o której mowa we wniosku; proszę opisać, na czym ona polega oraz chronologię poszczególnych czynności wykonywanych przez Pana i kupującego?

Odp. Transakcja przebiega w pełni cyfrowo. Wnioskodawca wgrywa plik z treścią książki i okładką na platformę (…) (…), ustala cenę detaliczną i zatwierdza publikację. (…) udostępnia książki w swoich zagranicznych serwisach jako e-booki lub w usłudze „Print on Demand” (druk na żądanie). Klient detaliczny kupuje książkę w sklepie (…). (…) drukuje i wysyła fizyczny egzemplarz na własny koszt (lub wysyła plik e-booka) do klienta detalicznego. Następnie (…) nalicza Wnioskodawcy wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy).

6)  Czy w związku ze sprzedażą książek na portalu (…), pomiędzy Panem a ww. portalem zostanie zawarta umowa w tym zakresie? Jeżeli tak, jaka to będzie umowa, jakie będą jej postanowienia i czy zostanie ona zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej? Co dokładnie jest przedmiotem umowy między Panem a platformą (…) i do czego zobowiązane są strony tj. jakie świadczenia wykonuje Pan na rzecz ww. platformy, jakie są zasady rozliczeń, za co dokładnie pobiera Pan wynagrodzenie?

Odp. Warunkiem korzystania z usług wydawniczych platformy jest zaakceptowanie na odległość regulaminu „(…)”. Zastępuje to klasyczną, papierową umowę i zostaje zawarte w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy regulaminu Wnioskodawca udziela (…) prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów klientom końcowym. Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia prawidłowych plików i oświadcza, że posiada do nich pełne prawa. W zamian pobiera wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) od sprzedaży detalicznej wygenerowanej przez (…).

7)  Jeżeli pomiędzy Panem a zagranicznym portalem nie zostanie zawarta umowa w powyższym zakresie, na jakiej podstawie odbywać się będzie Pana współpraca z (…)? Czy korzystanie z tej platformy wymaga, np. zaakceptowania jej regulaminu? Jeśli tak, to jakie postanowienia wynikają z tego regulaminu, do czego zobowiązane są strony, jakie są warunki rozliczeń, za co dokładnie otrzymuje Pan wynagrodzenie?

Odp. Odpowiedź zawarta w pkt 6. Współpraca odbywa się poprzez zaakceptowanie ogólnego regulaminu (…).

8)  Czy wobec tego, że - jak wynika z wniosku - portal amerykański będzie korzystać z Pana utworu poprzez sprzedaż książki w postaci cyfrowej i papierowej swoim klientom, udzieli Pan portalowi - w ramach zawartej umowy - licencji na takie korzystanie, a otrzymywane przez Pana tantiemy będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu?

Odp. Tak, poprzez akceptację regulaminu platformy, Wnioskodawca udziela podmiotowi amerykańskiemu ((…), Inc.) licencji na powielanie i udostępnianie utworów w postaci cyfrowej i papierowej klientom detalicznym. Otrzymywane z tego tytułu płatności są należnościami licencyjnymi (royalties).

9)  Jeżeli tak, czy udzielanie licencji na korzystanie przez portal z utworów, których jest Pan autorem, tj. e-booków i książek będzie następowało w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej?

Odp. Tak, udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) i osiąganie w związku z tym przychodów następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 58.11.Z).

10)  W jaki sposób jest zorganizowana sprzedaż? W szczególności:

a)  Czy ma Pan stałe miejsce bądź miejsca, które służą realizowaniu sprzedaży internetowej książek? Jeśli tak - gdzie zlokalizowane?

b)  Czy dysponuje Pan miejscem (fizyczną przestrzenią albo przestrzenią do przechowywania danych cyfrowych), w którym przechowuje Pan książki do sprzedaży? Jeśli tak - jaką, gdzie zlokalizowaną, przez kogo udostępnianą?

c)  W jaki sposób realizuje Pan wysyłkę książek? Czy ma Pan zawarte umowy w zakresie usług pocztowych lub kurierskich - dla celów realizacji sprzedaży?

d)  W jaki sposób są realizowane płatności za sprzedaż książek? Czy ma Pan wydzielone rachunki lub korzysta z systemów płatności przeznaczonych dla celów rozliczeń tej sprzedaży?

Odp. Organizacja sprzedaży:

a)  Wnioskodawca wykonuje zlecenia na własnym komputerze w stałym miejscu prowadzenia działalności (wskazanym w CEIDG), jednak nie dysponuje fizycznym „sklepem”, punktem wydawania książek ani magazynem, ponieważ platforma (…) sprzedaje e-booki cyfrowo lub fizycznie w modelu "Print on Demand" z drukarni (…).

b)  Wnioskodawca nie dysponuje przestrzenią fizyczną (magazynem). Przechowywanie danych cyfrowych (treści książek) realizowane jest na serwerach udostępnianych przez firmę (…) w ramach usługi KDP.

c)  Wnioskodawca nie wysyła książek do odbiorców detalicznych i nie ma zawartych żadnych umów z przewoźnikami (kurierami, pocztą). Tę czynność w całości realizuje platforma (…) w oparciu o własną logistykę.

d)  Płatności za należności licencyjne (tantiemy) realizowane są przez firmę (…) na firmowy rachunek bankowy Wnioskodawcy w drodze przelewu.

11)  Jak rozumieć, że został pobrany „podatek u źródła” w USA? W szczególności:

a)  Czy (…) wypłaca Panu należności?

b)  Czy (…) jest podmiotem, który na gruncie wewnętrznych przepisów USA ma obowiązek poboru podatku u źródła od wypłacanych Panu należności?

c)  Od jakich należności - tj. od wypłat z jakich tytułów - jest potrącany ten podatek?

Odp. Podatek u źródła w USA:

a)  Tak, to firma (…) (podmiot amerykański) wypłaca Wnioskodawcy należności.

b)  Tak, (…) jako płatnik amerykański ma obowiązek poboru tego podatku na gruncie wewnętrznych przepisów podatkowych w USA (IRS).

c)  Podatek jest potrącany z wynagrodzenia tytułem opłat za prawa autorskie - są to należności licencyjne (Income Code 12 - Other royalties).

12)  Na jakiej podstawie został pobrany podatek w Stanach Zjednoczonych, o którym mowa we wniosku, czy jest to podatek pobrany na podstawie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1976 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178); jeżeli tak, proszę wskazać, jaki przepis tej umowy został zastosowany?

Odp. Pobrany u źródła podatek (w wysokości 10%) wynika z zastosowania przepisów ograniczających wysokość potrącenia, przewidzianych w art. 13 ust. 2 Umowy między Rządem PRL a Rządem USA o uniknięciu podwójnego opodatkowania z 8 października 1974 r.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu tantiem (należności licencyjnych) wypłacanych przez amerykańską platformę (…) stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu PIT?

2.  Czy zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT w zw. z art. 13 umowy polsko-amerykańskiej, ma Pan prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego w Polsce podatek u źródła (10%) potrącony i zapłacony w Stanach Zjednoczonych?

3.  Czy w związku z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia i opodatkowania usług udzielenia licencji na rzecz spółki (…), Inc. jest terytorium Stanów Zjednoczonych, przez co transakcja ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?

4.  Czy usługi świadczone na rzecz spółki (…) Inc. powinny zostać udokumentowane fakturą niezawierającą stawki i kwoty podatku VAT z adnotacją "odwrotne obciążenie", zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tj. pytanie nr 1 i 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 i 2

W Pana ocenie, przychody z tytułu udzielenia licencji platformie (…) w ramach prowadzonej działalności (PKD 58.11.Z) stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto, uważa Pan, że na podstawie art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT, ma Pan prawo proporcjonalnie odliczyć od polskiego podatku dochodowego podatek u źródła w wysokości 10%, który został pobrany przez (…) w USA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy. Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez Pana przychody można uznać za uzyskiwane z tytułu praw majątkowych, w tym z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”.

Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi przysługują autorskie prawa majątkowe są zawierane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tego tytułu, należy kwalifikować do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

• jest Pan autorem książek sprzedawanych przez Pana za pośrednictwem platformy (…),
• przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki,
• jest Pan zarówno autorem, jak również wydawcą książek,
• realizuje Pan sprzedaż poprzez platformę (…), której udzielił Pan licencji na dystrybucję książek, obejmującej również ich odsprzedaż,
• udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że nie przenosi Pan swoich praw autorskich, a przychody osiąga Pan z tytułu sprzedaży książek, których jest Pan autorem. Platforma (…) otrzymuje w postaci licencji uprawnienia do sprzedaży Pana książek, jednak to Pan jest ich wydawcą i to Panu przysługują prawa autorskie. Posiada Pani autorskie prawa majątkowe, natomiast na klienta przenosi egzemplarz książki, z tytułu czego otrzymuje przychód. Tym samym przychód ze sprzedaży książek nie kwalifikuje się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 33/16:

W kolejnym kroku rozważyć należy czy przychody osiągane ze sprzedaży książek stanowią efekt Pana działalności wykonywanej osobiście. Artykuł 13 analizowanej ustawy nie zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa, że w jej ramach mieszczą się wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego w sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej.

Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

• przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest m.in. wydawanie książek i e-booków (PKD 58.11.Z).
• działalność będąca przedmiotem wniosku polega wyłącznie na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z.
• w celu wykonywania tej działalności korzysta Pan z platformy (…).

Odnosząc powyższe do przedmiotu Pana wątpliwości, niewątpliwie sprzedaż książek, wpisuje się w zakres prowadzonej zarejestrowanej działalności gospodarczej (zarejestrowana działalność gospodarcza obejmuje wydawanie książek). Platforma (…) jest jednie rodzajem kanału sprzedażowego i dystrybucyjnego Pana książek. Działa Pan we własnym imieniu - jest Pan wydawcą książek, natomiast platforma (…) umożliwia ich dystrybucję.

Wobec tego przychody ze sprzedaży książek przez platformę (…), powinny być rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach w niej przyjętych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest również czy zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT w zw. z art. 13 umowy polsko-amerykańskiej, ma Pan prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego w Polsce podatek u źródła (10%) potrącony i zapłacony w Stanach Zjednoczonych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

W związku z tym, że będzie Pan otrzymywać tantiemy od firmy z USA, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1976 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178; dalej: umowa polsko-amerykańska).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 i 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Z kolei, zgodnie z art. 13 ust. 3 umowy polsko-amerykańskiej:

Jak stanowi art. 13 ust. 4 umowy polsko-amerykańskiej:

W art. 3 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej wskazano również, że:

W myśl art. 20 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

W przypadku zatem uzyskania dochodów ze Stanów Zjednoczonych tytułem należności licencyjnych zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 27 ust. 9a ustawy:

Tym samym, jeżeli w USA został zapłacony (pobrany) podatek, podatnik ma prawo odliczyć ten podatek w zeznaniu podatkowym, z uwzględnieniem zasad przewidzianych w cyt. wyżej art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatek „zapłacony” w Stanach Zjednoczonych to taki, który już został uregulowany, uiszczony. Sam fakt, że kwota podatku do zapłaty za granicą jest już znana podatnikowi bądź fakt, że podatek zagraniczny jest już należny do zapłaty w określonym terminie, nie są wystarczające dla odliczenia kwoty równej temu podatkowi na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, uzyskiwane przez Pana przychody ze sprzedaży książek, w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą stanowią przychód z działalności gospodarczej, który należy rozliczyć według wybranej formy opodatkowania.

W świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczając przychody z tantiem, w związku z udzielaniem licencji na utwory, tj. książki za wynagrodzeniem, może Pan od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodu odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.