0114-KDIP3-1.4011.286.2026.2.LS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 kwietnia 2026 r. (data wpływu 20 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Nabył Pan w spadku mieszkanie po zmarłej B.B. Była to siostra Pana matki. Mieszkanie było na własność córki B.B. tj. D.D. zamieszkała (…) pesel (…).

• D.D. zmarła 12 grudnia 2018 r. w (…). Po śmierci D.D. mieszkanie w ½ przypadło na matkę B.B. oraz siostrę C.C. zamieszkałą (…) pesel (…).
• C.C. zmarła 19 lipca 2020 r. w (…). Po śmierci C.C. mieszkanie w całości aktem poświadczenia dziedziczenia nabyła matka B.B. zam. (…).
• B.B. pesel (…) zmarła 28 kwietnia 2023 r. Po zmarłej B.B. zam. (…) nabył w całości siostrzeniec A.A. postanowienie Sądu I Wydział Cywilny, sygn. akt (…).
• A.A. syn E.E. i F.F. ur. 6 września 1953 r. (…) w dniu 24 lipca 2025 r. przez pełnomocnika (…) zostało złożone zeznanie podatkowe SD-3 w Urzędzie Skarbowym (…).

Naczelnik Urzędu Skarbowego (…) dnia 22 września 2025 r. ustalił wysokość zobowiązania podatkowego od spadków i darowizn w wysokości 72.211 zł który został zapłacony 26 września 2025 r.

Mieszkanie zostało sprzedane w 2025 r. Należny jest podatek w ½ tj. od C.C. zmarłej w 2020 roku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Mieszka Pan na stałe w Stanach Zjednoczonych Ameryki, ma Pan ograniczony obowiązek podatkowy - podatek od spadków i darowizn który zobowiązany był Pan zapłacić po zmarłej (ciotce) B.B. zapłacił Pan do Urzędu Skarbowego (…) w kwocie 72.211 zł natomiast podatek PIT-39 zapłacił Pan do Urzędu Skarbowego Centrum Rozliczeniowe w kwocie 64.200 zł.

Lokal mieszkaniowy znajdujący się (…) będący w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej „(…)” został wykupiony na własność jako lokal własnościowy przekształcony 24 maja 2001 r. poświadczenie (…).

Pytanie

Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że Pana intencją jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy cała kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn może stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży w 2025 r. lokalu mieszkalnego który nabył Pan w drodze spadkobrania?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem w przedstawionym przypadku do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego (…) nabytego po zmarłej (ciotce) B.B. należy zaliczyć całą kwotę zapłaconego podatku od darowizn i spadku tj. 72.211 zł. W myśl artykułu 22 ustęp 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszt uzyskania przychodów uważa się kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Wartość sprzedanej nieruchomości nabytej w spadku przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn to 640 tys. zł., co stanowi wartość całego lokalu mieszkalnego (…). Łączna wartość rzeczy i praw majątkowych przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn - masa spadkowa stanowi jedynie ww. lokal mieszkalny o wartości przyjętej w spadku 640 tys. zł. Czyli do kosztów uzyskania przychodów powinien Pan zaliczyć kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn czyli 72.211 zł. w takiej części w jakiej wartość zbywanej nieruchomości przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn tj. 640 tys. zł. odpowiada łącznej wartości nieruchomości (rzeczy i praw majątkowych) przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

- wartość masy spadkowej 640 tys. zł. lokalu (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w ww. lit. a-c, w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w spadku

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ww. ustawy:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego

Jak wynika z treści wniosku, nabył Pan w spadku mieszkanie po zmarłej B.B., była to siostra Pana matki. D.D. zmarła 12 grudnia 2018 r. po śmierci D.D. mieszkanie w ½ przypadło na matkę B.B. oraz siostrę C.C. C.C. zmarła 19 lipca 2020 r. w (…). Po śmierci C.C. mieszkanie w całości aktem poświadczenia dziedziczenia nabyła matka B.B. B.B. zmarła 28 kwietnia 2023 r., po zmarłej B.B. nabył w całości Pan. Mieszkanie zostało sprzedane w 2025 r.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy należy wskazać, że Pana spadkodawczyni B.B. nabyła udziały w ww. lokalu mieszkalnym w następujących datach:

• 12 grudnia 2018 r., w części odpowiadającej przysługującemu udziałowi w lokalu mieszkalnym nabytemu w drodze spadkobrania po córce D.D.,
• 19 lipiec 2020 r., w części odpowiadającej przysługującemu udziałowi w lokalu mieszkalnym nabytemu w drodze spadkobrania po córce C.C.

Mając na względzie powyższe, sprzedaż w 2025 r., w części odpowiadającej przysługującemu Panu, udziałowi w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po ciotce - który to został nabyty przez Pana ciotkę w drodze spadkobrania po córce D.D. - nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana ciotkę, tj. 2018 r. Wobec powyższego, nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej, sprzedaż tego udziału w lokalu mieszkalnym nie stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż w 2025 r., w części odpowiadającej przysługującemu Panu, udziałowi w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po ciotce - który to został nabyty przez Pana ciotkę w drodze spadkobrania po córce C.C. - nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana ciotkę, tj. 2020 r. Wobec powyższego, nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej, sprzedaż tego udziału w lokalu mieszkalnym stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 19 ust. 1 tej ustawy:

W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w celu ustalenia dochodu, który jest podstawą opodatkowania. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:

Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W związku z uzyskaniem przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia nabytego w drodze spadku 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym po zmarłej ciotce należy wyjaśnić, że kwota ceny sprzedaży przedmiotowego udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku może być pomniejszona o:

• koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
• koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

Pana wątpliwości budzi kwestia czy do kosztów uzyskania przychodu może Pan zaliczyć wydatki poniesione tytułem całej kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Jak już wyżej wskazano, do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z czynnością sprzedaży.

Natomiast przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy, w sposób jednoznaczny wskazuje, co może stanowić koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. W katalogu kosztów, które podatnik może uwzględnić w rozliczeniu podatkowym sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, należy wymienić kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Podstawą obliczenia podatku w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku jest dochód, stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powyższe, tylko sprzedaż przez Pana udziału nabytego przez Pana ciotkę w drodze spadkobrania po córce C.C. w 2020 r., nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a co za tym idzie stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanym stanie faktycznym podstawą obliczenia podatku, w związku z odpłatnym zbyciem ½ udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytym przez Pana w spadku po ciotce, będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tego udziału w ww. prawie do lokalu mieszkalnego, określonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. cena ww. udziału w lokalu mieszkalnym pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia) a kosztem uzyskania przychodu poniesionym przez spadkodawcę - zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, tj. kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn, proporcjonalnie przypadającą na ww. udział będący przedmiotem sprzedaży.

Zatem, w zeznaniu PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym przez Pana za 2025 r., w poz. 20 należy wykazać przychód z odpłatnego zbycia przez Pana ½ udziału w lokalu mieszkalnym. Będzie to wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży przypadająca na sprzedawany przez Pana udział, pomniejszona o poniesione przez Pana koszty odpłatnego zbycia. Natomiast, kosztem uzyskania przychodu (poz. 21 zeznania PIT-39) w omawianej sprawie będzie, kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn przypadająca proporcjonalnie na wartość udziału ½ w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, który zbył Pan w 2025 r.

Wobec powyższego stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.