0114-KDIP3-1.4011.398.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - odnośnie określenia momentu podatkowego, w którym po stronie pracownika kontrahenta powstanie przychód,
• prawidłowe - odnośnie braku obowiązków płatnika oraz obowiązków informacyjnych po stronie Spółki w sytuacji, gdy wydawanie nagród zostało powierzone Agencji,
• nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca jest ponadto czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. dystrybucją produktów leczniczych, wyrobów medycznych, nasion zbóż i warzyw oraz środków ochrony roślin.

W ramach prowadzonej polityki handlowej Spółka podejmuje starania o umocnienie własnej pozycji względem konkurentów. Spółka rozwija swoją sieć sprzedaży tak, aby dotrzeć ze swoją ofertą do coraz większej liczby klientów. Mając na uwadze wysoki poziom konkurencji na rynku Spółka wdrożyła system działań mających na celu przywiązanie klientów do swojej marki.

Podejmowane przez Spółkę, w ramach jej polityki handlowej, działania marketingowo - reklamowe mają na celu zwiększenie wolumenu sprzedaży a w konsekwencji uzyskanie wyższych przychodów.

Jednym z elementów polityki handlowej Spółki jest organizacja sprzedaży premiowej realizowanej w ramach programu promocyjnego (dalej: „Program”) skierowanego do między innymi rolników nieprowadzących działalności gospodarczej oraz kontrahentów (dystrybutorów) Spółki. Celem wprowadzenia sprzedaży premiowej jest zwiększenie zainteresowania produktami Wnioskodawcy oraz motywowanie odbiorców na rynku do skorzystania z jego produktów.

W przyszłości Spółka planuje rozszerzyć Program także na pracowników kontrahentów (dystrybutorów) oraz pracowników innych podmiotów oferujących produkty Spółki (np. hurtowni lub sklepów detalicznych niebędących bezpośrednio kontrahentami Spółki), aby jeszcze szerzej oddziaływać na uczestników rynku i intensyfikować sprzedaż swoich produktów na rynku za pośrednictwem dystrybutorów. Udział w programie ma mieć charakter dobrowolny i będzie możliwe wyłącznie w przypadku, gdy dany dystrybutor wyrazi zgodę na udział w programie przez swoich pracowników. Wskazany program może, ale nie musi być związany z innymi akcjami promocyjnymi organizowanymi przez Spółkę.

W ramach Programu sprzedaż rejestrowana w systemie informatycznym Kometa, wykorzystywanym dotychczas w innych programach lojalnościowych, będzie przypisywana do pracownika dystrybutora w oparciu o obsługiwany przez niego region. Za sprzedaż zrealizowaną na danym obszarze pracownik otrzyma punkty, których liczba będzie ustalana zgodnie z regulaminem programu. Zgromadzone punkty będą mogły być następnie wymieniane przez pracownika dystrybutora na nagrody o charakterze indywidualnym, w tym karty przedpłacone). Dostawcą oraz administratorem infrastruktury informatycznej (tj. systemu Kometa) jest podmiot trzeci (H2H). Podmiot ten odpowiada za stworzenie, utrzymanie oraz zapewnienie prawidłowego funkcjonowania systemu informatycznego wykorzystywanego do obsługi Programu.

Program jest organizowany przez Spółkę, która pełni rolę organizatora akcji promocyjnych. Spółka odpowiada za koncepcję Programu, jego założenia merytoryczne, przygotowanie regulaminu Programu oraz rozliczenie akcji promocyjnych. W regulaminach promocyjnych poszczególnych akcji Spółka każdorazowo występuje jako organizator Programu.

Niemniej jednak, przy organizacji niektórych akcji promocyjnych Spółka może powierzyć wybranej agencji zewnętrznej (dalej: „Agencja”) wykonywanie określonych czynności administracyjnych i operacyjnych związanych z obsługą Programu Kometa. W takim przypadku Spółka zawiera z Agencją umowę określającą zakres powierzonych czynności. Należy jednak podkreślić, że w takich sytuacjach agencja nie bierze udziału w przygotowywaniu regulaminów akcji promocyjnych ani w rozliczaniu Programu.

Zakres czynności wykonywanych przez Agencję obejmuje wykonywanie czynności administracyjnych, w szczególności obsługę systemu Kometa w zakresie: rejestracji kont uczestników, rejestracji faktur dokumentujących zakupy, obsługi procesu zamawiania i realizacji nagród, przygotowywania raportów dotyczących funkcjonowania Programu oraz prowadzenia bieżącej komunikacji operacyjnej z uczestnikami Programu. Agencja sprawuje również nadzór nad procesem wymiany punktów na nagrody.

Weryfikacja spełnienia przez uczestników warunków udziału w Programie pozostaje jednak po stronie Spółki.

Zakup nagród przeznaczonych dla uczestników Programu co do zasady realizowany jest przez Agencję, która następnie wydaje nagrody uczestnikom Programu. W niektórych przypadkach nagrody mogą być zakupywane i wydawane bezpośrednio przez Spółkę, w szczególności, gdy nagrodami są towary handlowe Spółki. Jednocześnie ekonomiczny ciężar nabycia nagród zawsze ponosi Spółka, która zgodnie z postanowieniami umownymi jest zobowiązana do zwrotu na rzecz Agencji kosztów poniesionych w związku z nabyciem nagród.

Jednorazowa wartość punktów otrzymana przez pracownika w ramach programu może być wystarczająca, aby zasilić kartę przedpłaconą kwotą przekraczającą 2 tys. złotych. Możliwe są również sytuacje, gdy w dany miesiącu pracownik otrzyma kilka razy punkty z tytułu zrealizowanych w danym miesiącu transakcji sprzedaży. Wówczas pojedyncza wartość przekazanych punktów otrzymana przez pracownika nie pozwoli na zasilenie karty kwotą przekraczającą 2 tyś złotych, ale suma otrzymanych punktów przez pracownika w ramach pojedynczych nagród może pozwolić na zasilenie karty przedpłaconej kwotą przekraczającą 2 tyś złotych.

Tym samym wartość pojedynczej nagrody przyznanej uczestnikowi programu (liczby punktów pozwalających na ich wymianę na kartę przedpłaconą) może przekraczać kwotę 2000 zł.

Nagroda otrzymana przez pracownika kontrahenta (dystrybutora) nie będzie otrzymywana w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Działalność gospodarczą prowadzi podmiot oferujący produkty Wnioskodawcy a nie jego pracownicy, którzy mieliby wziąć udział w programie promocyjnym.

Pytania

1)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym po stronie pracownika kontrahenta przychód podatkowy powstaje dopiero w momencie wymiany zgromadzonych punktów na nagrodę np. kartę przedpłaconą, przy czym wysokość tego przychodu odpowiada wartości każdego odrębnego (jednostkowego) zasilenia tej karty, a ewentualne obowiązki płatnika po stronie Spółki mogą powstać wyłącznie w tym momencie?

2)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nagrody przekazywane pracownikom kontrahentów w ramach programu promocyjnego, w przypadku gdy Program jest samodzielnie organizowany przez Spółkę oraz jednorazowa wartość nagrody w postaci zasilenia karty przedpłaconej przez pracownika kontrahenta nie przekracza kwoty 2000 zł, należy kwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, i tym samym mogą one korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji na Spółce nie będą ciążyć obowiązki, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT?

3)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku, gdy Program jest samodzielnie organizowany przez Spółkę oraz jednorazowa wartość nagrody w postaci zasilenia karty przedpłaconej przez pracownika kontrahenta przekroczy kwotę 2000 zł, na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT?

4)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w sytuacji gdy wydawanie nagród uczestnikom Programu zostało powierzone Agencji, to po stronie Spółki nie powstaną żadne obowiązki w zakresie płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych ani obowiązek sporządzania informacji podatkowych?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie pracownika kontrahenta przychód podatkowy powstaje dopiero w momencie wymiany punktów na nagrodę, np. kartę przedpłaconą, przy czym wysokość tego przychodu odpowiada wartości każdego odrębnego (jednostkowego) zasilenia tej karty, a ewentualne obowiązki płatnika po stronie Spółki mogą powstać dopiero w tym momencie.

2)  Zdaniem Wnioskodawcy, nagrody przekazywane pracownikom kontrahentów w ramach programu promocyjnego, w przypadku gdy Program jest samodzielnie realizowany przez Spółkę oraz jednorazowa wartość nagrody w postaci zasilenia karty przedpłaconej przez pracownika kontrahenta nie przekracza kwoty 2000 zł, należy kwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, i tym samym mogą one korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego, na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

3)  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy Program samodzielnie jest realizowany przez Spółkę oraz jednorazowa wartość nagrody w postaci zasilenia karty przedpłaconej przekroczy kwotę 2000 zł, po stronie uczestnika programu powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu. W takim przypadku na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT, tj. pobranie i odprowadzenie 10% zryczałtowanego podatku oraz sporządzenie i przekazanie właściwej deklaracji podatkowej do urzędu skarbowego.

4)  Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy wydawanie nagród uczestnikom Programu zostało powierzone Agencji, po stronie Spółki nie powstaną żadne obowiązki w zakresie pełnienia roli płatnika podatku dochodowego ani sporządzania informacji podatkowych. Obowiązki te będą ciążyć wyłącznie na Organizatorze, jako podmiocie faktycznie dokonującym świadczeń na rzecz uczestników programu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, przyznanie uczestnikom programu punktów nie skutkuje powstaniem po ich stronie przychodu podatkowego, a w konsekwencji nie rodzi po stronie Spółki obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Punkty te mają bowiem charakter wyłącznie rozliczeniowy i techniczny - służą jedynie do ewidencjonowania aktywności uczestnika i określenia jego potencjalnych uprawnień w ramach programu.

Same punkty nie stanowią pieniędzy ani wartości pieniężnych, nie mają określonej wartości rynkowej, nie mogą być przedmiotem obrotu, a uczestnik nie może ich wprost wykorzystać dla zaspokojenia swoich potrzeb.

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodem są wyłącznie te świadczenia, które zostały rzeczywiście otrzymane przez podatnika bądź postawione do jego dyspozycji w sposób definitywny. Oznacza to, że przychód podatkowy powstaje tylko wtedy, gdy świadczenie powoduje realne i trwałe przysporzenie majątkowe po stronie podatnika, zwiększa jego aktywa lub zmniejsza zobowiązania i jest możliwe do swobodnego wykorzystania. Przyznanie punktów nie spełnia tych kryteriów, ponieważ uczestnik nie ma możliwości ich samodzielnego spieniężenia, przeniesienia na inną osobę czy użycia poza systemem programu.

Punkty pełnią zatem wyłącznie rolę potencjalnego „bonu” rozliczeniowego, który może, lecz nie musi, zostać zrealizowany w przyszłości. Na etapie ich przyznania uczestnik nie uzyskuje jeszcze świadczenia o charakterze definitywnym i bezzwrotnym, a jedynie potencjalne prawo do ubiegania się o nagrodę. Realna korzyść ekonomiczna pojawia się dopiero w chwili wymiany punktów na nagrodę, czyli w momencie zasilenia karty przedpłaconej lub przekazania innego świadczenia przewidzianego regulaminem programu w zamian za zgromadzone przez uczestnika punkty. Wtedy uczestnik uzyskuje możliwość swobodnego dysponowania nagrodą i dopiero wówczas powstaje przychód w rozumieniu ustawy o PIT.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, momentem istotnym dla celów podatkowych nie jest przyznanie punktów w systemie, lecz dopiero ich wymiana (realizacja) przez uczestnika i otrzymanie przez niego nagrody.

W związku z powyższym, skoro moment powstania przychodu uzależniony jest od chwili wymiany punktów na nagrody rzeczowe lub pieniężne (w tym w szczególności karty przedpłacone), należy wskazać, że wartość przychodu powinna być ustalana każdorazowo w wysokości odpowiadającej wartości świadczenia otrzymanego w ramach wymiany punktów. Oznacza to, że przychód podatkowy powstaje w momencie zasilenia karty przedpłaconej i obejmuje wartość tego zasilenia. Każda wymiana punktów na kartę przedpłaconą stanowi odrębne zdarzenie skutkujące powstaniem przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, gdyż dopiero wtedy uczestnik programu uzyskuje realne i definitywne przysporzenie majątkowe, którym może swobodnie dysponować.

Ad. 2

Jak wynika z powyższego, wartość nagród uzyskiwanych przez pracowników kontrahentów w ramach programu powinna być kwalifikowana jako przychód z innych źródeł.

Co do zasady, wartość takich nagród podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%. Zgodnie bowiem z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

Jednocześnie należy mieć na względzie, iż zgodnie z Rządowym projektem ustawy o zmianie ustawy o zdrowiu publicznym oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dnia 1 stycznia 2026 roku planowana jest zmiana brzmienia wskazanego przepisu w zakresie podwyższenia stawki podatku z 10% do 15%.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z wymienionych w przepisie tytułów, w tym określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2, tj.m.in. z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...).

Natomiast biorąc pod uwagę art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...).

Należy jednak podkreślić, że sam fakt uzyskania nagrody nie oznacza automatycznie powstania obowiązku podatkowego po stronie uczestnika programu. Ustawodawca przewidział bowiem szczególne zwolnienie podatkowe.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla zastosowania zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

1. Otrzymane nagrody były związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług;

2. Jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2000 zł; oraz

3. Nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie zostały otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ustawodawca, pomimo użycia pojęcia „sprzedaży premiowej”, nie dokonał zdefiniowania tego pojęcia, lecz wskazał jedynie, iż dotyczy ona zarówno towarów, jak i usług. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni językowej i celowościowej przepisów podatkowych.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” należy zwrócić uwagę, iż składa się ono z dwóch elementów wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowanie w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (dalej: ”KC”). W art. 535 KC zostało wskazane, iż:

„Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.”

Z powyższego wynika, iż sprzedaż jest umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej.

Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Jednocześnie za premię uznać należy nagrodę za coś, często mającą zachęcić do czegoś osobę nagradzaną (internetowy Słownik języka polskiego - www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Tym samym na gruncie wykładni językowej za sprzedaż premiową należy uznać akcję promocyjną, w ramach której w związku ze spełnieniem określonych warunków uczestnicy otrzymują prawo do otrzymania dodatkowego świadczenia. Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową należy, w ramach wykładni celowościowej przepisu, odnieść się także do celu jaki ma realizować to zwolnienie z PIT nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Wszystkie te cele są realizowane w ramach sprzedaży premiowej realizowanej przez Spółkę i odnoszą się do wszystkich uczestników programu biorących udział w sprzedaży premiowej.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na fakt, iż zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży.

Zatem istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a sprzedażą określonego towaru lub usługi.

W analizowanym przypadku taki związek istnieje, ponieważ celem akcji organizowanej przez Wnioskodawcę jest:

1. zwiększenie zainteresowania jego produktami;

2. motywowanie pracowników kontrahentów (dystrybutorów) do intensyfikacji działań mających na celu sprzedaż produktów Wnioskodawcy; a w konsekwencji

3. zwiększenie liczby sprzedanych przez Wnioskodawcę produktów a także generowanych przychodów.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nagrody wręczane przez Spółkę na rzecz pracowników kontrahentów (dystrybutorów), będą stanowić nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT i będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu, ponieważ:

1. istnieje związek pomiędzy przekazaną nagrodą, a organizowaną przez Spółkę sprzedażą premiową;

2. wartość pojedynczej nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł; oraz

3. nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną przez pracowników kontrahentów działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, w każdej sytuacji, gdy jednorazowa wartość Nagrody nie przekroczy kwoty 2000 zł, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od przekazania Nagrody, jak również przesłania do urzędu skarbowego deklaracji rocznej PIT-8-AR, stosownie do treści art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT oraz art. 42 ust. 1 i 1a ww. ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nagroda nieprzekraczająca kwoty 2000 zł otrzymywana w ramach sprzedaży premiowej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, znajduje potwierdzenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe, w tym m.in. w:

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 2 lutego 2024 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.843.2023.2.MS, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo, należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem, ustawodawca zwalnia z podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Dla Państwa, którzy prowadzą platformę oferującą sprzedaż, leasing i wynajem samochodów różnych dealerów oraz organizują Program lojalnościowy, celem jest zwiększenie dochodowości prowadzonej działalności poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży, promocję oferowanych usług, zwiększenie satysfakcji oraz lojalności Państwa klientów, pozyskanie nowych klientów. Nagroda (dalej: "Benefit") w ramach Programu będzie miała na celu skłonienie uczestnika do określonego działania, które umożliwi zakup samochodu na preferencyjnych warunkach. Benefit, może przyjąć następujące formy, tj. karty przedpłaconej, możliwości skorzystania z platformy kafeteryjnej do zarządzania dostępnymi środkami po zalogowaniu się na stronie internetowej Programu. Karty wydane Beneficjentom, stanowiące element benefitu, będą zasilane co miesiąc określoną kwotą do 1 000 PLN bezpośrednio przez Państwa.

Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym sprawie bezsprzecznie istnieją, bowiem w ramach pierwszego kroku, Państwo zawrzecie umowę o współpracy w zakresie Programu z Państwa Klientem. W ramach tej umowy, Beneficjenci uzyskają dostęp do ofert zakupu, również leasingu lub najmu, nowego samochodu na preferencyjnych warunkach. W tym wypadku, Beneficjent bezpośrednio zawrze umowę z finansującym zakup (instytucją finansującą, np. firmą leasingową) lub z Dealerem samochodowym. Bezpośrednią stroną umowy na zakup pojazdu (niezależnie od formy finansowania) będzie Beneficjent. Beneficjenci będą jednocześnie Państwa klientami i tym samym zawrą z Państwem formalną relację poprzez rejestrację na platformie (...) oraz zatwierdzenie regulaminu platformy. W ramach tej usługi Beneficjenci uzyskają dostęp do wszystkich usług oferowanych w ramach funkcjonalności Państwa platformy. Poza możliwością zakupu samochodu na preferencyjnych warunkach, Beneficjent otrzyma także dodatkowy benefit polegający na miesięcznym zasilaniu specjalnej karty określoną kwotą. Jednorazowa wartość benefitu nie będzie przekraczać kwoty 2 000 zł w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że wartość Nagrody (Benefitu) przekazanej przez Państwo Beneficjentowi będzie stanowić nagrodę uzyskaną w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu. W konsekwencji, na Państwu z rzeczonego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 5 lutego 2024 r., sygn. akt. 0115-KDIT2.4011.522.2023.1.ENB, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Celem programu jest (...). Nagroda w ramach Programu będzie miała na celu skłonienie uczestnika do określonego działania, to znaczy (...).

Wskazane we wniosku nagrody są zatem nagrodami związanymi ze sprzedażą premiową, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto jednorazowa wartość nagród nie przekracza nigdy kwoty 2 000 zł.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy nagrody nie są przekazywane Konsultantom w związku z prowadzoną przez Konsultantów działalnością gospodarczą, to wartość tychże nagród jako uzyskanych w ramach sprzedaży premiowej korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w związku z przekazywaniem wskazanych we wniosku nagród na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 25 stycznia 2024 r., sygn. akt. 0114-KDIP3-1.4011.1041.2023.1.EC, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą.

Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towary lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Nagroda będzie bowiem przyznawana pod warunkiem wystąpienia sprzedaży. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym zdarzeniu przyszłym bezsprzecznie istnieją.

[…] Opisana we wniosku akcja w ramach Programu spełnia wskazane powyżej cechy sprzedaży premiowej. Tym samym kwoty przekazane Konsultantkom, które nie występują jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, za skuteczne polecenie produktów oferowanych przez Klienta, stanowią nagrodę związaną ze sprzedażą premiową.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że ciążą na Państwu obowiązki płatnika z tytułu wypłacenia określonej kwoty środków pieniężnych - wynagrodzenia Konsultantkom, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Reasumując, w Państwa sprawie Program będzie stanowił sprzedaż premiową. Zatem przekazanie Konsultantkom Nagrody stanowi nagrodę związaną ze sprzedaż premiową, których wartość podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekroczy kwoty 2.000 zł. W konsekwencji, z tego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika tegoż podatku, w tym nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-8AR.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. akt. 0115-KDIT2.4011.306.2023.3.ENB, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W przedstawionym opisie sprawy taki związek niewątpliwie istnieje. Nagroda będzie bowiem przyznawana Polecającym, tj. osobom fizycznym, które nabyły od Spółki (...) wraz z montażem. Nagroda będzie miała na celu skłonienie uczestnika (Polecającego) do określonego działania, tj. do namówienia innej osoby lub podmiotu do zawarcia umowy nabycia towarów i usług Spółki. Nagrody będą przekazywane tym Polecającym, którzy dokonają skutecznego polecenia nabycia towarów i usług Spółki. Z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotne jest wystąpienie sprzedaży i związku między

sprzedażą i nagrodą. Ponadto nagroda za jedno polecenie nie przekroczy kwoty 2000 zł i nie będzie otrzymana przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Wobec powyższego, nagrody które będą przekazywane Polecającym będą nagrodami uzyskanymi w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym ich wartość będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu.

W konsekwencji, na Państwu w związku z przekazywaniem opisanych we wniosku nagród nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. akt. 0115-KDIT1.4011.64.2023.3.MN, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Celem programu jest zwiększenie liczby sprzedanych przez Państwa towarów.

Nagroda w ramach Programu będzie miała na celu zachęcenie klientów do dokonywania zakupów w placówkach handlowych będących własnością Spółki poprzez (...).

[…] Wobec powyższego, świadczenia pieniężne jako „XYZ” dokonywane przez Państwa na rzecz klientów będzie stanowiło nagrodę uzyskaną w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu.

W konsekwencji na Spółce z rzeczonego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, albowiem będą Państwo uprawnieni do zastosowania ww. zwolnienia od podatku.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 20 stycznia 2023 r., sygn. akt. 0112-KDIL2-1.4011.868.2022.1.TR, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia od opodatkowania nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia od podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Celem programu jest zwiększenie liczby sprzedanych przez Państwo towarów (wyrobów). Nagroda w ramach sprzedaży premiowej będzie miała na celu skłonienie klientów lub dystrybutorów do określonego działania, to znaczy do aktywności skutkującej zwiększeniem sprzedaży pakietów promocyjnych Państwa wyrobów. Podstawowym warunkiem przyznania nagrody w postaci bonu będzie aktywność skutkująca zwiększeniem sprzedaży Państwa wyrobów. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym sprawie bezsprzecznie zaistnieją. Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.

[…]W konsekwencji, z rzeczonego tytułu na Państwu nie będą ciążyły obowiązki płatnika tegoż podatku, co będzie stanowiło jeden z wyłomów od zasady powszechności o podatkowania.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 8 sierpnia 2023 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.437.2023.1.KKA, w której uznał, iż:

„Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo, należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem, ustawodawca zwalnia z podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Celem programu jest zwiększenie liczby sprzedanych przez Państwo towarów. Nagroda w ramach Programu będzie miała na celu skłonienie uczestnika do określonego działania, to znaczy do namówienia innej osoby do zawarcia umowy nabycia Państwa towarów. Podstawowym warunkiem przyznania Nagrody Uczestnikowi będzie zakup towarów oferowanych przez Państwo przez poleconego klienta (tj. zawarcie umowy o świadczenie usług pomiędzy Państwem i poleconym klientem). Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym sprawie bezsprzecznie istnieją, bowiem sprzedaż towarów wystąpi między Państwem i osobą poleconą, która dokona zakupu towaru w wyniku działania osoby polecającej. Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że wartość Nagrody przekazanej przez Państwo Polecającemu (uczestnikowi Programu) będzie stanowić nagrodę uzyskaną w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu.

W konsekwencji, na Państwu z rzeczonego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT nagrody związane ze sprzedażą premiową korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego do wysokości 2000 zł. Tym samym dopiero w sytuacji, gdy jednorazowa wartość nagrody przekroczy wskazany limit, po stronie uczestnika programu powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w zakresie pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawcy, przychód ten nie powstaje na etapie przyznania punktów, gdyż mają one charakter wyłącznie techniczny i rozliczeniowy, nieprzekładający się na rzeczywiste przysporzenie majątkowe po stronie uczestnika. Przychód, a tym samym ewentualne obowiązki płatnika po stronie Spółki, mogą powstać dopiero w momencie wymiany zgromadzonych punktów na nagrodę, np. kartę przedpłaconą, tj. w chwili, gdy uczestnik uzyskuje realne i definitywne przysporzenie majątkowe.

Jednocześnie, w ocenie Spółki, przez pojęcie „jednorazowej wartości nagrody” należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jednocześnie należy mieć na względzie, iż zgodnie z Rządowym projektem ustawy o zmianie ustawy o zdrowiu publicznym oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dnia 1 stycznia 2026 roku planowana jest zmiana brzmienia wskazanego przepisu w zakresie podwyższenia stawki podatku z 10% do 15%.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z wymienionych w przepisie tytułów, w tym określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2, tj.m.in. z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...).

Natomiast biorąc pod uwagę art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...).

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, przez „jednorazową wartość nagrody” należy rozumieć wartość każdego odrębnego zasilenia karty przedpłaconej, tj. wymianę punktów na kartę przedpłaconą o wartości odpowiadającej liczbie wymienionych punktów. Dopiero w sytuacji, gdy wartość pojedynczego zasilenia karty przekroczy kwotę 2000 zł, po stronie uczestnika programu powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu. Bez znaczenia pozostaje fakt, że uczestnik programu może kilkukrotnie w ciągu miesiąca wymienić punkty na karty przedpłacone, których łączna wartość przekroczy wskazany limit, gdyż ustawodawca odnosi się wyłącznie do wartości jednorazowej, a nie skumulowanej.

W konsekwencji, dopiero w momencie, gdy jednorazowa wartość nagrody przekroczy kwotę 2000 zł, na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 41 i art. 42 ustawy o PIT, obejmujące pobór zryczałtowanego podatku w wysokości 10% wartości nagrody, jego odprowadzenie do właściwego urzędu skarbowego oraz sporządzenie stosownej deklaracji podatkowej. Należy jednak mieć na uwadze, że zgodnie z rządowym projektem ustawy nowelizującej ustawę o PIT, od 1 stycznia 2026 r. planowane jest podwyższenie tej stawki do 15%.

Powyższe wnioski znajdują również potwierdzenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe, m.in.:

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 2 lutego 2024 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.843.2023.2.MS, w której organ stwierdził, iż:

„Przy czym, przez pojęcie "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość.

Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. akt. 0115-KDIT1.4011.64.2023.3.MN, w której organ stwierdził, iż:

„Poprzez pojęcie "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość. Zatem wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 8 sierpnia 2023 r., sygn. akt. 0113-KDIPT2-3.4011.437.2023.1.KKA, w której organ stwierdził, iż

„Przy czym, przez pojęcie "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku (czy innego okresu) nagród oraz łączna ich wartość.

Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.”

Z kolei, z analizy powyższych przepisów wynika, że obowiązki płatnika w zakresie poboru i odprowadzenia podatku do właściwego urzędu skarbowego, jak również sporządzenia wymaganych deklaracji podatkowych, ciążą na podmiocie dokonującym wypłaty lub spełniającym świadczenie na rzecz podatnika.

Należy podkreślić, że poniższe rozważania odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w których w ramach akcji promocyjnej wydawanie nagród uczestnikom Programu leży po stronie Agencji. Nie dotyczą one natomiast przypadków, w których nabyciem oraz wydaniem nagród zajmuje się samodzielnie Spółka.

W świetle obowiązujących regulacji płatnikiem jest zatem podmiot, który w momencie powstania zobowiązania podatkowego faktycznie dysponuje środkami podatnika - przykładowo poprzez wydanie nagrody - albo dokonuje czynności związanych z operacjami na jego majątku, w tym przekazania środków pieniężnych.

To Agencja kupuje lub nabywa nagrody i to ona następnie je wydaje uczestnikom programu. W przypadku, gdy nagrodą są środki pieniężne, są one przekazywane bezpośrednio przez Agencję, z jej rachunku bankowego bądź z jej kasy, na rachunek lub do rąk uczestnika. Agencja jako jedyna dysponuje pełną wiedzą co do liczby i wartości przyznanych nagród, momentu ich wydania oraz tożsamości podatników - uczestników programu. Tym samym wyłącznie ona ma realną możliwość prawidłowego wypełnienia obowiązków płatnika.

Fakt, że Spółka ponosi ciężar ekonomiczny nagród, nie zmienia okoliczności, iż w momencie ich wydania to Agencja pozostaje ich dysponentem. To ona dokonuje świadczenia na rzecz uczestników programu i to po jej stronie powstają obowiązki płatnika w rozumieniu art. 41 ustawy o PIT. Przepisy tej ustawy nie przewidują bowiem sytuacji, w której status płatnika przypisuje się podmiotowi wyłącznie z tego powodu, że ponosi on koszt ekonomiczny świadczeń. Konstrukcja przepisów jednoznacznie wiąże rolę płatnika z podmiotem dokonującym wypłaty należności lub świadczeń, a nie z podmiotem finansującym ich zakup.

W konsekwencji w takiej sytuacji Spółka nie pełni funkcji płatnika w rozumieniu art. 41 ustawy o PIT, gdyż obowiązki te ciążą wyłącznie na Agencji dokonującej wydania lub wypłaty nagród uczestnikom programu.

Powyższe wnioski znajdują również potwierdzenie w stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe, m.in.:

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 30 kwietnia 2025 r., sygn. akt. 0114-KDIP3-1.4011.251.2025.1.AK, w której organ stwierdził, iż:

„W świetle przedstawionych regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

[…] Skoro więc dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę w ramach akcji motywacyjnych, to słusznie Państwo uznali, że na Państwa Spółce nie spoczywają obowiązki płatnika lub obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród w opisanych sytuacjach.

[…] Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.”

- interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z dnia 2 grudnia 2024 r., sygn. akt. 0115-KDIT2.4011.461.2024.2.ŁS, w której organ stwierdził, iż:

„W świetle przedstawionych regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

[…] Z opisu sprawy, który Państwo przedstawili wynika, że na Agencji - jako podmiocie prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług marketingowych na rzecz swoich klientów, w tym polegających na organizacji podobnych Programów - będą spoczywały techniczne obowiązki w zakresie m.in. nabywania i wydawania Uczestnikom Nagród. Co za tym idzie, podmiotem nabywającym i wydającym Nagrody będzie Agencja.

Wobec tego, że dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę, to skoro nie są Państwo podmiotem wydającym nagrody to nie występują Państwo w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1. obliczenie,

2. pobranie,

3. wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ustawa reguluje m. in. opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:

• nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
• mają obowiązki o charakterze informacyjnym.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnymi źródłami przychodów są :

- inne źródła wskazane (pkt 9).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W świetle z art. 30 ust. 3 powołanej ustawy:

Z kolei stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że organizujecie Państwo program promocyjny dotyczący sprzedaży premiowej, który kierowany jest między innymi do rolników nieprowadzących działalności gospodarczej oraz kontrahentów (dystrybutorów) Spółki. Celem wprowadzenia sprzedaży premiowej jest zwiększenie zainteresowania produktami Spółki oraz motywowanie odbiorców na rynku do skorzystania z oferty Państwa produktów. W przyszłości Spółka planuje rozszerzyć Program także na pracowników kontrahentów (dystrybutorów) oraz pracowników innych podmiotów oferujących produkty Spółki (np. hurtowni lub sklepów detalicznych niebędących bezpośrednio kontrahentami Spółki).

Wskazaliście Państwo, że w ramach Programu sprzedaż rejestrowana będzie w systemie informatycznym, będzie przypisywana do pracownika dystrybutora w oparciu o obsługiwany przez niego region. Za sprzedaż zrealizowaną na danym obszarze pracownik otrzyma punkty, których liczba będzie ustalana zgodnie z regulaminem programu.

Wątpliwości Spółki dotyczą momentu powstania przychodu w sytuacji, w której za zrealizowaną sprzedaż pracownik kontrahenta otrzyma punkty, które następnie będzie mógł wymienić na nagrody wskazane w regulaminie programu, np. kartę przedpłaconą którą będzie mógł swobodnie dysponować.

Jak słusznie Państwo wskazali, na etapie uzyskania punktów, ich przyznania uczestnik nie uzyskuje jeszcze świadczenia o charakterze definitywnym i bezzwrotnym, a jedynie potencjalne prawo do ubiegania się o nagrodę. Realna korzyść ekonomiczna pojawia się dopiero w chwili wymiany punktów na nagrodę, czyli w momencie zasilenia karty przedpłaconej lub przekazania innego świadczenia przewidzianego regulaminem programu w zamian za zgromadzone przez uczestnika punkty. Wtedy uczestnik uzyskuje możliwość swobodnego dysponowania nagrodą i dopiero wówczas powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, momentem istotnym dla celów podatkowych nie jest przyznanie punktów w systemie, lecz dopiero ich wymiana (realizacja) przez uczestnika i otrzymanie przez niego nagrody.

Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznano za prawidłowe.

Odnosząc się do możliwości zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:

Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

• otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
• jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,
• nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Z kolei w wyroku z 4 sierpnia 2021 r. sygn. akt II FSK 123/19, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:

Innym przykładem tej linii orzeczniczej jest również powołany przez Państwa wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody otrzymane, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą wydawali Państwo nagrody za sprzedaż swoich produktów pracownikom kontrahenta (dystrybutora). Za sprzedaż zrealizowaną na danym obszarze pracownik kontrahenta otrzyma punkty, których liczba będzie ustalana zgodnie z regulaminem programu. Zgromadzone punkty pracownicy będą mogli następnie wymienić na nagrody o charakterze indywidualnym, w tym karty przedpłacone.

Kluczową przesłanką zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy jest związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna niż nabywca towaru lub usługi.

Istotne z punktu widzenia tego, czy mamy do czynienia ze „sprzedażą premiową” jest wystąpienie sprzedaży oraz związku między sprzedażą i nagrodą.

Te elementy w analizowanej sprawie jednak nie zaistnieją, w przypadku gdy udział w Programie będą brali pracownicy kontrahenta (dystrybutora), bowiem sprzedaż premiowanych produktów występuje między:

• Spółką a kontrahentami (dystrybutorami), którzy dokonują ich zakupu.

Uwzględniając powyższe, opisany we wniosku Program, w przypadku gdy udział będą brali pracownicy kontrahenta (dystrybutora) nie stanowi „sprzedaży premiowej”. W przedmiotowej sprawie nie znajduje więc zastosowania zwolnienie z opodatkowania wartości nagród wydawanych pracownikom kontrahenta, o którym to zwolnieniu mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy oraz przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 dotyczący poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu tych nagród.

Tym samym, Państwa stanowisko - zgodnie z którym opisany program promocyjny spełnia warunki do uznania za sprzedaż premiową - należy uznać za nieprawidłowe.

Uzyskane przez pracowników kontrahenta (dystrybutora) nagrody o charakterze indywidualnym, w tym karty przedpłacone, stanowią dla nich przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie zatem od wysokości uzyskanych nagród przez pracownika kontrahenta (czy ich wartość przekracza jednorazowo lub łącznie 2000 zł) przychód ten podlega opodatkowaniu w/g skali podatkowej. Na Państwu natomiast ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy:

W świetle przedstawionych regulacji płatnikami są podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzany jest Program (sprzedaż premiowa).

Z opisu Państwa sprawy wynika, że podmiotem wydającym nagrody pracownikom kontrahentów będzie Spółka, czyli Państwo. Jednakże przy organizacji niektórych akcji promocyjnych mogą Państwo powierzyć wybranej Agencji zewnętrznej wykonanie określonych czynności administracyjnych i operacyjnych i to Agencja będzie wydawała nagrody pracownikom kontrahentów

Skoro więc dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę w ramach akcji promocyjnej, to stwierdzam, że w przypadku gdy to Państwo będą organizowali program i wydawali nagrody wówczas to na Państwa Spółce będą spoczywać obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród.

W przypadku gdy podmiotem nabywającym i wydającym nagrody będzie Agencja, a nie Państwo, wówczas nie będą Państwo występowali w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nie będą zobowiązani do sporządzenia informacji podatkowych.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.