0114-KDIP2-2.4011.93.2026.2.IN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przyjęcia, że po Pana stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem udziałów w Spółce Przejmującej w ramach planowanego podziału przez wydzielenie.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem A. sp. z o.o. z siedzibą w (…) („A”, „Spółka Dzielona”).

A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT.

A. pełni w grupie funkcję franczyzodawcy oraz podmiotu centralnego współpracującego z licznymi spółkami operacyjnymi prowadzącymi działalność głównie w zakresie agencji pracy tymczasowej oraz outsourcingu pracowniczego.

Obok działalności operacyjnej A. prowadzi również działalność inwestycyjną i nieruchomościową, obejmującą m.in. nieruchomości inwestycyjne, działalność deweloperską, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z obsługą nieruchomości, zobowiązania kredytowe związane z nieruchomościami, środki trwałe oraz składniki organizacyjne i funkcjonalne związane z działalnością nieruchomościową.

Planowane jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych („Podział”).

Przed dokonaniem planowanego Podziału planowane jest utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce („Spółka Przejmująca”, „B.”), której jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawca.

Następnie, w ramach Podziału, do B. zostanie przeniesiona wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie część działalności A. związana z działalnością nieruchomościową. Przenoszony do B. majątek związany z działalnością nieruchomościową będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w strukturze A. oraz przeznaczoną do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Również majątek pozostający w A. po dokonaniu Podziału będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zdolną do samodzielnego prowadzenia działalności operacyjnej związanej z działalnością agencji pracy, outsourcingiem pracowniczym oraz działalnością franczyzową.

Dla celów podatkowych, składniki majątkowe przenoszone do B. zostaną przyjęte przez spółkę przejmującą w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych A. oraz zostaną przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moment dokonania Podziału B. będzie spółką istniejącą i zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Po dokonaniu Podziału:

·      A. będzie kontynuowała działalność operacyjną związaną z działalnością agencji pracy oraz outsourcingiem pracowniczym,

·      B. będzie kontynuowała działalność inwestycyjną i nieruchomościową.

Planowane jest, że B. od początku działalności będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów planowanego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Planowana reorganizacja wynika z rzeczywistych potrzeb biznesowych i organizacyjnych grupy kapitałowej. Obecnie w ramach A. sp. z o.o. prowadzona jest zarówno podstawowa działalność operacyjna związana z pośrednictwem pracy, outsourcingiem pracowniczym oraz działalnością franczyzową, jak również działalność inwestycyjna obejmująca nieruchomości.

Prowadzenie dwóch odmiennych rodzajów działalności w ramach jednego podmiotu utrudnia efektywne zarządzanie przedsiębiorstwem, zwiększa ryzyko biznesowe związane z działalnością operacyjną oraz ogranicza możliwość odrębnego finansowania i rozwoju działalności nieruchomościowej.

Planowany podział ma zatem na celu w szczególności:

·      wyodrębnienie działalności nieruchomościowej od działalności operacyjnej,

·      oddzielenie aktywów nieruchomościowych od ryzyk związanych z działalnością agencji pracy,

·      uporządkowanie struktury organizacyjnej grupy,

·      usprawnienie zarządzania poszczególnymi obszarami działalności,

·      zwiększenie przejrzystości finansowania działalności nieruchomościowej,

·      stworzenie warunków do dalszego, niezależnego rozwoju obu obszarów działalności.

Po przeprowadzeniu podziału każda ze spółek będzie prowadziła działalność gospodarczą odpowiadającą przejętemu zakresowi aktywów oraz będzie wykorzystywała otrzymane składniki majątkowe do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na dzień planowanego podziału zarówno majątek przejmowany przez B., jak również majątek pozostający w A. sp. z o.o. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność nieruchomościowa przeznaczona do wydzielenia będzie stanowiła organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie działalności inwestycyjnej i nieruchomościowej.

Do działalności tej przypisane będą w szczególności nieruchomości inwestycyjne, prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących nieruchomości, zobowiązania związane z ich finansowaniem, środki trwałe oraz pozostałe składniki organizacyjne umożliwiające samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Zespół tych składników będzie posiadał zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Jednocześnie majątek pozostający w A. sp. z o.o. również będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący zasoby związane z działalnością agencji pracy, outsourcingiem pracowniczym oraz działalnością franczyzową.

Po dokonaniu podziału A. sp. z o.o. będzie kontynuowała dotychczasową działalność operacyjną przy wykorzystaniu pozostających w niej składników majątkowych, natomiast B. będzie samodzielnie prowadziła działalność nieruchomościową. Oznacza to, że zarówno majątek przenoszony, jak i majątek pozostający będą zdolne do samodzielnego realizowania przypisanych im zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwa.

Udziały Wnioskodawcy w A. sp. z o.o. nie zostały objęte ani nabyte w wyniku wcześniejszej wymiany udziałów, połączenia ani podziału podmiotów.

Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem A. sp. z o.o., a posiadane przez niego udziały nie pochodzą z żadnej czynności restrukturyzacyjnej, o której mowa w przepisach dotyczących wymiany udziałów, łączenia lub podziału spółek. Tym samym w odniesieniu do udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 24 ust. 8db ustawy o PIT.

Wartość podatkowa udziałów, które Wnioskodawca otrzyma w B. w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie będzie wyższa od wartości podatkowej udziałów posiadanych przez niego w A. sp. z o.o., jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby do podziału nie doszło.

W rezultacie planowana reorganizacja nie będzie prowadziła do podwyższenia wartości podatkowej udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę ani do wykreowania nowych kosztów podatkowych. Zasada kontynuacji wartości podatkowych zostanie zachowana, a zatem również w tym zakresie nie wystąpi przesłanka wyłączająca możliwość zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o PIT.

Pytania

1.  Czy B. jako spółka przejmująca po podziale przez wydzielenie będzie uprawniona do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT?

2.  Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem udziałów w B. w ramach planowanego Podziału przez wydzielenie?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 2

Po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem udziałów w B. w ramach planowanego Podziału przez wydzielenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT w związku z objęciem udziałów w B. w ramach planowanego Podziału przez wydzielenie.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest w przypadku podziału spółek – jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów w spółce dzielonej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przesłanki wskazane w powyższym przepisie nie będą spełnione.

Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego:

·      majątek przenoszony do B. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

·      majątek pozostający w A. po dokonaniu Podziału również będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

·      obie części przedsiębiorstwa będą zdolne do samodzielnego kontynuowania działalności gospodarczej po przeprowadzeniu Podziału.

W konsekwencji art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Jednocześnie zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest w przypadku podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej nad wydatkami na nabycie lub objęcie udziałów w spółce dzielonej.

Jednakże zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku podziału spółek, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, dochód (przychód) wspólnika spółki dzielonej nie podlega opodatkowaniu na moment podziału, o ile spełnione są warunki określone w art. 24 ust. 8da ustawy o PIT oraz nie występują przesłanki wyłączające wskazane w art. 24 ust. 8db tej ustawy.

Warunki te będą w analizowanym przypadku spełnione.

W szczególności:

·      A. oraz B. będą spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

·      udziały Wnioskodawcy w A. nie zostały objęte ani nabyte w wyniku wcześniejszej wymiany udziałów, połączenia lub podziału podmiotów,

·      wartość podatkowa udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę w B. nie będzie wyższa od wartości podatkowej udziałów posiadanych przez niego w A., jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Tym samym nie wystąpią negatywne przesłanki określone w art. 24 ust. 8db ustawy o PIT.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że planowany Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, o których mowa w art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT, przepisów dotyczących neutralności podatkowej reorganizacji nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału, połączenia lub wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o PIT, jeżeli podział nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów podatkowych domniemywa się, że jednym z jego głównych celów było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy wskazane regulacje nie znajdą zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Planowany Podział jest bowiem podyktowany rzeczywistymi potrzebami biznesowymi i organizacyjnymi grupy oraz ma na celu przede wszystkim rozdzielenie dwóch odmiennych obszarów działalności gospodarczej prowadzonych obecnie w ramach A., tj. działalności operacyjnej związanej z agencją pracy i outsourcingiem pracowniczym oraz działalności inwestycyjnej i nieruchomościowej.

Do podstawowych przyczyn ekonomicznych uzasadniających przeprowadzenie Podziału należą w szczególności:

·      wyodrębnienie działalności nieruchomościowej od działalności operacyjnej,

·      ograniczenie ryzyk gospodarczych związanych z działalnością operacyjną poprzez oddzielenie od niej aktywów nieruchomościowych,

·      uporządkowanie struktury organizacyjnej grupy,

·      zwiększenie przejrzystości zarządzania poszczególnymi obszarami działalności,

·      usprawnienie procesów inwestycyjnych i finansowania działalności nieruchomościowej,

·      stworzenie warunków do niezależnego rozwoju działalności nieruchomościowej oraz działalności operacyjnej.

Po dokonaniu Podziału każda ze spółek będzie kontynuowała prowadzoną działalność gospodarczą przy wykorzystaniu składników majątkowych przypisanych do odpowiedniej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie dojdzie zatem do likwidacji działalności, wycofania aktywów do majątku prywatnego wspólnika ani do transferu składników majątkowych niemającego uzasadnienia gospodarczego.

Ponadto, w wyniku Podziału nie nastąpi wypłata środków pieniężnych ani przekazanie Wnioskodawcy jakichkolwiek składników majątkowych poza udziałami w B.  przyznanymi zgodnie z mechanizmem przewidzianym w przepisach Kodeksu spółek handlowych dla podziału przez wydzielenie.

W konsekwencji, planowana reorganizacja ma rzeczywisty gospodarczy charakter, a jej zasadniczym celem nie jest uzyskanie korzyści podatkowej. Tym samym nie zachodzą przesłanki określone w art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy o PIT, które mogłyby prowadzić do wyłączenia neutralności podatkowej planowanego Podziału.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wskazują, że w sytuacji, gdy majątek wydzielany oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, a reorganizacja jest przeprowadzana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, zastosowanie znajduje art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, skutkujący brakiem opodatkowania wspólnika na moment podziału. W szczególności Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.310.2025.4.AK, wskazał, że: „podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Głównym bądź jednym z głównych celów działań wskazanych we wniosku związanych z podziałem przez wydzielenie nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wspólników obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki”.

Podobnie wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 19 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3- 1.4011.31.2024.4.AK, w której DKIS uznał, że: „nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24 ust. 8db ustawy. Wobec powyższego, podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki nie będzie skutkował po stronie Udziałowców powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie podziału.”

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o PIT. W rezultacie ewentualny przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, nie będzie podlegał opodatkowaniu na moment Podziału.

W konsekwencji objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w B. w związku z planowanym Podziałem przez wydzielenie nie będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:

W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:

·      otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;

·      majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego jest Pan jedynym wspólnikiem Spółki z o.o., której planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie. Spółka Dzielona podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Zamierza Pan utworzyć spółkę z o.o., której będzie Pan jedynym wspólnikiem. Spółka ta od początku działalności gospodarczej będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Utworzenie Spółki z o.o., tj. Spółki Przejmującej nastąpi przez planowanym dokonaniem podziału przez wydzielenie. Ze Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie część działalności Spółki Dzielonej. Planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów planowanego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Planowana reorganizacja wynika z rzeczywistych potrzeb biznesowych i organizacyjnych grupy kapitałowej. Majątek przejmowany przez B., jak również majątek pozostający w A. Sp. z o.o. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udziały w A. Sp. z o.o. nie zostały przez Pana objęte ani nabyte w wyniku wcześniej wymiany udziałów, połączenia ani podziału podmiotów. Wartość podatkowa udziałów, które Pan otrzyma w B. w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie będzie wyższa od wartości podatkowej udziałów posiadanych przez niego w A. Sp. z o.o., jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby do podziału nie doszło.

Zatem, w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:

• art. 24 ust. 8da ww. ustawy:

• oraz art. 24 ust. 8db ww. ustawy:

W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:

Majątek wydzielony oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponadto:

1)  Spółka przejmowana jest polskim rezydentem podatkowym dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

2)  Spółka Przejmowana będzie polskim rezydentem podatkowym dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

3)  Udziały w spółce dzielonej nie zostały przez Pana nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

4)  Przyjęta przez Pana dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę Przejmująca będzie nie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24 ust. 8db ustawy.

Wobec powyższego, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. Pana przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału Spółki dzielonej.

Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy) podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania, zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 24 ust. 19 ww. ustawy.

Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów planowanego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zatem, na moment dokonanego podziału przez wydzielenie po Pana stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem udziałów w B.

Końcowo należy podkreślić, że na moment podziału spółki w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy przychód powstanie, ale nie będzie podlegał w tym momencie opodatkowaniu. Stąd nie można uznać, że czynność podziału nie skutkuje powstaniem przychodu. Jednak moment jego opodatkowania - ze względu na spełnienie pozostałych warunków - jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia udziałów.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.