0114-KDIP3-1.4011.390.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 maja 2026 r. ( wpływ 1 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Z dniem 01.04.2026 r. wznawia Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie doradztwa oraz zarządzania projektami, która będzie obejmowała w szczególności przygotowywanie analiz, opinii eksperckich, opracowań strategicznych oraz wsparcie w realizacji projektów biznesowych. Charakter świadczonych usług będzie miał w przeważającej mierze charakter intelektualny, a ich wykonywanie będzie wymagało zarówno pracy koncepcyjnej, jak i bezpośredniej współpracy z klientami. Model pracy będzie miał charakter hybrydowy – część zadań będzie realizowana zdalnie, natomiast w przypadku spotkań, warsztatów lub konsultacji wymagających obecności osobistej będzie Pan dojeżdżał samochodem do klientów. Jeżeli okoliczności na to pozwolą, będzie pracował Pan w domu, który stanowi jednocześnie główną siedzibę oraz biuro Pana działalności gospodarczej.

W miejscu prowadzenia działalności przechowywane będą dokumenty firmowe (zarówno w formie analogowej, jak i cyfrowej), sprzęt biurowy – w tym również powierzony przez klientów - elektronika oraz samochód służbowy. Posesja znajduje się na terenie wiejskim, w bezpośrednim sąsiedztwie lasu. Lokalizacja ta, choć spokojna, wiąże się z określonymi ryzykami, takimi jak częste pojawianie się dzikiej zwierzyny oraz zwiększone ryzyko włamania i kradzieży. W celu zabezpieczenia mienia firmowego nabył Pan psa stróżującego, którego zadaniem będzie ochrona majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Pies nie został zakupiony w celach rekreacyjnych ani prywatnych– jego funkcją będzie ochrona posesji, na której będzie Pan prowadził działalność. Zwierzę będzie przebywało na ogrodzonym terenie nieruchomości i będzie pełniło funkcje odstraszające oraz ochronne, zabezpieczając przed kradzieżą lub zniszczeniem dokumentów, sprzętu oraz pojazdu firmowego. Dodatkowo jego obecność będzie ograniczała ryzyko szkód wyrządzanych przez dzikie zwierzęta.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dla celów podatkowych prowadzona jest KPiR . Forma opodatkowania – skala podatkowa. Nabył Pan psa w lutym 2020 roku, jest to Akita Amerykańska. Książeczka zdrowia psa wystawiona jest na nazwisko – (X). Ponosi Pan wydatki na „utrzymanie psa” . Dokumentacja firmowa jest przechowywana w domu, w pokoju. Są to – poufne informacje z przedsiębiorstw.„ Sprzęt biurowy powierzony przez klientów ”, o którym mowa we wniosku to laptop i telefon. W domu zamontowane są rolety antywłamaniowe. W pomieszczeniu/pomieszczeniach, którego/których ma pilnować pies przechowywane są: dodatkowy laptop, drukarka, router, meble. dyski twarde z danymi, monitory, segregatory z poufną dokumentacją klientów . Pies wymaga standardowej opieki weterynaryjnej. Chciałby Pan zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej jedzenie, weterynarza, ubezpieczenie psa na wypadek zdarzeń losowych pokrywające szkody w 50%.

Pytanie

Czy planowane, bieżące wydatki (wskazane w uzupełnieniu wniosku - jedzenie, weterynarz, ubezpieczenie psa na wypadek zdarzeń losowych pokrywające szkody w 50%.) związane z utrzymaniem psa pełniącego funkcje stróżujące (ochronne) na terenie posesji stanowiącej siedzibę i miejsce wykonywania działalności gospodarczej będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i nie będą podlegały wyłączeniu na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wydatki na utrzymanie psa pełniącego funkcje ochronne będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, ponieważ będą ponoszone w celu zabezpieczenia źródła przychodów oraz zachowania ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej. Pies ochroni majątek firmowy niezbędny do wykonywania usług – w szczególności sprzęt, dokumenty oraz samochód – a tym samym minimalizuje ryzyko zdarzeń, które mogłyby uniemożliwić lub istotnie utrudnić osiąganie przychodów. Utrzymanie psa pełniącego funkcje ochronne będzie ekonomicznie uzasadnioną alternatywą dla usług ochroniarskich lub instalacji systemów alarmowych, a jego rola będzie miała bezpośredni związek z zabezpieczeniem działalności gospodarczej. W związku z tym wydatki te w Pana ocenie spełnią przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i nie będą podlegały wyłączeniu na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podkreślam również, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Wskazane przez Pana wydatki związane z utrzymaniem psa pełniącego funkcję stróżującą (ochronną) nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3526/16:

Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa oraz zarządzania projektami;

·      działalność prowadzi Pan w domu, który stanowi jednocześnie główną siedzibę oraz biuro Pana działalności gospodarczej;

·      w miejscu prowadzenia działalności przechowywane będą dokumenty firmowe (zarówno w formie analogowej, jak i cyfrowej), sprzęt biurowy – w tym również powierzony przez klientów - elektronika oraz samochód firmowy;

·      w celu zabezpieczenia mienia firmowego nabył Pan psa stróżującego,

·      zadaniem psa będzie ochrona majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej;

·      zwierzę będzie przebywało na ogrodzonym terenie nieruchomości i będzie pełniło funkcje odstraszające oraz ochronne;

·      do kosztów utrzymania psa zamierza Pan zaliczyć koszty jedzenia, weterynarza oraz ubezpieczenie psa,

·      pies nie został zakupiony w celach rekreacyjnych ani prywatnych, jego funkcją jest ochrona posesji, na której będzie prowadzona działalność.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wynikające z powołanych przepisów prawa, w świetle zaprezentowanego opisu, ze względu na to, że pies będzie pilnował domu, w którym będzie prowadził Pan działalność gospodarczą - czyli będzie ochraniał majątek związany z działalnością gospodarczą, to za koszt uzyskania przychodu można uznać wydatki związane z utrzymaniem psa w związku z pełnieniem przez niego funkcji stróżujących (zapobieganie kradzieży sprzętu lub dokumentacji) - czyli wydatki związane z zabezpieczeniem źródła przychodu z działalności gospodarczej.

Ponadto, pamiętać należy, że to na Panu, jako odnoszącej korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania w jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną przez Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Zaznaczam również, że ww. wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w takiej części, w jakiej pies ten jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności, a nie dla celów prywatnych.

Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.