0114-KDIP3-1.4011.401.2026.1.PT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni w dniu 07.03.2024 roku w Kancelarii notarialnej w (...) zawarła ugodę z A.A. w przedmiocie uchylenia sporu dotyczącego rozliczeń spadkowych po zmarłych małżonkach A.A. i B.B., których łączyła wspólnota majątkowa małżeńska. C.C. jest córką D.D. brata A.A. Spór sądowy dotyczył rozliczeń po rodzicach D.D. i A.A.– tj. B.B. (babka wnioskodawczyni) i A.A. (dziadka wnioskodawczyni, noszącego identyczne imię i nazwisko jak jej wuj).

A.A. zmarł 1 stycznia 1990 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli żona B.B. 1/3, syn A.A. 1/3 i syn D.D. 1/3.

21 grudnia 2007 r. zmarła B.B. a spadek po niej na podstawie testamentu odziedziczył w całości syn A.A. D.D. jako spadkobierca ustawowy odrzucił spadek po zmarłej matce B.B., wobec czego w jego prawa wstąpiła córka C.C. D.D. zmarł 4 września 2020 r., a spadek po nim na podstawie testamentu nabyła C.C.

W skład spadku po B.B. oraz A.A. wchodziły nabyte przez nich za życia do ich majątku wspólnego:

• prawo własności lokalu mieszkalnego nr (…) przy ul. (…) w (…), (…) wraz z udziałem prawa własności w gruncie – dalej zwany we wniosku LOKAL,
• prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (…) przy ul. (…), KW (…) – dalej zwany we wniosku GRUNT.

W paragrafie (…) Ugody z dnia 07.03.2024 roku C.C. i A.A. oświadczyli, że czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejących między nimi stosunków prawnych w zakresie wszystkich spraw związanych ze spadkami po zmarłych A.A. i B.B., w ten sposób, że:

1.    A.A. uznał roszczenie C.C. wynikające z przysługującego jej zachowku po B.B. w kwocie 760 000 zł, która zostanie zapłacona na jej rzecz najpóźniej w terminie 14 dni licząc od upływu terminu do zawarcia Umowy Działowej, przy nieprzystąpieniu do umowy działowej przez A.A.;

2.    C.C. zobowiązała się złożyć wniosek o cofnięcie pozwu o zachowek w terminie 30 dni od daty zawarcia umowy działowej; C.C. zobowiązała się cofnąć apelację w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po D.D. nie później niż 21 dni po zawarciu ugody,

3.    C.C. i A.A. złożą wnioski o umorzenie postępowania w sprawie działu spadku po B.B. i A.A.,

4.    A.A. poddał się egzekucji z aktu notarialnego na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 kpc co do zapłaty na rzecz C.C. kwoty 760 000 zł;

5.    C.C. i A.A. zobowiązali się zawrzeć umowę o dział spadku po A.A. i B.B. nie później niż w terminie 30 dni od daty prawomocnego umorzenia postępowania o dział spadku po zmarłych w następujący sposób:

• C.C. nabędzie własność lokalu nr (…) przy ul. (…) ,
• A.A. nabędzie własność nieruchomości zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…),
• C.C. dopłaci A.A. kwotę 350 000 zł w terminie 30 dni od daty zawarcia umowy o dział spadku,
• z uwagi na istniejące zadłużenie wpisane w księgę wieczystą lokalu nr (…) położonego w (…) przy ul. (…) A.A. zobowiązał się je spłacić do dnia zawarcia umowy działowej, a jeśli tego nie wykona C.C. jest uprawniona do potrącenia kwoty zadłużenia z kwoty spłaty 350 000 zł, którą ma uczynić na rzecz A.A.; z tego tytułu A.A. poddał się egzekucji do kwot 50 000 zł, która ma zabezpieczać wysokości jego zadłużenia na tym lokalu;
• C.C. zwolni A.A. z długu polegającego na zapłacie zachowku.

Dnia 04.12.2024 Wnioskodawczyni i A.A. zawarli umowę w formie aktu notarialnego rep. (…) o podział majątku objętego uprzednio wspólnością ustawową majątkową małżeńską. Zgodnie z tą umową stawającym przysługiwały następujące udziały w majątku, który podlegał działowi (LOKAL i GRUNT): C.C. udział w wysokości 1/6 nabyty w wyniku dziedziczenia po ojcu D.D., którego jest jedynym spadkobiercą, a który z kolei był spadkobiercą A.A.; A.A. udział w wysokości 5/6, który nabył w sposób następujący – 1/6 w wyniku dziedziczenia po zmarłym ojcu A.A. i 4/6 części w wyniku dziedziczenia po zmarłej matce B.B.

A.A. oświadczył przy umowie działowej, że nie spłacił zadłużenia ciążącego na lokalu nr 5 położonego w (…) przy ul. (…) w związku z czym kwota dopłaty na jego rzecz w wysokości 350 000 zł przez C.C. została obniżona o te zadłużenie w wysokości łącznej 31 347,95 zł. do kwoty 318 652,05 zł.

Strony postanowiły, że dokonują podziału majątku wspólnego B.B. i A.A. w ten sposób, że LOKAL i GRUNT nabywają następcy prawni A.A. (to jest powyższe prawa wchodzą w całości w skład spadku po A.A., a nadto postanowili, że umowa o podział majątku wspólnego dokonywana jest bez jakichkolwiek spłat oraz bez zwrotu nakładów i wydatków określonych w art. 45 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego. Następnie Strony zawarły umowę, mocą której dokonali działu spadku po zmarłym A.A. w ten sposób, że LOKAL nabywa C.C. , a GRUNT A.A. Dział spadku następuje z dopłatą 318 652,05 zł na rzecz A.A. przez C.C. C.C. zwolniła A.A. z długu co do zapłaty zachowku w kwocie 760 000 zł, które to roszczenie zostało przez niego uznane. Strony określiły, iż wartość rynkowa Przedmiotów Umowy: LOKALU wynosi 1 750 000 zł, wartość rynkowa GRNTU wynosi 2 400 000 zł; wartość rynkowa łączna GRUNTU i LOKALU wynosi więc 4 150 000 zł. Strony oświadczyły, że udział C.C. w spadku po zmarłym A.A. wynosi 2/6 części i taki sam udział przysługiwał jej w Przedmiocie Umowy (1/6 nabyta jako spadek po ojcu D.D., 1/6 nabyta w zamian za zwolnienie z długu tytułem zachowku przez A.A.). Jego wartość rynkowa wynosi 1 383 333,33 zł; C.C. nabyła tym samym wartość ponad wartość udziału w spadku pomiędzy kwotą 1 383 333,33 zł a wartością nabywanego lokalu 1 750 000 zł, tj. wartość 366 666,67 zł, która stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

LOKAL w chwili działu spadku był w stanie technicznym do kapitalnego remontu.

Dnia 05.08.2025 roku C.C. umową sprzedaży w formie aktu notarialnego rep. a nr (…) sprzedała LOKAL za kwotę 2 800 000 zł. Sprzedaż nie miała związku z działalnością gospodarczą, była to sprzedaż majątku prywatnego.

W związku ze sprzedażą lokalu Wnioskodawczyni poniosła następujące koszty:

• od ugody z dnia 07.03.2024 w kwocie 2 767,50 zł opłaty notarialnej,
• od umowy z dnia 04.12.2024 – 7380 zł opłaty notarialnej, pcc – 7 333 zł, 150 zł opłaty sądowej, wynagrodzenie notariusza za złożenie wniosku wieczystoksięgowego 246 zł Razem koszty: 17 876,50 zł.

Wnioskodawczyni w 2025 roku poniosła udokumentowane fakturami wydatki na remont LOKALU w wysokości 49 347 zł łącznie.

Pytanie

Czy od sprzedaży lokalu opisanego w stanie faktycznym sprawy w 2025 roku Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych i w jakiej wysokości?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 5 PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 7 PIT nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c PIT, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Na podstawie art. 30 e ust. 1PIT Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Ustalenie przychodu do opodatkowania. Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy w dniu 4 września 2020 roku zmarł ojciec Wnioskodawczyni D.D., który od 1 stycznia 1990 roku był właścicielem udziału w wysokości 1/3 części w spadku po zmarłym A.A., w skład którego wchodził LOKAL i GRUNT (jest to jednocześnie 1/6 części spadku po obojgu małżonków B.B. i A.A.). Tym samym dokonując sprzedaży LOKALU w 2025 roku Wnioskodawczyni nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych do wysokości wartości 1/6 części spadku, która w wyniku umowy działowej z 2024 roku została w całości przypisana do LOKALU i co zostało opisane w stanie faktycznym sprawy. LOKAL w 2024 roku miał wartość 1 750 000 zł, a udział 1/6 w majątku spadkowym C.C. miał wartość 691 666,66 zł (1/6 z 4 150 000 zł), proporcja wartości 1/6 udziału spadkowego do wartości lokalu wynosi więc 35,52% (691 666,66 : 1 750 000). Tym samym na podstawie art. 10 ust. 5 PIT z kwoty przychodu ze sprzedaży LOKALU tj. 2 800 000 zł należy wyodrębnić kwotę stanowiącą równowartość 39,52% co daje 1 106 560 zł – kwota ta nie będzie podlegała opodatkowaniu. Przychód ze sprzedaży LOKALU wyniesie więc 1 693 440 zł (2 800 000 zł – 1 106 560 zł), gdyż został uzyskany przed upływem 5 lat od daty nabycia LOKALU w tej części.

USTALENIE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODU. W wyniku umowy działowej z 2024 roku Wnioskodawczyni oprócz 1/6 udziału w spadku po zmarłym D.D. nabyła od A.A. kolejny udział 1/6 w spadku w zamian za zwolnienie A.A. z długu w postaci zachowku po zmarłej B.B., który ten uznał w całości. Innymi słowy mówiąc C.C. uzyskała ekwiwalent zachowku w postaci udziału w majątku spadkowym w wysokości 1/6, co daje równowartość kwoty 691 666,66 zł (1/6 z 4 150 000 zł). Nabycie tej części w 2024 roku w umowie działowej, a uprzednio w ugodzie z 07.03.2024 roku stanowi dla Wnioskodawczyni czynność odpłatną. Zatem przy sprzedaży LOKALU w 2025 roku będzie mogła ona potrącić koszty uzyskania przychodu w wysokości 691 666,66 zł. Na koszty te składa się również dopłata na rzecz A.A. w wysokości 318 652,05 zł, wynikająca z umowy działowej i ugody. C.C. poniosła również połowę opłaty notarialnej przy zawarciu ugody tj. 2 767,50 zł oraz opłatę notarialną, opłaty sądowe i podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 15 109 zł. Poniosła również udokumentowane koszty remontu lokalu w wysokości 49 347 zł. Tym samym koszty uzyskania przychodu wyniosą łącznie 1 077 542,21 zł.

W tym stanie faktycznym dochód ze sprzedaży LOKALU w 2025 roku wyniesie 615 897,79 zł, a podatek dochodowy 19% - 117 021 zł.

Tym samym od sprzedaży przedmiotowego LOKALU w 2025 roku Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych i złożyć PIT – 39.

W przypadku wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w terminie 3 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło zbycie, Pani C.C. będzie mogła skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o ile spełni jej warunki oraz dokonać korekty złożonego uprzednio zeznania PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie
z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w ww. lit. a-c, w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Zatem do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w spadku

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Nabycie w drodze działku spadku

Natomiast na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Zatem, co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. zbyła Pani lokal mieszkalny. Udziały w lokalu mieszkalnym zostały nabyte przez Panią z tytułu:

• udziału w spadku po zmarłym w dniu 4 września 2020 r. ojcu D.D. oraz
• działu spadku w 2024 r., na mocy której nabyła Pani lokal mieszkalny w całości do swojego majątku, za dopłatą na rzecz A.A.

Pani wątpliwość dotyczy skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z dokonaniem działu spadku Pani udział w ww. nieruchomości uległ zwiększeniu w stosunku do udziału, który nabyła Pani w drodze spadku, zatem w niniejszej sprawie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w odniesieniu do:

• zbycia udziału w lokalu mieszkalny, który nabyła Pani w drodze spadku po ojcu, należy wskazać, że pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
  ww. ustawy, należy liczyć od daty nabycia lokalu mieszkalnego przez ojca tj. od 1990 r. (udział nabyty przez spadkodawcę po ojcu), od 2007 r. (udział nabyty przez spadkodawcę po matce). Oznacza to, że pięcioletni okres, o którym mowa wyżej niewątpliwie upłynął.

Zatem odpłatne zbycie przez Panią ww. udziału w lokalu mieszkalnym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zbycie udziału w 2025 r., który nabyła Pani w drodze umowy o dział spadku w 2024 r. za dopłatą na rzecz brata ojca tj. wuja, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 19 ust. 1 tej ustawy:

W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w celu ustalenia dochodu, który jest podstawą opodatkowania. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:

Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że:

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.

Katalog wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nabytych odpłatnie zawarty w cytowanym przepisie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że nie dopuszcza się zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Pojęcie kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem wszystkich tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub wydatków, które poniósł jako nakłady, celem zwiększenia jej wartości. Nie wystarczy zatem samo subiektywne przekonanie podatnika o wpływie poniesionego przez niego wydatku na osiągnięcie przychodu. Wydatek musi zostać poniesiony celowo i być zasadny z punktu widzenia nabycia nieruchomości lub stanowić nakład zwiększający jej wartość. We wskazanej kategorii kosztów mieszczą się zatem udokumentowane (faktyczne) kwoty spłat na rzecz pozostałych spadkobierców.

Zatem, w odniesieniu do lokalu mieszkalnego w części nabytego przez Panią w wyniku działu spadku (tj. w części przekraczającej wartość Pani udziału w majątku spadkowym), koszt uzyskania przychodu, w myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła kwota wyliczona w ww. sposób.

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży w 2025 r. lokalu mieszkalnego w części nabytej w spadku po Pani ojcu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej przez Panią ponad udział nabyty w spadku po ojcu (o wartości przekraczającej wartość Pani udziału w majątku spadkowym), stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z. art. 10 ust. 7 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Pani stanowisko uznałam za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dyrektor KIS w niniejszej interpretacji nie odniósł się do wyliczeń wskazanych przez Panią, ocenił jedynie zasady ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu oraz kosztów uzyskania przychodu w sytuacji przez Panią zaprezentowanej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.