0114-KDIP3-1.4011.400.2026.1.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w części, w której w Programie uczestniczą klienci pośrednio poprzez dystrybutorów, hurtowników, sklepy detaliczne,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca jest ponadto czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. dystrybucją produktów (…).

W ramach prowadzonej polityki handlowej Spółka podejmuje starania o umocnienie własnej pozycji względem konkurentów. Spółka rozwija swoją sieć sprzedaży tak, aby dotrzeć ze swoją ofertą do coraz większej liczby klientów. Mając na uwadze wysoki poziom konkurencji na rynku Spółka wdrożyła system działań mających na celu przywiązanie klientów do swojej marki.

Podejmowane przez Spółkę, w ramach jej polityki handlowej, działania marketingowo-reklamowe mają na celu zwiększenie wolumenu sprzedaży a w konsekwencji uzyskanie wyższych przychodów.

W ramach prowadzonych działań Wnioskodawca organizuje sprzedaż premiową realizowaną w ramach programu promocyjnego (dalej: „Program”) skierowanego do między innymi rolników nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: Klient). Klienci mogą być bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy albo pośrednimi, nabywającymi produkty Wnioskodawcy od kolejnych podmiotów w łańcuchu dostaw (tj. dystrybutorów, hurtowników lub sklepów detalicznych). Celem wprowadzenia sprzedaży premiowej jest zwiększenie zainteresowania produktami Wnioskodawcy oraz motywowanie odbiorców na rynku do skorzystania z jego produktów.

W ramach sprzedaży premiowej organizowanej przez Spółkę występują grupy zakupowe rolników, które są niesformalizowane i składają się co do zasady z członków kilku rodzinnych gospodarstw rolnych (dalej: „grupa rolnicza”).

W sytuacji, gdy dana grupa rolnicza przekroczy określony limit zakupowy, tj. dokona łącznie zakupu określonego wolumenu towarów od Spółki, to zgodnie z zasadami sprzedaży premiowej osoba wybrana zwykle przez członków tej nieformalnej grupy rolniczej jest uprawniona do otrzymania nagrody. Nagrody mogą mieć charakter indywidualny (przykładowo prawo do bezpłatnego udziału w wyciecze turystycznej) a tym samym nie mogą zostać podzielone pomiędzy członków grupy.

Program jest organizowany przez Spółkę, która pełni rolę organizatora akcji promocyjnych. Spółka odpowiada za koncepcję Programu, jego założenia merytoryczne, przygotowanie regulaminu Programu oraz rozliczenie akcji promocyjnych. W regulaminach promocyjnych poszczególnych akcji Spółka każdorazowo występuje jako organizator Programu.

Obsługa techniczna Programu realizowana jest przy wykorzystaniu systemu informatycznego „(…)”, którego dostawcą oraz administratorem infrastruktury informatycznej jest podmiot trzeci (…). Podmiot ten odpowiada za stworzenie, utrzymanie oraz zapewnienie prawidłowego funkcjonowania systemu informatycznego wykorzystywanego do obsługi Programu.

Przy organizacji niektórych akcji promocyjnych Spółka może powierzyć wybranej agencji zewnętrznej (dalej: „Agencja”) wykonywanie określonych czynności administracyjnych i operacyjnych związanych z obsługą Programu Kometa. W takim przypadku Spółka zawiera z Agencją umowę określającą zakres powierzonych czynności. Należy jednak podkreślić, że w takich sytuacjach agencja nie bierze udziału w przygotowywaniu regulaminów akcji promocyjnych ani w rozliczaniu Programu.

Zakres czynności wykonywanych przez Agencję obejmuje wykonywanie czynności administracyjnych, w szczególności obsługę systemu Kometa w zakresie: rejestracji kont uczestników, rejestracji faktur dokumentujących zakupy, obsługi procesu zamawiania i realizacji nagród, przygotowywania raportów dotyczących funkcjonowania Programu oraz prowadzenia bieżącej komunikacji operacyjnej z uczestnikami Programu. Agencja sprawuje również nadzór nad procesem wymiany punktów na nagrody.

Weryfikacja spełnienia przez uczestników warunków udziału w Programie pozostaje jednak po stronie Spółki.

Zakup nagród przeznaczonych dla uczestników Programu co do zasady realizowany jest przez Agencję, która następnie wydaje nagrody uczestnikom Programu. W niektórych przypadkach nagrody mogą być wydawane bezpośrednio przez Spółkę, w szczególności gdy nagrodami są towary handlowe Spółki. Jednocześnie ekonomiczny ciężar nabycia nagród zawsze ponosi Spółka, która zgodnie z postanowieniami umownymi jest zobowiązana do zwrotu na rzecz Agencji kosztów poniesionych w związku z nabyciem nagród.

Beneficjent nagrody (tj. osoba wybrana zwykle przez członków nieformalnej grupy rolniczej) jest ustalany wewnętrznie przez członków grupy rolniczej.

Wartość pojedynczej otrzymanej nagrody w tej sytuacji może przekraczać kwotę 2000 zł. Tym samym celem niniejszego wniosku jest określenie skutków podatkowych sprzedaży premiowej w sytuacji, gdy wartość nagrody wynosi powyżej 2000 zł oraz poniżej tej kwoty.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nagrody przekazywane beneficjentowi w ramach programu promocyjnego, w przypadku gdy Program jest samodzielnie organizowany przez Spółkę oraz jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł, należy kwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, i tym samym mogą one korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji na Spółce nie będą ciążyć obowiązki, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku przekazania beneficjentowi nagrody w ramach programu promocyjnego, w przypadku gdy Program jest samodzielnie organizowany przez Spółkę oraz wartość nagrody przekroczy kwotę 2000 zł, to na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT?

3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w sytuacji, gdy wydawanie nagród uczestnikom Programu zostało powierzone Agencji, to po stronie Spółki nie powstaną żadne obowiązki w zakresie płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych ani obowiązek sporządzania deklaracji podatkowych?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, nagrody przekazywane beneficjentowi w ramach programu promocyjnego, w przypadku gdy Program samodzielnie jest organizowany przez Spółkę oraz jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł, należy kwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, w konsekwencji czego, na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, przekazania beneficjentowi nagrody w ramach programu promocyjnego gdy Program samodzielnie jest organizowany przez Spółkę oraz wartość nagrody przekroczy kwotę 2000 zł, to po stronie uczestnika programu (beneficjenta) powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu, a na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT, tj. pobranie i odprowadzenie 10% zryczałtowanego podatku oraz sporządzenie i przekazanie właściwej deklaracji podatkowej do urzędu skarbowego.

3.  Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy wydawanie nagród uczestnikom Programu zostało powierzone Agencji, to po stronie Spółki nie powstaną żadne obowiązki w zakresie płatnika podatku dochodowego ani obowiązek sporządzania deklaracji podatkowych. Obowiązki te będą ciążyć wyłącznie na Agencji, jako podmiocie faktycznie dokonującym świadczeń na rzecz uczestników programu (beneficjentów).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 10 ust. 1 ustawy o PIT określa źródła przychodów, wśród których wymienia między innymi przychody z tzw. innych źródeł.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak wynika z powyższego przepisu, przychodami z innych źródeł są wszelkie przychody, które nie mieszczą się w źródłach przychodów zdefiniowanych wprost przez przepisy ustawy o PIT (np. w przychodach ze stosunku pracy, przychodach z działalności gospodarczej itp.), w tym otrzymane nagrody. Oznacza to, iż nagrody, które podatnik uzyskuje w ramach sprzedaży premiowej traktowane powinny być jak przychody z innych źródeł.

Wartość takich nagród podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% nagrody. Zgodnie bowiem z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla zastosowania zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

1)  Otrzymane nagrody były związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług;

2)  Jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2000 zł; oraz

3)  Nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie zostały otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ustawodawca, pomimo użycia pojęcia „sprzedaży premiowej”, nie dokonał zdefiniowania tego pojęcia, lecz wskazał jedynie, iż dotyczy ona zarówno towarów, jak i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni językowej i celowościowej przepisów podatkowych.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” należy zwrócić uwagę, iż składa się ono z dwóch elementów wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowanie w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (dalej: ”KC”). W art. 535 KC zostało wskazane, iż:

„Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.”

Z powyższego wynika, iż sprzedaż jest umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej.

Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Jednocześnie za premię uznać należy nagrodę za coś, często mającą zachęcić do czegoś osobę nagradzaną (internetowy Słownik języka polskiego – www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Tym samym na gruncie wykładni językowej za sprzedaż premiową należy uznać akcję promocyjną, w ramach której w związku ze spełnieniem określonych warunków nabywcy towarów lub usług otrzymują prawo do otrzymania dodatkowego świadczenia.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową należy - w ramach wykładni celowościowej przepisu - odnieść się także do celu jaki ma realizować to zwolnienie z PIT nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Wszystkie te cele są realizowane w ramach sprzedaży premiowej realizowanej przez Spółkę i odnoszą się do wszystkich nabywców biorących udział w sprzedaży premiowej.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na fakt, iż zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży.

Zatem istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a sprzedażą określonego towaru lub usługi.

W analizowanym przypadku taki związek istnieje, ponieważ celem akcji organizowanej przez Wnioskodawcę jest:

                          i.       zwiększenie zainteresowania jego produktami;

ii.  motywowanie odbiorców na rynku do skorzystania z jego towarów; oraz

                        iii. zwiększenie liczby sprzedanych przez Wnioskodawcę produktów.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nagrody wręczane przez Spółkę, będą stanowić nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT i będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu, a co za tym idzie na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT, ponieważ:

 i.       istnieje związek pomiędzy przekazaną nagrodą, a organizowaną przez Spółkę sprzedażą premiową;

ii.      wartość pojedynczej nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł; oraz

iii.   nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – rolnicy otrzymujący nagrody nie prowadzą działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nagroda nieprzekraczająca kwoty 2000 zł otrzymywana w ramach sprzedaży premiowej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, znajduje potwierdzenie w dotychczasowym stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe, w tym m.in. w:

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. akt. 0115-KDIT2.4011.306.2023.3.ENB, w której uznał, iż:

„Wobec powyższego, nagrody które będą przekazywane Polecającym będą nagrodami uzyskanymi w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym ich wartość będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu.

W konsekwencji, na Państwu w związku z przekazywaniem opisanych we wniosku nagród nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. akt. 0115-KDIT1.4011.64.2023.3.MN, w której uznał, iż:

„Wobec powyższego, świadczenia pieniężne jako „XYZ” dokonywane przez Państwa na rzecz klientów będzie stanowiło nagrodę uzyskaną w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu.

W konsekwencji na Spółce z rzeczonego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, albowiem będą Państwo uprawnieni do zastosowania ww. zwolnienia od podatku.”

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 20 stycznia 2023 r., sygn. akt. 0112-KDIL2-1.4011.868.2022.1.TR, w której uznał, iż:

„Podstawowym warunkiem przyznania nagrody w postaci bonu będzie aktywność skutkująca zwiększeniem sprzedaży Państwa wyrobów. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym sprawie bezsprzecznie zaistnieją. Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.

Jednocześnie należy również zgodzić się z Państwem, że na gruncie opisanego zdarzenia, w przypadku wydania przez Państwo niezwiązanej z działalnością gospodarczą nagrody, której jednorazowa wartość nie przekroczy wspomnianych 2 000 zł, nagroda ta będzie wolna od podatku dochodowego na mocy zwolnienia uregulowanego w cyt. art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, z rzeczonego tytułu na Państwu nie będą ciążyły obowiązki płatnika tegoż podatku, co będzie stanowiło jeden z wyłomów od zasady powszechności opodatkowania”.

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 8 sierpnia 2023 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.437.2023.1.KKA, w której uznał, iż:

„Wobec powyższego, należy stwierdzić, że wartość Nagrody przekazanej przez Państwo Polecającemu (uczestnikowi Programu) będzie stanowić nagrodę uzyskaną w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu.

W konsekwencji, na Państwu z rzeczonego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Ad. 2 i 3

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT nagrody związane ze sprzedażą premiową korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego do wysokości 2000 zł. Tym samym dopiero w sytuacji, gdy jednorazowa wartość nagrody przekroczy wskazany limit, po stronie uczestnika programu powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie, w ocenie Spółki, przez pojęcie „jednorazowej wartości nagrody” należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody na rzecz beneficjenta. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje liczba otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jednocześnie należy mieć na względzie, iż zgodnie z Rządowym projektem ustawy o zmianie ustawy o zdrowiu publicznym oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk sejmowy nr 1836), od dnia 1 stycznia 2026 roku planowana jest zmiana brzmienia wskazanego przepisu w zakresie podwyższenia stawki podatku z 10% do 15%. Tym niemniej w ramach zmiany została przewidziana jedynie zmiana stawki podatku a w konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy wejście w życie znowelizowanych przepisów nie powinno wpłynąć na zasady rozliczeń udziału pracowników dystrybutorów w programie promocyjnym organizowanym przez Spółkę (w zakresie innym niż stawka ewentualnego podatku).

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z wymienionych w przepisie tytułów, w tym określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2, tj.m.in. z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...).

Natomiast biorąc pod uwagę art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...).

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, przez „jednorazową wartość nagrody” należy rozumieć wartość każdej odrębnej nagrody przyznanej uczestnikowi w ramach Programu. Dopiero w sytuacji, gdy wartość pojedynczej nagrody przekroczy kwotę 2000 zł, po stronie uczestnika programu powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu. Bez znaczenia pozostaje fakt, że w ciągu roku uczestnik programu może otrzymać kilka nagród, których łączna wartość przekroczy wskazany limit, gdyż ustawodawca odnosi się wyłącznie do wartości jednorazowej nagrody, a nie ich sumy.

W konsekwencji, dopiero w momencie, gdy jednorazowa wartość nagrody przekroczy kwotę 2000 zł, na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 41 i art. 42 ustawy o PIT, obejmujące pobór zryczałtowanego podatku w wysokości 10% wartości nagrody, jego odprowadzenie do właściwego urzędu skarbowego oraz sporządzenie deklaracji PIT-8AR.

Powyższe wnioski znajdują również potwierdzenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe, m.in.:

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 2 lutego 2024 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.843.2023.2.MS, w której organ stwierdził, iż:

„Przy czym, przez pojęcie "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość.

Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.”

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. akt. 0115-KDIT1.4011.64.2023.3.MN, w której organ stwierdził, iż:

„Poprzez pojęcie "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość. Zatem wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.”

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 8 sierpnia 2023 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.437.2023.1.KKA, w której organ stwierdził, iż:

„Przy czym, przez pojęcie "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość.

Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.”

Z kolei, z analizy powyższych przepisów wynika, że obowiązki płatnika w zakresie poboru i odprowadzenia podatku do właściwego urzędu skarbowego, jak również sporządzenia wymaganych deklaracji podatkowych, ciążą na podmiocie dokonującym wypłaty lub spełniającym świadczenie na rzecz podatnika.

Należy podkreślić, że poniższe rozważania odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w których w ramach akcji promocyjnej wydawanie nagród uczestnikom Programu leży po stronie Agencji. Nie dotyczą one natomiast przypadków, w których wydaniem nagród zajmuje się bezpośrednio Spółka.

W świetle obowiązujących regulacji płatnikiem jest zatem podmiot, który w momencie powstania zobowiązania podatkowego faktycznie dysponuje środkami podatnika - przykładowo poprzez wydanie nagrody - albo dokonuje czynności związanych z operacjami na jego majątku, w tym przekazania środków pieniężnych.

To Agencja kupuje lub nabywa nagrody i to ona następnie je wydaje uczestnikom programu. W przypadku, gdy nagrodą są środki pieniężne, są one przekazywane bezpośrednio przez Agencję, z jej rachunku bankowego bądź z jej kasy, na rachunek lub do rąk uczestnika. Agencja dysponuje pełną wiedzą co do liczby i wartości przyznanych nagród, momentu ich wydania oraz tożsamości podatników - uczestników programu. Tym samym wyłącznie ona ma realną możliwość prawidłowego wypełnienia obowiązków płatnika.

Fakt, że Spółka ponosi ciężar ekonomiczny nagród, nie zmienia okoliczności, iż w momencie ich wydania to Agencja pozostaje ich dysponentem. To ona dokonuje świadczenia na rzecz uczestników programu i to po jej stronie powstają obowiązki płatnika w rozumieniu art. 41 ustawy o PIT. Przepisy tej ustawy nie przewidują bowiem sytuacji, w której status płatnika przypisuje się podmiotowi wyłącznie z tego powodu, że ponosi on koszt ekonomiczny świadczeń. Konstrukcja przepisów jednoznacznie wiąże rolę płatnika z podmiotem dokonującym wypłaty należności lub świadczeń, a nie z podmiotem finansującym ich zakup.

W konsekwencji w takiej sytuacji Spółka nie pełni funkcji płatnika w rozumieniu art. 41 ustawy o PIT, gdyż obowiązki te ciążą wyłącznie na Agencji dokonującej wydania lub wypłaty nagród uczestnikom programu.

Powyższe wnioski znajdują również potwierdzenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe, m.in.:

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 30 kwietnia 2025 r., sygn. akt. 0114-KDIP3-1.4011.251.2025.1.AK, w której organ stwierdził, iż:

„W świetle przedstawionych regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

[…] Skoro więc dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę w ramach akcji motywacyjnych, to słusznie Państwo uznali, że na Państwa Spółce nie spoczywają obowiązki płatnika lub obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród w opisanych sytuacjach.

[…] Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.”

·      interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 2 grudnia 2024 r., sygn. akt. 0115-KDIT2.4011.461.2024.2.ŁS, w której organ stwierdził, iż:

„W świetle przedstawionych regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

[…] Z opisu sprawy, który Państwo przedstawili wynika, że na Agencji - jako podmiocie prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług marketingowych na rzecz swoich klientów, w tym polegających na organizacji podobnych Programów - będą spoczywały techniczne obowiązki w zakresie m.in. nabywania i wydawania Uczestnikom Nagród. Co za tym idzie, podmiotem nabywającym i wydającym Nagrody będzie Agencja.

Wobec tego, że dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę, to skoro nie są Państwo podmiotem wydającym nagrody to nie występują Państwo w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.”

Mając powyższe na uwadze, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Moment powstania przychodów

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Źródła przychodów

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnymi źródłami przychodów są :

-       inne źródła wskazane (pkt 9).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Opodatkowanie nagród związanych ze sprzedażą premiową

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle z art. 30 ust. 3 powołanej ustawy:

Z kolei stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Obowiązki płatnika

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Opis Państwa sprawy oraz przedmiot zapytania

Z opisu sprawy wynika, że organizujecie Państwo program promocyjny dotyczący sprzedaży premiowej, który kierowany jest między innymi do rolników nieprowadzących działalności gospodarczej (Klientów). Klienci mogą być bezpośrednimi Państwa kontrahentami albo pośrednimi, nabywającymi produkty od kolejnych podmiotów w łańcuchu dostaw (tj. dystrybutorów, hurtowników lub sklepów detalicznych). Celem wprowadzenia sprzedaży premiowej jest zwiększenie zainteresowania produktami Spółki oraz motywowanie odbiorców na rynku do skorzystania z oferty Państwa produktów. W ramach sprzedaży premiowej organizowanej przez Spółkę występują grupy zakupowe rolników, które są niesformalizowane i składają się co do zasady z członków kilku rodzinnych gospodarstw rolnych (dalej: „grupa rolnicza”).

W sytuacji, gdy dana grupa rolnicza przekroczy określony limit zakupowy, tj. dokona łącznie zakupu określonego wolumenu towarów od Spółki, to zgodnie z zasadami sprzedaży premiowej osoba wybrana zwykle przez członków tej nieformalnej grupy rolniczej jest uprawniona do otrzymania nagrody. Nagrody mogą mieć charakter indywidualny (przykładowo prawo do bezpłatnego udziału w wyciecze turystycznej) a tym samym nie mogą zostać podzielone pomiędzy członków grupy.

Program jest organizowany przez Spółkę, która pełni rolę organizatora akcji promocyjnych. Przy organizacji niektórych akcji promocyjnych Spółka może powierzyć wybranej agencji zewnętrznej (dalej: „Agencja”) wykonywanie określonych czynności administracyjnych i operacyjnych związanych z obsługą Programu Kometa.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku przekazywania przez Państwa – jako organizatora sprzedaży premiowej – nagród osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, w sytuacji gdy nagrody są przyznawane w związku z dokonaniem zakupu promowanych towarów, w przypadku gdy ich wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł znajduje zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji czy są Państwo zobowiązani jako płatnik do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Fakt, iż uczestnik sprzedaży premiowej uzyskuje przychód podatkowy, nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

·      otrzymane nagrody były związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

·      jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2 000 zł,

·      nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w przepisach omawianej ustawy określeniem „sprzedaż premiowa” (co ma miejsce w treści art. 21 ust. 1 pkt 68 dotyczącego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - pod warunkami określonymi w tym przepisie - nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług oraz w art. 30 ust. 1 pkt 2 dotyczącym poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu ww. nagród), to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w Kodeksie cywilnym jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z tym, celem udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie, konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Definicja i cel „sprzedaży premiowej”

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. kodeksu:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo, należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem, ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Z kolei w wyroku z 4 sierpnia 2021 r. sygn. akt II FSK 123/19, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:

Innym przykładem tej linii orzeczniczej jest również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna niż nabywca towaru lub usługi.

Istotne z punktu widzenia tego, czy mamy do czynienia ze „sprzedażą premiową” jest wystąpienie sprzedaży oraz związku między sprzedażą i nagrodą.

Te elementy w analizowanej sprawie jednak nie zaistnieją, w przypadku gdy udział w Programie będą brali Klienci, którzy są Państwa pośrednimi kontrahentami, bowiem sprzedaż premiowanych produktów, których dystrybutorami są Państwo występuje między:

·      dystrybutorami, hurtownikami lub sklepami detalicznymi a Uczestnikami Programu, którzy dokonują ich zakupu.

Uwzględniając powyższe, opisany we wniosku Program, w przypadku gdy udział będą brali Klienci, którzy są Państwa pośrednimi kontrahentami nie stanowi „sprzedaży premiowej” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie znajduje więc zastosowania zwolnienie z opodatkowania wartości nagród wydawanych Uczestnikom Programów, o którym to zwolnieniu mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy oraz przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 dotyczący poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu tych nagród.

Tym samym wydane w organizowanym przez Państwa Programie nagrody na rzecz wskazanych powyżej osób fizycznych, jeśli ich wartość nie przekracza 2.000 zł, nie będą zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku Państwa bezpośrednich kontrahentów związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą niewątpliwie istnieje, bowiem sprzedaż premiowanych produktów, których dystrybutorami są Państwo występuje między:

• Państwem a Uczestnikami Programu, którzy dokonują ich zakupu.

Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, że jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.

Funkcja płatnika

Idąc dalej, Państwa wątpliwości koncentrują się również wokół pełnienia funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wydaniem w ramach Programu nagród osobom fizycznym prowadzącym działalność rolniczą w przypadku gdy:

·      samodzielnie organizują Państwo program,

·      wydanie nagród uczestnikom Programu zostanie powierzone Agencji.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1.  obliczenie,

2.  pobranie,

3.  wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ustawa reguluje m. in. opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:

• zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1);
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:

• nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
• mają obowiązki o charakterze informacyjnym.

Przykładowo, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle przedstawionych regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzany jest Program (sprzedaż premiowa).

Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. w wyroku z 1 września 2020 r. sygn. akt II FSK 1194/18 czy też w wyroku z 25 listopada 2020 r. sygn. akt II FSK 1915/18.

Z opisu Państwa sprawy wynika, że podmiotem wydającym Nagrody osobom fizycznym prowadzącym działalność rolniczą będzie Spółka, czyli Państwo. Jednakże przy organizacji niektórych akcji promocyjnych mogą Państwo powierzyć wybranej Agencji zewnętrznej wykonanie określonych czynności administracyjnych i operacyjnych i to Agencja będzie wydawała nagrody Klientom.

Skoro więc dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę w ramach akcji promocyjnej, to stwierdzam, że w przypadku gdy to Państwo będą organizowali program i wydawali nagrody wówczas to na Państwa Spółce będą spoczywać obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród.

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz zacytowane wyżej uregulowania prawne uznać należy, że w przypadku gdy to Państwo będą organizatorem Programu (będą Państwo wydawać nagrody):

·      po stronie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych – pośrednich uczestników programu z tytułu przyznawanych nagród powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Państwa Spółce spoczywają obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem Nagród zarówno w sytuacji gdy wartość Nagrody nie przekracza 2000 zł jak i w sytuacji wartości Nagrody przewyższającej 2000 zł.

·      po stronie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych – bezpośrednich uczestników programu z tytułu przyznawanych nagród powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niemniej, w przypadku Klientów bezpośrednich wartość tych nagród będzie stanowić nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu w sytuacji, gdy wartość nagrody nie przekroczy 2000 zł.

W konsekwencji, Państwo (organizator sprzedaży premiowej) nie będą zobowiązani jako płatnik do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Natomiast w przypadku Klientów bezpośrednich, których wartość nagrody przekroczy 2000 zł Państwo (organizator sprzedaży premiowej) będą zobowiązani jako płatnik do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

·      W przypadku gdy podmiotem nabywającym i wydającym nagrody będzie Agencja, a nie Państwo, wówczas nie będą Państwo występowali w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Państwa, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla innego Agencji.

Jesteśmy ściśle związani z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej.

Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną przedstawiamy jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.