0114-KDIP2-2.4011.36.2026.3.IN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży świec z wosku pszczelego z własnej pasieki.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r. (data wpływu 6 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia (…) prowadzi Pani wraz z mężem – A.A. pasiekę „B” zlokalizowaną pod adresem (…). Pasieka została wpisana do rejestru podmiotów nadzorowanych przez Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…) pod numerem (…). Od dnia (…) r. są Państwo wpisani do rejestru podmiotów prowadzących działalność w zakresie produkcji produktów pszczelich przeznaczonych do sprzedaży bezpośredniej zaś od dnia (…) r. posiada Pani wraz z mężem wpis do rejestru zakładów prowadzących rolniczy handel detaliczny w zakresie produktów pszczelich. Są Państwo rolnikami ryczałtowymi, opłacają Państwo podatek rolny oraz odprowadzają składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne do KRUS.

Posiadają Państwo 80 pni pszczelich. Nie prowadzą Państwo innej działalności gospodarczej. Nie prowadzą Państwo działów specjalnych produkcji rolnej. Chcąc rozwijać się i uatrakcyjnić ofertę planują Państwo samodzielnie wytwarzać i sprzedawać świeczki z wosku pszczelego z bawełnianym knotem. Wosk będzie w całości pochodził z Państwa pasieki. Byłyby to świeczki wykonywane własnoręcznie, przy użyciu środków używanych w gospodarstwie rolnym, w dwojaki sposób tj. odlewane z formy w celu nadania im kształtu lub wlewane do wybranych pojemników. Świece z wosku pszczelego to nic innego jak wosk pszczeli uformowany. Przerobienie bryły z wosku w postać świecy to tylko nadanie innego kształtu. W przypadku miodu i świecy z wosku pszczelego należy wykonać kilka dość podobnych czynności.

Miód:

a)  odwirować z plastrów,

b)  odstać kilka dni,

c)  oczyścić,

d)  jeżeli chcemy mieć miód kremowany to należy poddać miód procesowi kremowania (w skrócie polega to na doprowadzeniu do takiego skrystalizowania miodu, żeby kryształki były jak najmniejsze)

e)  rozlać miód do słoików.

Świeczka z wosku pszczelego:

a)  wosk wytopić z plastrów,

b)  poddać procesowi oczyszczania (podgrzewanie w miękkiej wodzie),

c)  odstać,

d)  rozlać do form przy obecności knota.

Obydwa procesy różnią się podgrzewaniem, aby zmienić stan skupienia ze stałego na płynny. Żeby odwrócić proces krystalizacji miodu, jest on podgrzewany. Czyli ta początkowa różnica jest w późniejszym etapie podobna. Drugą różnicą jaką można zauważyć jest knot bawełniany. W obu przypadkach konieczne jest także skorzystanie z zewnętrznego pojemnika. Miód w celu sprzedaży lub konsumpcji własnej rozlewany jest do szklanych słoików. W przypadku wosku jest on także rozlewany w dwóch możliwych opcjach: do formy z zamieszczonym knotem, w celu nadania woskowi odpowiedniego kształtu w przypadku świec odlewanych lub do wybranego pojemnika na świeczkę z zamieszczonym knotem. W Polsce, rocznie z jednego ula produkuje się ok. 0,5 kg wosku.

Korzystając ze swojego wieloletniego doświadczenia w pszczelarstwie, oprócz miodu chcieliby Państwo z mężem wytwarzać w pasiece świece zgodnie z powyższym opisem.

Sprzedaż nieprzetworzonych produktów pszczelich takich jak miód, pyłek pszczeli, pierzga, mleczko pszczele jest zwolniona od podatku dochodowego. Przepisy prawa podatkowego nie odnoszą się wprost do wosku pszczelego, a także do tego co dokładnie rozumie się przez „przetwarzanie” produktów pszczelich. Pomimo tego, że świece z wosku pszczelego, wykonane własnoręcznie, z wosku pochodzącego z własnej pasieki nie figurują w wykazie to Państwa zdaniem należy zaliczyć je do produktów pszczelich nieprzetworzonych. Uformowanie wosku w figurkę czyli roztopienie go i wlanie do formy, w żaden sposób nie zmienia właściwości chemicznych (nie ma wpływu na skład chemiczny), tak samo jak krystalizacja i dekrystalizacja miodu nie wpływa na skład chemiczny.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Tak jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie posiada Pani pasieki powyżej 80 rodzin. Pani pasieka liczy 80 rodzin pszczelich i nie planuje Pani wzrostu liczby rodzin pszczelich.

Fakt przetopienia wosku nie będzie powodował zmiany przez wosk właściwości i składu chemicznego. Nie planuje Pani wytwarzać świec z jakimikolwiek dodatkami czy to w postaci barwników, olejków np. zapachowych czy innych dodatków. Chciałaby Pani wytwarzać świece naturalne z wosku, a jedynym dodatkiem byłby knot bawełniany. Wosk będzie wytapiany z plastrów, poddany procesowi oczyszczania (podgrzewanie w miękkiej wodzie) a po odstaniu będzie rozlany do form przy obecności bawełnianego knota. Będzie to proces ręczny. Wosk będzie formowany w figurkę czyli roztopiony i wlany do formy bez jakichkolwiek dodatków, które mogłyby wpłynąć na jego skład chemiczny czy też właściwości.

Pytania

1)  Czy sprzedaż świec wykonanych ręcznie z wosku pszczelego pochodzącego z własnej pasieki jest zwolniona od podatku dochodowego?

2)  Czy od sprzedaży świec wykonanych ręcznie z wosku pszczelego pochodzącego z własnej pasieki należy odprowadzić podatek VAT?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

1) STANOWISKO WNIOSKODAWCY ODNOŚNIE PYTANIA NR 1

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż samodzielnie wykonanych świec z wosku pszczelego, pochodzącego wyłącznie z własnej pasieki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, tak jak pozostałe produkty pszczele.

Zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Z kolei w art. 2 ust. 2 powołanej powyżej ustawy określono, że działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynoszą co najmniej:

1)  miesiąc - w przypadku roślin,

2)  16 dni w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)  6 tygodni- w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje co należy rozumieć przez działalność rolniczą. Jak wynika z zaprezentowanej powyżej definicji podstawową cechą działalności rolniczej jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce).

Jednakże brak jest prawnego wyjaśnienia co należy rozumieć pod pojęciem „przetwarzania”.

Kluczowe jest więc udzielenie odpowiedzi na pytanie czy przerobienie bryły wosku w postać świecy jest przetwarzaniem czy też nadaniem innego kształtu. Cytując za Wikipedią, przetwarzanie to uporządkowany proces przekształcania (transformacji) np. energii, informacji, materii. Tego rodzaju przetwarzanie nie ma miejsca w przypadku wytwarzania świec. Dodanie knota do wosku nie transformuje ani nie zmienia chemicznych właściwości wosku, jego konsystencji ani stanu skupienia. Wosk tężeje tak samo, bez względu na obecność knota. W ocenie Wnioskodawcy knot stanowi jedynie element dodany, który po wcześniejszym podgrzaniu wosku można wyjąć. Wobec tego dodanie do naturalnego wosku pszczelego bawełnianego knota nie stanowi przetwarzania w rozumieniu powyższej definicji. Zarówno miód jak i wosk należą do produktów naturalnych i umożliwiają ludziom korzystanie z bogactwa natury. Miód wpływa kojąco i wzmacniająco na zdrowie, zaś świece woskowe poza walorami zapachowymi (nuta miodu i propolisu), także mają właściwości zdrowotne m.in. jonizują powietrze i pochłaniają nieprzyjemne zapachy. Wykorzystanie przez pszczelarza surowca pobocznego powstałego podczas produkcji miodu tj. wosku pszczelego, do tworzenia świec jest naturalnym procesem rozwojowym w pasiece.

Wnioskodawca wskazuje, że podobne zapytanie było już przedmiotem interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu sygnatura ILPB2/415-162/14-4/WS czy też interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygnatura 0112-KDIL2-2.4011.767.2021.1.AA., które to decyzje Wnioskodawca popiera i powiela argumentacje wnioskodawców, gdyż są one - w jego ocenie- właściwe, logiczne i spójne.

Reasumując Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świece wykonane własnoręcznie w pasiece należy zaliczyć do produktów pszczelich nieprzetworzonych. Uformowanie wosku w figurkę czyli roztopienie go i wlanie do formy lub wybranego pojemnika w żaden sposób nie zmienia jego właściwości chemicznych (nie ma wpływu na skład chemiczny), tak samo jak krystalizacja i dekrystalizacja miodu nie wpływa na skład chemiczny miodu.

Wnioskodawca nie prowadzi też działów specjalnych produkcji rolnej. Co prawda zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ww. ustawy prowadzenie pasiek jest co do zasady działem specjalnym produkcji rolnej, jednakże stosownie do przepisu art.2 ust.3a ww. ustawy nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2" Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. Załączniku. Jeżeli więc dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika bądź nie przekracza rozmiarów, o których mowa w tym Załączniku, to należy uznać, że uprawa ta, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą nie będącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod poz. 11 Tabeli Załącznika nr 2 wymieniono: "Pasieki powyżej 80 rodzin".

Wnioskodawca prowadzi pasiekę i posiada 80 rodzin pszczelich, a co za tym idzie prowadzi działalność rolniczą nie będącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Podsumowując: Zdaniem Wnioskodawcy planowane przez Wnioskodawcę wytwarzanie i sprzedaż świec z wosku pszczelego z własnej pasieki, w sytuacji gdy produkcja prowadzona będzie w pasiece o liczbie 80 rodzin pszczelich nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej: „ustawa o PIT”):

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o PIT:

Natomiast, jak wynika z art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1403).

Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego określa, jakie uprawy, hodowla, chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej – o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika bądź nie przekracza rozmiarów, o których mowa w tym załączniku, to należy stwierdzić, że uprawa ta, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W załączniku nr 2 (Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono w lp. 11 wymieniono pasieki powyżej 80 rodzin.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z mężem prowadzi Pani pasiekę, gdzie od (...) r. są Państwo wpisani do rejestru podmiotów prowadzących działalność w zakresie produkcji produktów pszczelich przeznaczonych do sprzedaży bezpośredniej. Natomiast od 3 marca 2022 r. posiadają Państwo wpis do rejestru zakładów prowadzących rolniczy handel detalicznych w zakresie produktów pszczelich. Wraz z mężem jest Pani rolnikiem ryczałtowym, opłaca podatek rolny oraz odprowadza składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne KRUS. Nie prowadzi Pani innej działalności. Nie prowadzi Pani działów specjalnych produkcji rolnej.

Posiada Pani 80 rodzin pszczelich. Planuje Pani wytwarzać i sprzedawać świece z wosku pszczelego z bawełnianym knotem. Fakt przetopienia wosku nie będzie powodował zmiany przez wosk właściwości i składu chemicznego. Nie planuje Pani wytwarzać świec z jakimikolwiek dodatkami czy to w postaci barwników, olejków np. zapachowych czy innych dodatków. Chciałaby Pani wytwarzać świece naturalne z wosku, a jedynym dodatkiem byłby knot bawełniany. Wosk będzie wytapiany z plastrów, poddany procesowi oczyszczania (podgrzewanie w miękkiej wodzie) a po odstaniu będzie rozlany do form przy obecności bawełnianego knota. Będzie to proces ręczny. Wosk będzie formowany w figurkę czyli roztopiony i wlany do formy bez jakichkolwiek dodatków, które mogłyby wpłynąć na jego skład chemiczny czy też właściwości.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w związku z tym, że wskazana we wniosku produkcja miodu prowadzona jest w pasiece 80 rodzin, to działalność wykonywana przez Panią mieści się w powołanej powyżej definicji działalności rolniczej.

Działalność, którą Pani prowadzi, nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ jej rozmiar nie przekracza wielkości określonej w załączniku nr 2 „Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”. W tabeli tej w poz. 11 wymieniono pasieki powyżej 80 rodzin. To oznacza, że sprzedaż świec, o których mowa w tym wniosku, nie podlega opodatkowaniu w ramach działów specjalnych produkcji rolnej, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując z uwagi na to, że produkcja miodu jest prowadzona w pasiece 80 rodzin i nie przekracza wielkości określonej w załączniku nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” – to sprzedaż świec z wosku pszczelego z własnej pasieki odlewanych z form silikonowych lub odlewanych do wybranych pojemników korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.