0114-KDIP3-1.4011.395.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 maja 2026 r. (wpływ 5 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...) (NIP...), zarejestrowaną w Polsce. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od dnia 1 października 2025 r. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatku dochodowego od osób fizycznych (skala podatkowa).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem Y. Sp. z o.o. na podstawie Umowy świadczenia usług IT z dnia 26 września 2025 r. Charakter prac i działalność B+R: Głównym przedmiotem współpracy jest świadczenie usług informatycznych polegających na pracach programistycznych, w tym na tworzeniu lub współtworzeniu programów komputerowych.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, podejmowany w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz tworzenia nowych zastosowań.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca:

1) Projektuje i implementuje od zera nowe algorytmy oraz moduły oprogramowania.

2) Dokonuje istotnych ulepszeń i modyfikacji istniejących systemów poprzez dodawanie nowych, unikalnych funkcjonalności (tzw. features).

3) Rozwiązuje nietrywialne problemy logiczne i architektoniczne, co wymaga od niego samodzielnego doboru metodologii oraz narzędzi programistycznych. Prace te nie mają charakteru rutynowego ani serwisowego (nie polegają jedynie na usuwaniu błędów czy bieżącym utrzymaniu systemów). Każdy wytworzony fragment kodu (utwór) jest wynikiem intelektualnego wysiłku Wnioskodawcy i posiada cechy oryginalności.

Przeniesienie praw autorskich i wynagrodzenie:

Zgodnie z Rozdziałem 11 Umowy, Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów (w tym programów komputerowych i ich części) powstałych w wyniku świadczenia usług, z chwilą ich ustalenia. Wynagrodzenie określone w Załączniku nr 1 (SWW) obejmuje honorarium za przeniesienie tych praw.

Ewidencja:

Wnioskodawca od momentu rozpoczęcia działalności (01.10.2025) prowadzi odrębną od KPiR ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta pozwala na precyzyjne wyodrębnienie czasu pracy poświęconego na dany projekt oraz przypisanie do niego przychodów i kosztów (w celu wyliczenia wskaźnika nexus).

Uzupełnienie opisu sprawy

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisane we wniosku czynności są wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę od dnia 1 października 2025 r.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest PKD 62.10.B. Zakres działalności gospodarczej obejmuje świadczenie usług programistycznych backend.

Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, w szczególności kodu źródłowego, architektury baz danych, funkcjonalności backendowych oraz algorytmów służących generowaniu określonych rezultatów w systemie informatycznym.

W ramach umowy zawartej z Y. sp. z o.o. Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne polegające m.in. na pracach programistycznych, w tym tworzeniu lub współtworzeniu programów komputerowych lub ich kodu źródłowego, pracach analitycznych, wdrożeniowych, projektowych oraz dokumentowaniu programów komputerowych i baz danych.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawką podatku od dochodów osiąganych od dnia 1 października 2025 r.

Przez pojęcie „program komputerowy” Wnioskodawca rozumie kod źródłowy, moduły, komponenty backendowe, strukturę i logikę aplikacji, funkcjonalności systemu, algorytmy oraz elementy oprogramowania, które po implementacji realizują określone funkcje w systemie informatycznym.

W szczególności są to rezultaty prac programistycznych w postaci kodu źródłowego, części systemu, funkcjonalności oraz algorytmów, które stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego i podlegają ochronie jako programy komputerowe.

·      Konkretne programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę

W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca tworzył i rozwijał oprogramowanie w projekcie „m.(...)”, tj. systemie służącym do obsługi i generowania wiadomości e-mail oraz powiązanych elementów technicznych systemu.

W szczególności:

• w listopadzie 2025 r. Wnioskodawca tworzył architekturę bazy danych dla projektu m.(...);
• w grudniu 2025 r. Wnioskodawca rozbudowywał architekturę systemu o funkcjonalność tworzenia nowego typu maili;
• w styczniu 2026 r., jako kontynuację prac tego samego rodzaju, Wnioskodawca opracował i zaimplementował nowy algorytm tworzenia strony HTML.

Efektem prac były nowe lub ulepszone elementy oprogramowania backendowego, w tym kod źródłowy, struktury danych, logika biznesowa, mechanizmy generowania wiadomości oraz algorytmy wykorzystywane w systemie m.(...).

·      Konkretne programy komputerowe rozwijane i ulepszane

Wnioskodawca rozwija i ulepsza program komputerowy funkcjonujący pod nazwą „m.(...)”. Rozwój polega na projektowaniu i implementacji nowych elementów backendowych, rozbudowie architektury bazy danych, tworzeniu nowych funkcjonalności związanych z obsługą i generowaniem maili oraz opracowywaniu algorytmów służących generowaniu strony HTML.

Rozwijanie i ulepszanie nie polega wyłącznie na rutynowym usuwaniu błędów, lecz na tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych, nowych struktur danych, nowych funkcjonalności oraz algorytmów.

·      Własne lub cudze prace

Wnioskodawca uczestniczy w pracach polegających na tworzeniu oraz rozwijaniu programu komputerowego w ramach projektu realizowanego na rzecz Zleceniodawcy.

W zakresie efektów własnej pracy Wnioskodawca jest twórcą lub współtwórcą kodu źródłowego oraz innych elementów programu komputerowego. Wnioskodawca nie korzysta z podwykonawców. Prace wykonuje samodzielnie.

·      Data rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia lub modyfikacji kwalifikowanego IP oraz data uzyskiwania dochodów

Wnioskodawca prowadzi działalność zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej od dnia 1 października 2025 r., tj. od rozpoczęcia świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej.

Od tego dnia Wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu świadczenia usług, których rezultatem jest tworzenie lub rozwijanie programów komputerowych oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałych utworów.

·      Forma opodatkowania

W 2025 r. Wnioskodawca opodatkowywał dochody z działalności gospodarczej według skali podatkowej. Od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym.

·      Charakter efektów prac oraz powstały produkt lub proces

Efekty prac Wnioskodawcy mają charakter nowych lub ulepszonych elementów programu komputerowego. Dotyczą stworzenia lub rozwinięcia produktu informatycznego w postaci systemu m.(...) oraz jego elementów backendowych.

W ramach prac powstały lub powstają w szczególności: architektura bazy danych, funkcjonalność tworzenia nowego typu maili, algorytm generowania strony HTML, kod źródłowy, struktury danych, logika biznesowa oraz mechanizmy integrujące poszczególne elementy systemu.

·      Systematyczność, uporządkowanie i metodyczny charakter prac

Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Prace są realizowane w oparciu o zadania projektowe, potrzeby biznesowe projektu, harmonogram prac, raportowanie czasu pracy oraz akceptację wykonanych usług przez Zleceniodawcę w systemie informatycznym.

Wnioskodawca podejmował następujące działania zmierzające do powstania produktu lub procesu:

• analiza wymagań funkcjonalnych i technicznych;
• projektowanie architektury bazy danych;
• dobór struktur danych i sposobu reprezentacji informacji;
• implementacja kodu backendowego;
• rozbudowa architektury o mechanizm tworzenia nowego typu maili;
• opracowanie algorytmu generowania strony HTML;
• testowanie działania nowych funkcjonalności;
• poprawianie i optymalizacja kodu;
• dokumentowanie wykonanych prac.

W pracach wykorzystywane są m.in. technologie: Java, React, PostgreSQL, Flyway, AWS oraz Kubernetes.

Oryginalność prac polega na tym, że Wnioskodawca nie odtwarzał gotowego rozwiązania, lecz projektował i implementował rozwiązania dostosowane do indywidualnych wymagań projektu m.(...).

Rezultatem prac były nowe wytwory intelektualne w postaci kodu źródłowego, struktur danych, funkcjonalności backendowych oraz algorytmów.

·      Cele, zasoby i harmonogramy

W 2025 r. Wnioskodawca postawił sobie następujące cele w odniesieniu do projektu m.(...):

• zaprojektowanie architektury bazy danych umożliwiającej obsługę funkcji projektu;
• rozbudowanie architektury systemu o możliwość tworzenia nowego typu maili;
• przygotowanie rozwiązań backendowych umożliwiających dalszy rozwój systemu.

Cele te były finansowane z bieżących środków Wnioskodawcy uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prace były wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawcę, bez udziału podwykonawców.

W 2025 r. osiągnięto następujące cele:

• w listopadzie 2025 r. opracowano architekturę bazy danych dla projektu m.(...);
• w grudniu 2025 r. rozbudowano architekturę systemu o funkcjonalność tworzenia nowego typu maili.

Harmonogram prac wynikał z potrzeb projektowych, zadań przypisywanych w systemie informatycznym oraz comiesięcznego raportowania wykonanych usług. Harmonogram ten był realizowany w odniesieniu do programu komputerowego m.(...).

·      Wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań

Przed rozpoczęciem realizacji prac Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu programowania backendowego, projektowania baz danych, tworzenia architektury aplikacji, implementacji logiki biznesowej oraz pracy z systemami informatycznymi.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał wiedzę dotyczącą:

1) projektowania architektury baz danych;

2) implementacji funkcjonalności backendowych;

3) modelowania danych;

4) tworzenia algorytmów;

5) generowania i przetwarzania treści wiadomości e-mail;

6) tworzenia mechanizmów generowania strony HTML;

7) wykorzystania technologii Java, React, PostgreSQL, Flyway, AWS oraz Kubernetes.

Wiedza była wykorzystywana poprzez analizę wymagań projektu, dobór właściwych rozwiązań technicznych, implementację kodu źródłowego oraz testowanie przyjętych rozwiązań. Efekty prac mogą być wykorzystywane w dalszych pracach Wnioskodawcy, ponieważ zdobyte doświadczenia i opracowane koncepcje zwiększają jego wiedzę w zakresie projektowania i implementacji systemów backendowych.

Dotychczas Wnioskodawca oferował usługi programistyczne backend polegające na projektowaniu, tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Zaplanowane przedsięwzięcie polegało na wytworzeniu nowych lub ulepszonych elementów programu komputerowego m.(...). Efektem działań było powstanie nowych zastosowań w ramach tego systemu, w szczególności w obszarze architektury danych, tworzenia nowych typów maili oraz generowania strony HTML.

·      Twórczy charakter efektów pracy

Efekty pracy Wnioskodawcy objęte wnioskiem, zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania lub modyfikacji programu komputerowego, stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli mają indywidualny i twórczy charakter.

W zakresie objętym wnioskiem efekty te odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem, ponieważ są rezultatem samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych Wnioskodawcy. Nie są wyłącznie efektem mechanicznego wykonywania powtarzalnych czynności ani prostą techniczną realizacją szczegółowych instrukcji. Wnioskodawca dobiera rozwiązania, projektuje strukturę, implementuje kod i rozwiązuje problemy techniczne.

·      Ochrona programów komputerowych oraz prawa autorskie

Efekty pracy Wnioskodawcy objęte wnioskiem są programami komputerowymi lub częściami programów komputerowych podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do efektów jego pracy w momencie ich powstania, a następnie prawa te są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z postanowieniami umowy.

·      Wynagrodzenie wynikające z umowy

Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest obliczane według stawki godzinowej określonej w Załączniku nr 1 do umowy, tj. 128 zł netto za każdą zakończoną godzinę prawidłowego i faktycznego świadczenia usług zaakceptowanych przez Zleceniodawcę.

Zgodnie z umową wynagrodzenie obejmuje zarówno świadczenie usług, jak i przeniesienie autorskich praw majątkowych i zależnych do Utworów, udzielenie upoważnień w zakresie Utworów oraz przeniesienie praw do Baz Danych.

·      Data prowadzenia odrębnej ewidencji

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja IP Box jest prowadzona przez Wnioskodawcę od dnia 1 października 2025 r. Ewidencja jest prowadzona w arkuszu Google Sheets.

·      Faktury i wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich

W 2025 r. faktury wystawiane na rzecz Zleceniodawcy zawierały opis „usługi IT” i nie wyodrębniały osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia autorskich praw majątkowych do poszczególnych efektów prac. Wynikało to z przyjętego modelu rozliczeń, w którym wynagrodzenie było obliczane według stawki godzinowej oraz raportowane i akceptowane w systemie informatycznym Zleceniodawcy. Jednocześnie umowa wprost stanowi, że wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych i zależnych do Utworów. Od marca 2026 r. Wnioskodawca zamieszcza na fakturach dodatkową adnotację dotyczącą przeniesienia autorskich praw majątkowych.

·      Ewidencja czasu i wykonanych prac

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania programu komputerowego. Ewidencja obejmuje comiesięczne zestawienie wykonanych prac, przypisanie ich do projektu m.(...), wskazanie rodzaju wykonanych czynności oraz przypisanie przychodów do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie ewidencji czasu pracy, opisów zadań, raportowania w systemie informatycznym Zleceniodawcy, faktur oraz ewidencji IP Box Wnioskodawca jest w stanie wskazać kwotę wynagrodzenia otrzymanego z tytułu przeniesienia praw własności intelektualnej.

·      Sposób przenoszenia praw do programu komputerowego

Zgodnie z umową, w przypadku stworzenia Utworu przez Wnioskodawcę jako twórcę lub współtwórcę, autorskie prawa majątkowe do takiego Utworu przechodzą na Zleceniodawcę z chwilą powstania danego Utworu lub jego części. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego lub jego części następuje poprzez identyfikację wykonanych zadań, rezultatów prac, kodu źródłowego, funkcjonalności oraz raportowania wykonanych usług w systemie informatycznym. Przeniesienie praw potwierdzają: umowa, raportowanie prac, akceptacja wykonanych usług przez Zleceniodawcę, faktury oraz prowadzona ewidencja IP Box.

·      Rodzaj dochodu z kwalifkowanego prawa własności intelektualnej

Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi, a także - w zakresie, w jakim wynagrodzenie dotyczy przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego - dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

·      Zgodność przenoszenia praw z ustawą o prawie autorskim

Wnioskodawca wskazuje, że sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych wynika z pisemnej umowy zawartej ze Zleceniodawcą. Umowa określa pola eksploatacji, chwilę przejścia praw oraz zasady korzystania z Utworów. W ocenie Wnioskodawcy sposób przenoszenia praw spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

·      Miejsce wykonywania usług

Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę z terytorium Polski. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej za pośrednictwem zagranicznego zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

·      Wskaźnik nexus

Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus osobno dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według wzoru wskazanego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie korzysta z podwykonawców i samodzielnie tworzy oprogramowanie. Nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej od innych podmiotów ani nie nabywa wyników prac B+R od podmiotów powiązanych.

Do wskaźnika nexus Wnioskodawca przypisuje wyłącznie koszty faktycznie związane z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą konkretnego programu komputerowego. Wnioskodawca nie zalicza automatycznie wszystkich kosztów uzyskania przychodów do wskaźnika nexus. Jeżeli dany koszt dotyczy więcej niż jednego projektu, jest przypisywany proporcjonalnie według przyjętego klucza, np. według czasu pracy lub udziału danego projektu w przychodach.

W 2025 r. Wnioskodawca ponosił w szczególności koszty telefonu, księgowości oraz wyposażenia miejsca pracy. Koszty te są ujmowane w ewidencji wyłącznie w zakresie, w jakim są związane z działalnością dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytania

1.  Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania (w tym projektowaniu algorytmów i nowych funkcjonalności), opisana w stanie faktycznym, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy autorskie prawo do programu komputerowego (w tym do jego części/modułów oraz istotnych ulepszeń), wytwarzane przez Wnioskodawcę i przenoszone na kontrahenta zgodnie z Umową, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy w opisanym stanie faktycznym, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania na rzecz kontrahenta, może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu prowadzenia przez Wnioskodawcę ewidencji zgodnie z art. 30cb tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na projektowaniu algorytmów oraz tworzeniu i istotnym ulepszaniu oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Prace Wnioskodawcy mają charakter twórczy, gdyż wymagają wypracowania unikalnych rozwiązań logicznych, a nie powielania schematów. Działalność ta jest prowadzona w sposób systematyczny (zgodnie z harmonogramem prac projektowych) i ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań w dziedzinie IT. Wnioskodawca nie wykonuje czynności rutynowych, co potwierdza charakter prac nad nowymi funkcjonalnościami (features) opisanymi w zdarzeniu faktycznym.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, efekty jego prac w postaci kodu źródłowego, modułów oraz algorytmów stanowią autorskie prawo do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z Rozdziałem 11 Umowy z kontrahentem (Y. sp. z o.o.), Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do tych utworów z chwilą ich ustalenia. Skoro kod źródłowy podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to stanowi on kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które uprawnia do skorzystania z preferencji podatkowej.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania na rzecz kontrahenta może być opodatkowany preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca od dnia 1.10.2025 r. prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie czasu pracy, przychodów oraz kosztów (tzw. wskaźnik nexus) przypadających na konkretne, wytworzone przez Wnioskodawcę kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Tym samym, spełnione są wszystkie ustawowe przesłanki (merytoryczne i formalne) do zastosowania ulgi IP Box.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 25 października 2026 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą gdzie przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług programistycznych backend. Zajmuje się Pan projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, w szczególności kodu źródłowego, architektury baz danych, funkcjonalności backendowych oraz algorytmów służących generowaniu określonych rezultatów w systemie informatycznym. Zgodnie z zawartą umową z Y. sp. z o.o. świadczy Pan usługi informatyczne polegające m.in. na pracach programistycznych, w tym tworzeniu lub współtworzeniu programów komputerowych lub ich kodu źródłowego, pracach analitycznych, wdrożeniowych, projektowych oraz dokumentowaniu programów komputerowych i baz danych. Rozwija Pan i ulepsza program komputerowy funkcjonujący pod nazwą „m.(...)”. Rozwój polega na projektowaniu i implementacji nowych elementów backendowych, rozbudowie architektury bazy danych, tworzeniu nowych funkcjonalności związanych z obsługą i generowaniem maili oraz opracowywaniu algorytmów służących generowaniu strony HTML. Rozwijanie i ulepszanie nie polega wyłącznie na rutynowym usuwaniu błędów, lecz na tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych, nowych struktur danych, nowych funkcjonalności oraz algorytmów.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pan ma charakter twórczy, podejmowany w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz tworzenia nowych zastosowań. W ramach realizowanych projektów, projektuje i implementuje od zera nowe algorytmy oraz moduły oprogramowania. Dokonuje Pan istotnych ulepszeń i modyfikacji istniejących systemów poprzez dodawanie nowych, unikalnych funkcjonalności (tzw. features). Rozwiązuje Pan nietrywialne problemy logiczne i architektoniczne, co wymaga od Pana samodzielnego doboru metodologii oraz narzędzi programistycznych. Prace te nie mają charakteru rutynowego ani serwisowego (nie polegają jedynie na usuwaniu błędów czy bieżącym utrzymaniu systemów).

Ponadto, wskazał Pan, że efekty pracy zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania lub modyfikacji programu komputerowego, stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli mają indywidualny i twórczy charakter.

Efekty Pana pracy odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem, ponieważ są rezultatem samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych. Nie są wyłącznie efektem mechanicznego wykonywania powtarzalnych czynności ani prostą techniczną realizacją szczegółowych instrukcji. Dobiera Pan rozwiązania, projektuje strukturę, implementuje kod i rozwiązuje problemy techniczne.

Efektem Pana pracy są programami komputerowymi lub częściami programów komputerowych podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do efektów jego pracy w momencie ich powstania, a następnie prawa te są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z postanowieniami umowy.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) uzyska Pan dochód ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 1 października 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.