0114-KDIP2-2.4010.398.2026.2.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podziału Spółki przez wyodrębnienie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

2)  Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

B. Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest także zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Jej działalność obejmuje wielkopowierzchniowy handel detaliczny (hipermarkety, supermarkety) oraz działalność nieruchomościową polegającą na zarządzaniu nieruchomościami i wynajmie powierzchni podmiotom trzecim.

Większościowym udziałowcem Spółki Dzielonej jest C. (dalej: „C.”) posiadający 99,27% udziałów. Natomiast pozostałe 0,73% należy do mniejszościowego udziałowca. Spółka Dzielona jest częścią międzynarodowej Grupy D.

W ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej faktycznie funkcjonują dwa odrębne obszary działalności:

(i)  Dział Operacyjny (określany również jako: Dział Handlowy) - związany z działalnością operacyjną obejmującą w szczególności działalność handlową oraz wszelkie funkcje wspierające prowadzenie działalności handlowej Spółki oraz

(ii) Dział Nieruchomościowy - związany z działalnością obejmującą w szczególności zarządzanie nieruchomościami, administrowanie nieruchomościami oraz wykonywanie praw i obowiązków związanych z nieruchomościami wykorzystywanymi w działalności Spółki, na czele którego stoi Dyrektor Działu Nieruchomościowego.

Istniejący w ramach Spółki Dzielonej faktyczny podział na Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny został sformalizowany Uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej z dnia 17 czerwca 2026 r. Uchwała nadała formalny wyraz organizacyjnemu wyodrębnieniu obu Działów w strukturze Spółki Dzielonej, określając zakres zadań każdego z nich.

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca") ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Przejmująca jest spółką nowo zawiązaną, której przedmiotem działalności, zgodnie z umową spółki, jest zarządzanie nieruchomościami. Spółka Dzielona posiada 100% udziałów w Spółce Przejmującej. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej.

Planowana reorganizacja (dalej: „Podział”) nastąpi w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: "KSH"), tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę za udziały spółki przejmującej, które obejmie spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Uzasadnienie biznesowe Podziału

Planowany Podział podyktowany jest następującymi przyczynami biznesowo-ekonomicznymi:

1.  umożliwienie pozyskania zewnętrznego finansowania dłużnego, które może być zabezpieczone w szczególności na udziałach lub majątku Spółki Przejmującej - wyodrębnienie portfela nieruchomości do odrębnego podmiotu pozwala na ograniczenie ekspozycji kredytowej wyłącznie do majątku nieruchomościowego, bez angażowania aktywów działalności handlowo-detalicznej Spółki Dzielonej; struktura oparta na wyspecjalizowanym podmiocie nieruchomościowym stwarza korzystniejsze warunki do pozyskania i obsługi finansowania dłużnego. Ewentualne ustanowienie zabezpieczenia finansowania udzielonego na rzecz Spółki Dzielonej na majątku Spółki Przejmującej nastąpi za wynagrodzeniem określonym na poziomie rynkowym;

2.  konsolidacja majątku i działalności operacyjnej w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz ich wynajmu w jednym wyspecjalizowanym podmiocie - każda ze spółek będzie skupiała się na jednym, jednorodnym profilu działalności, co umożliwi efektywniejsze zarządzanie operacyjne, klarowne przypisanie odpowiedzialności oraz dostosowanie procesów decyzyjnych do specyfiki prowadzonej działalności;

3.  separacja ryzyk biznesowych - działalność handlowo-detaliczna oraz działalność nieruchomościowa wiążą się z odrębnymi profilami ryzyka; rozdzielenie tych działalności do dwóch odrębnych podmiotów pozwala chronić aktywa jednej działalności przed ryzykami związanymi z drugą;

4.  uproszczenie struktury korporacyjnej i poprawę przejrzystości raportowania finansowego - po Podziale wynik finansowy każdej z działalności będzie prezentowany odrębnie w sprawozdaniu finansowym właściwej spółki, co zwiększa przejrzystość dla kontrahentów oraz instytucji finansujących.

Struktura organizacyjna Spółki Dzielonej przed dokonaniem Podziału

Jak wskazano powyżej, w ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują dwa wyodrębnione Działy. Poniżej przedstawiono ich szczegółowy opis.

Dział Nieruchomościowy

Dział Nieruchomościowy skupia wyodrębnione zasoby ludzkie, majątkowe i umowne dedykowane do obsługi portfela nieruchomości Spółki Dzielonej.

Zakres działalności Działu Nieruchomościowego obejmuje w szczególności:

1.  zarządzanie i administrowanie nieruchomościami handlowymi Spółki Dzielonej, w tym asset management na poziomie strategicznym i operacyjnym;

2.  analizy rentowności nieruchomości;

3.  komercjalizację powierzchni handlowych tj. pozyskiwanie najemców, negocjowanie i zawieranie umów najmu przychodowego w odniesieniu do nieruchomości stanowiących własność lub będących w użytkowaniu wieczystym Spółki Dzielonej;

4.  bieżącą obsługę aktywnych umów najmu przychodowego, w tym monitorowanie realizacji warunków umownych, rozliczanie należności czynszowych oraz zarządzanie relacjami z najemcami zewnętrznymi;

5.  nabywanie i zbywanie gruntów i nieruchomości;

6.  proces wyszukiwania nowych lokalizacji pod prowadzenie działalności operacyjnej oraz prowadzenia negocjacji dot. nabycia nieruchomości, a także zawarcia lub przedłużenia umów najmu przez Spółkę Dzieloną.

Dział Nieruchomościowy nie realizuje natomiast: konserwacji, remontów i modernizacji nieruchomości; budowy i adaptacji sklepów. Funkcje te są realizowane przez Dział Operacyjny.

Na czele Działu Nieruchomościowego stoi Dyrektor Działu, który podlega bezpośrednio Zarządowi Spółki Dzielonej. Dyrektor Działu posiada autonomię decyzyjną w zakresie bieżącego zarządzania portfelem nieruchomości, w szczególności w zakresie: decyzji operacyjnych dotyczących obsługi najemców, akceptowania dokumentów związanych z umowami najmu przychodowego oraz nadzorowania pracowników Działu. Podejmowanie decyzji o charakterze strategicznym (np. sprzedaż nieruchomości, zawarcie nowych umów o istotnej wartości) wymaga akceptacji Zarządu. W ramach Spółki Dzielonej obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej - pracownicy Działu Nieruchomościowego raportują wyłącznie do Dyrektora Działu i nie są służbowo zależni od pracowników Działu Operacyjnego.

Dział Nieruchomościowy składa się z ok. 12-13 etatów (pracowników), którzy w ramach swoich umów o pracę posiadają stanowiska powiązane z zarządzaniem nieruchomościami komercyjnymi.

Skład Działu obejmuje dwa segmenty - (1) Asset & Development, w skład którego wchodzą: Dyrektor ekspansji, Koordynatorzy zarządzania aktywami i ekspansją oraz Specjalista ds. badań w dziale inwestycji; oraz (2) Property Management, w skład którego wchodzą: Managerowie ds. najmu nieruchomości, Specjaliści ds. zarządzania nieruchomościami, Dyrektor ds. planowania Centrów Handlowych oraz Manager ds. otwarć sklepów.

Pracownicy Działu Nieruchomościowego wykonują obowiązki dotyczące wyłącznie zarządzania portfelem nieruchomości i obsługi najemców zewnętrznych, a ich zakresy obowiązków nie pokrywają się z zadaniami Działu Operacyjnego. Dział Nieruchomościowy nie dysponuje odrębnym, dedykowanym biurem - jego pracownicy zajmują stanowiska pracy w ramach wspólnej powierzchni biurowej Spółki Dzielonej, wyposażeni w standardowe narzędzia pracy przypisane do ich stanowisk.

System finansowo-księgowy Spółki Dzielonej umożliwia jednoznaczne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do działalności nieruchomościowej, odrębnie od działalności handlowej. Wyodrębnienie finansowe realizowane jest przy użyciu odrębnego kodu aktywności analitycznej (aktywność „060") w systemie finansowo-księgowym, stosowanego konsekwentnie dla każdej lokalizacji handlowej w odniesieniu do operacji związanych z działalnością nieruchomościową. Mechanizm ten umożliwia wygenerowanie odrębnych raportów finansowych dla Działu Nieruchomościowego quasi-rachunku zysków i strat - możliwe jest bowiem ustalenie przychodów z najmu, kosztów zarządzania nieruchomościami i amortyzacji, wartości aktywów nieruchomościowych oraz powiązanych zobowiązań. Prowadzona jest odrębna ewidencja środków trwałych pozwalająca na przypisanie poszczególnych nieruchomości do Działu Nieruchomościowego.

Dział Nieruchomościowy został wyposażony w odrębny, dedykowany rachunek bankowy, na który będą wpływały wyłącznie środki finansowe związane z działalnością nieruchomościową.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również umowy dzierżawy terenów przeznaczonych do działalności w zakresie prowadzenia (…) przez E. sp. z o.o. oraz umowy związane z instalacjami solarnymi posadowionymi na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, tj. umowy dzierżawy dachów/gruntów, w których Spółka Dzielona występuje jako wydzierżawiający.

Dział Nieruchomościowy dysponuje obecnie zasobami niezbędnymi do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i ich wynajmu: wykwalifikowaną kadrą pracowniczą dedykowaną do obsługi portfela nieruchomości, portfelem nieruchomości własnych i we współwłasności, umowami najmu przychodowego z najemcami zewnętrznymi, odrębną ewidencją finansową oraz odrębnym rachunkiem bankowym. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność nieruchomościową w dotychczasowym zakresie, wykorzystując przejęty zespół składników bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Dział Nieruchomościowy nie będzie po Podziale istotnie uzależniony od Spółki Dzielonej w zakresie prowadzenia podstawowej działalności nieruchomościowej.

Dział Operacyjny

Dział Operacyjny skupia zasoby ludzkie, majątkowe i umowne związane z działalnością handlowo-detaliczną Spółki Dzielonej.

Zakres działalności Działu Operacyjnego obejmuje w szczególności:

1. sprzedaż detaliczną (…),
2. obsługę klientów oraz zarządzanie asortymentem,
3. zarządzanie relacjami z dostawcami towarów,
4. logistykę i zarządzanie łańcuchem dostaw,
5. marketing handlowy i zarządzanie marką A.,
6. zatwierdzanie nowych lokalizacji handlowych,
7. budowę i adaptację sklepów, a także świadczenie funkcji wsparcia, w szczególności w obszarach księgowości, IT, HR, zarządzania kategoriami produktowymi, ochrony osób i mienia, obsługi operacyjnej (w tym zarządzania gotówką) oraz zakupów pośrednich.

Działalność związana z prowadzeniem stacji paliw jest realizowana przez odrębny podmiot - E. sp. z o.o. - na podstawie umowy dzierżawy terenu zawartej ze Spółką Dzieloną (a po Podziale - ze Spółką Przejmującą). E. odpowiada za koncesjonowaną sprzedaż (…) oraz zatrudnianie pracowników (…), natomiast Dział Nieruchomościowy/Spółka Przejmująca pozostaje wyłącznie wydzierżawiającym teren, na którym E. prowadzi działalność.

Dział Operacyjny, podlega Zarządowi Spółki. Pracownicy Działu Operacyjnego raportują wyłącznie do struktury Działu Operacyjnego i nie są służbowo zależni od pracowników Działu Nieruchomościowego.

Spółka Dzielona zatrudnia łącznie około 14 000 pracowników, z których zdecydowana większość przypisana jest do Działu Operacyjnego. Pracownicy Działu zajmują się sprzedażą, obsługą klientów, logistyką, łańcuchem dostaw, marketingiem handlowym i zarządzaniem sklepami. Każdy pracownik przypisany jest do właściwej jednostki organizacyjnej w wewnętrznych systemach Spółki.

Do składników majątkowych i niemajątkowych Działu Operacyjnego należą w szczególności: towary handlowe, wyposażenie sklepów, marka A., know-how handlowy, umowy z dostawcami towarów, systemy IT związane z działalnością handlową, logistyka i łańcuch dostaw, a także rezerwy nieruchomości w niektórych lokalizacjach.

System finansowo-księgowy Spółki umożliwia odrębne wykazanie przychodów ze sprzedaży detalicznej, kosztów, należności i zobowiązań działalności handlowej, bez działalności nieruchomościowej. Koszty operacyjne związane z działalnością handlową ewidencjonowane są wg określonego klucza księgowego aktywności, MPK właściwych dla Działu Operacyjnego, odrębnie od kosztów nieruchomościowych. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz zestawienia aktywów i pasywów dla Działu Operacyjnego. Dział Operacyjny dysponuje odrębnymi rachunkami bankowymi dedykowanymi obsłudze działalności operacyjnej.

Dział Operacyjny dysponuje wszystkimi zasobami niezbędnymi do prowadzenia działalności detalicznej: wykwalifikowaną kadrą pracowniczą, infrastrukturą sprzedażową i logistyczną, łańcuchem dostaw i relacjami z dostawcami, systemami informatycznymi wsparcia sprzedaży oraz marką i know-how. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować działalność handlową w dotychczasowym zakresie, korzystając z powierzchni sklepowych na podstawie umów najmu zawartych ze Spółką Przejmującą lub umów najmu kosztowego dotyczących nieruchomości będących własnością lub będących w użytkowaniu wieczystym podmiotów trzecich. Dział Operacyjny nie będzie po Podziale istotnie uzależniony od Spółki Przejmującej w zakresie prowadzenia podstawowej działalności handlowej.

Składniki, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą

W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione w szczególności następujące składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące Dział Nieruchomościowy:

‒    nieruchomości - prawa własności lub użytkowania wieczystego lub przysługujące Spółce Dzielonej udziały we współwłasności lub współużytkowaniu wieczystym nieruchomości, w tym gruntów (w tym gruntów zabudowanych) oraz własność lub przysługujące Spółce Dzielonej udziały we współwłasności budynków i budowli posadowionych na tych gruntach, w lokalizacjach objętych planem podziału; z przeniesieniem nieruchomości przejdą na Spółkę Przejmującą związane z nimi obowiązki publicznoprawne, w tym obowiązki z tytułu podatku od nieruchomości. W przypadku nieruchomości, w których granice działek ewidencyjnych obejmują również tereny dróg dojazdowych nieprzeznaczonych do przeniesienia, dostęp do nieruchomości zapewniony zostanie poprzez ustanowienie odpowiednich służebności gruntowych przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej (w tym służebności przejazdu).

Natomiast w zakresie, w jakim infrastruktura mediów (przyłącza, instalacje) przebiega przez działki pozostające w Spółce Dzielonej, dostęp do tej infrastruktury zostanie zapewniony przez ustanowienie odpowiednich służebności gruntowych lub służebności przesyłu na rzecz Spółki Przejmującej. Powyższe rozwiązania będą miały zastosowanie wyłącznie w wyjątkowych i odosobnionych przypadkach, w których okażą się niezbędne do zapewnienia prawidłowego korzystania z poszczególnych składników majątku.

Na moment sporządzenia niniejszego wniosku składniki nieruchomościowe przypisane do Działu Nieruchomościowego obejmują 18 lokalizacji związanych z działalnością hipermarketów. W odniesieniu do jednej dodatkowej lokalizacji prowadzone są obecnie rozmowy z Inwestorem, w związku z czym na moment Podziału będzie już przesądzone, czy nieruchomość ta zostanie w późniejszym czasie zbyta do Inwestora i tym samym pozostanie w Spółce Dzielonej, czy też wejdzie w skład majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą. W konsekwencji, na moment Podziału do Spółki Przejmującej zostanie przeniesionych odpowiednio 18 albo 19 lokalizacji związanych z działalnością (…). Ponadto do Działu Nieruchomościowego przypisanych jest 20 lokalizacji, na których usytuowane są (…), 23 lokalizacji objętych umowami najmu na potrzeby prowadzenia (…) (w tym 8 lokalizacji samodzielnych, tj. takich, w których centra handlowe zostały wcześniej zbyte na rzecz podmiotów trzecich), jak również prawa i obowiązki związane z realizacją dwóch planowanych inwestycji obejmujących budowę (…), planowanych odpowiednio na 2027 r. oraz 2028 r.

• prawa do gruntu przeznaczonego pod budowę stacji paliw w dwóch lokalizacjach: planowana jest budowa (…) (przewidywana realizacja: 2027 r.) oraz w (…) (przewidywana realizacja: 2028 r.). Na dzień Podziału (…) w tych lokalizacjach nie są jeszcze wybudowane, w związku z czym przedmiotem przeniesienia będą prawa do gruntu przeznaczonego pod ich budowę;
• zarządzanie podnajmem powierzchni w nieruchomościach, które Spółka Dzielona wynajmuje lub dzierżawi od podmiotów trzecich - w przypadkach, w których Spółka Dzielona podnajmuje część takiej powierzchni innym podmiotom, obsługą tych podnajmów (w tym rozliczaniem czynszu podnajmu) będzie zajmować się Spółka Przejmująca, na podstawie odrębnej umowy zawartej ze Spółką Dzieloną;
• umowy dzierżawy - umowy dzierżawy terenów przeznaczonych do działalności w zakresie prowadzenia (…), w których Spółka Dzielona (a po Podziale Spółka Przejmująca) występuje jako wydzierżawiający, a dzierżawcą jest E. sp. z o.o.;
• umowy związane z instalacjami solarnymi posadowionymi na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, tj. umowy dzierżawy dachów/gruntów, w których Spółka Dzielona (a po Podziale Spółka Przejmująca) występuje jako wydzierżawiający;
• umowy najmu przychodowego - prawa i obowiązki wynikające z aktywnych umów najmu przychodowego na przenoszonych do Spółki Przejmującej nieruchomościach, tj. umów, na podstawie których Spółka Dzielona wynajmuje powierzchnie handlowe podmiotom trzecim; z dniem Podziału Spółka Przejmująca stanie się stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej;
• umowy quoad usum (dalej: „Umowy QU") - umowy dotyczące nieruchomości, w których Spółka Dzielona posiada udział we współwłasności lub współużytkowaniu wieczystym, regulujące zasady korzystania z nieruchomości wspólnej przez współwłaścicieli; Umowy QU zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą wraz z udziałami we współwłasności;
• umowy o zarządzanie (dalej: „Umowy UoZ") - umowy regulujące zarządzanie terenami parków handlowych położonych na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego;
• umowa ramowa o świadczenie usług doradztwa transakcyjnego i obsługi transakcji dotyczących nieruchomości - zawarta z F. sp. z o.o., który pełni rolę agenta w zakresie sprzedaży nieruchomości we współwłasności;
• wierzytelności - wierzytelności dotyczące czynszu najmu od najemców zewnętrznych oraz inne wierzytelności funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, istniejące na dzień Podziału;
• zobowiązania - zobowiązania funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, w tym koszty bezpośrednio powiązane z nieruchomościami;
• decyzje administracyjne - prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych związanych z nieruchomościami wchodzącymi w skład Działu Nieruchomościowego, pozwoleń na użytkowanie (PnU), pozwoleń wodnoprawne (w lokalizacjach, w których zostały wydane), decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oraz warunków zabudowy(o ile zostały wydane);
• sprawy sądowe i administracyjne - wszelkie prawa, roszczenia, wierzytelności, zobowiązania i obowiązki związane ze sprawami administracyjnymi, sądowymi i sądowoadministracyjnymi dotyczącymi nieruchomości lub umów najmu wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, w zakresie odnoszącym się do nieruchomości przenoszonych do Spółki Przejmującej, a także innymi sprawami funkcjonalnie związanymi z Działem Nieruchomościowym;
• środki trwałe i wyposażenie - ruchomości i narzędzia pracy przypisane do pracowników Działu Nieruchomościowego, niezbędne do wykonywania przez nich powierzonych zadań, w tym w szczególności stanowiska komputerowe i telefony służbowe;
• pracownicy - z dniem Podziału nastąpi przejście części zakładu pracy, obejmującej pracowników związanych z Działem Nieruchomościowym. Całość tego zespołu przejdzie do Spółki Przejmującej w trybie art. 23¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 z późn. zm.; dalej: „Kodeks Pracy”);
• licencja systemu (…) Spółka Przejmująca przejmie w ramach planu podziału umowę dot. systemu (…) służącego do obsługi umów najmu i fakturowania i w miarę potrzeb będzie udzielała uprawnień do korzystania z systemu innym podmiotom;
• odrębny rachunek bankowy - środki pieniężne zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym, dedykowanym wyłącznie przepływom finansowym związanym z działalnością nieruchomościową Spółki Przejmującej.

Po dokonaniu Podziału Spółka Przejmująca zawrze ze Spółką Dzieloną umowę ramową o świadczenie usług (dalej: „Umowa Serwisowa"), która będzie zawarta na warunkach rynkowych. Na jej podstawie, Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej wybrane funkcje pomocnicze, w szczególności: usługi księgowe, usługi IT, HR, sprzątania, ochrony oraz wsparcia technicznego w zakresie utrzymania nieruchomości. Podkreślić należy, że funkcje te są już obecnie wykonywane przez Spółkę Dzieloną na rzecz Działu Nieruchomościowego, w ramach wewnętrznych struktur Spółki Dzielonej. Podział nie zmienia więc faktycznego modelu świadczenia tych funkcji - zmienia wyłącznie ich formę prawną, tj. z relacji wewnątrzzakładowej na świadczenie odpłatne na warunkach rynkowych. Samodzielność funkcjonalna Działu Nieruchomościowego nie jest zatem uzależniona od zawarcia Umowy Serwisowej - Dział Nieruchomościowy wykonuje i będzie wykonywać samodzielnie kluczowe funkcje nieruchomościowe, tj. asset management, leasing i property management, natomiast korzystanie z zewnętrznych lub grupowych usług pomocniczych w zakresie IT, księgowości czy utrzymania technicznego stanowi standardowy model operacyjny dla podmiotów nieruchomościowych.

Jednocześnie Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą warunkową umowę najmu, na podstawie której Spółka Przejmująca (jako wynajmujący) wynajmie Spółce Dzielonej (jako najemcy) lokalizacje od dnia rejestracji Podziału. Spółka Dzielona będzie korzystać z tych lokalizacji na potrzeby prowadzenia działalności handlowej w sieci sklepów. Umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych. Ponadto, portfel przychodowy Spółki Przejmującej będzie obejmował umowy najmu przychodowego zawarte z najemcami zewnętrznymi w ramach centrów i galerii handlowych, a także wpływy z umów dzierżawy terenów pod stacje paliw i instalacje solarne. Dodatkowo Spółka Przejmująca będzie czerpać przychody z powyższej umowy najmu zawartej ze Spółką Dzieloną, co potwierdza, że relacja między spółkami odpowiada modelowi sale-and-leaseback powszechnie stosowanemu w branży B.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomości, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą będą objęte odpowiednimi polisami ubezpieczeniowymi, których stroną będzie Spółka Przejmująca.

Składniki, które nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (pozostaną w Spółce Dzielonej)

W Spółce Dzielonej po Podziale pozostaną następujące składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące Dział Operacyjny:

• majątek operacyjny - towary handlowe, wyposażenie sklepów, know-how, marka A., umowy z dostawcami towarów, systemy IT związane z działalnością handlową, logistyka i łańcuch dostaw, a także rezerwy nieruchomości w niektórych lokalizacjach. W przypadku, gdy w ramach jednej księgi wieczystej ujęte są zarówno działka stanowiąca rezerwę nieruchomościową, jak i fragment drogi dojazdowej lub terenu infrastruktury, fragmenty te pozostają w Spółce Dzielonej jako całość, a dostęp do przenoszonych nieruchomości zapewniany jest poprzez ustanowienie służebności. Powyższe rozwiązania będą miały zastosowanie wyłącznie w wyjątkowych i odosobnionych przypadkach, w których okażą się niezbędne do zapewnienia prawidłowego korzystania z poszczególnych składników majątku;
• pracownicy - w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy związani z działalnością handlowo- detaliczną, obejmujący zarówno pracowników sklepów, jak i pracowników funkcji centralnych (logistyka, marketing, łańcuch dostaw, HR, finanse operacyjne i inne funkcje wsparcia działalności handlowej); pracownicy ci nie są objęci przejściem części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą;
• środki trwałe i wyposażenie - ruchomości i narzędzia pracy przypisane do pracowników Działu Operacyjnego, niezbędne do wykonywania przez nich powierzonych zadań, w tym w szczególności wyposażenie sklepów, sprzęt i narzędzia wykorzystywane w bieżącej działalności handlowej;
• konserwacja, remonty i modernizacja nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby działalności handlowej Spółki Dzielonej - funkcje te są ściśle związane z działalnością handlową Spółki Dzielonej i pozostają w Dziale Operacyjnym po Podziale;
• umowy z dostawcami mediów (m.in. energii elektrycznej, gazu, wody), w tym umowy dzierżawy instalacji solarnych, w których wydzierżawiającym jest G. sp. z o.o., a Spółka Dzielona - dzierżawcą - umowy te są zawarte na rzecz całego obiektu handlowego jako zintegrowanej infrastruktury; instalacje energetyczne i przyłącza mediów obsługują nierozłącznie zarówno część handlową, jak i nieruchomościową obiektu, przez co ich fizyczny podział jest niemożliwy; umowy z dostawcami mediów pozostają po stronie Spółki Dzielonej jako element obsługi całości obiektu, a koszty mediów przypadające proporcjonalnie na część nieruchomościową, w tym na powierzchnie wynajmowane przez Spółkę Przejmującą podmiotom trzecim, będą refakturowane na Spółkę Przejmującą na zasadach rynkowych;
• umowy ochrony i sprzątania - systemy ochrony i monitoringu obejmują integralnie cały obiekt handlowy i nie mogą być fizycznie rozdzielone pomiędzy część nieruchomościową i operacyjną; z tego względu umowy ochrony i sprzątania pozostają po stronie Spółki Dzielonej, a przypadające na nieruchomości Spółki Przejmującej koszty będą refakturowane lub rozliczane na zasadach rynkowych;
• utrzymanie techniczne - umowy dotyczące utrzymania technicznego i serwisu sprzętu pozostają w Spółce Dzielonej. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej odpłatną usługę wsparcia technicznego nieruchomości (na zasadach rynkowych);
• trwające oraz planowane procesy sprzedaży nieruchomości - procesy sprzedaży nieruchomości, które są w toku lub są planowane na dzień Podziału, pozostają po stronie Spółki Dzielonej z uwagi na fakt, że zostały zainicjowane i są prowadzone przez Spółkę Dzieloną, a ich wydzielenie mogłoby dodatkowo skomplikować proces inwestycyjny;
• najmy związane z działalnością operacyjną - maszyny vendingowe na potrzeby pracowników (sprzedaż kawy, słodyczy itp. z automatów) oraz podnajem powierzchni magazynowych na rzecz spółki H. Sp. z o.o., tj. spółki celowej dedykowanej na potrzeby sprzedaży (…) przez internet;
• funkcje strategiczne i inwestycyjne - funkcja nabywania nowych lokalizacji handlowych (ekspansja) oraz budowa i adaptacja sklepów jako funkcja inwestycyjna pozostają w Spółce Dzielonej. Funkcje te mają odmienny charakter od działalności Działu Nieruchomościowego tj. nie polegają na zarządzaniu istniejącym portfelem nieruchomości ani obsłudze najemców zewnętrznych, lecz służą bezpośrednio realizacji strategii rozwoju sieci handlowej Spółki Dzielonej. Decyzje o wejściu w nowe lokalizacje, nabyciu gruntów czy budowie sklepów są podejmowane w oparciu o kryteria handlowe i operacyjne (potencjał sprzedażowy lokalizacji, strategia sieci, potrzeby klientów), a nie w oparciu o logikę zarządzania aktywami nieruchomościowymi. Efektem tych funkcji jest rozbudowa sieci sklepów, a nie powiększenie portfela nieruchomości. Z tego względu funkcje te pozostają integralną częścią Działu Operacyjnego;
• odrębny rachunek bankowy - w Spółce Dzielonej pozostaną odrębne rachunki bankowe dedykowane obsłudze działalności operacyjnej.

Podsumowanie

Celem Podziału jest całkowite wyodrębnienie do Spółki Przejmującej działalności związanej z Działem Nieruchomościowym. Po przeniesieniu na Spółkę Przejmującą składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowy, Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności wyłącznie w zakresie Działu Operacyjnego.

Majątek, zespół praw i obowiązków z umów oraz wierzytelności i zobowiązania przenoszone na Spółkę Przejmującą (Dział Nieruchomościowy) odznaczają się pełną odrębnością od składników pozostających w Spółce Dzielonej (Dział Operacyjny) i tworzą substancję niezbędną do samodzielnego funkcjonowania Spółki Przejmującej w zakresie działalności nieruchomościowej. Analogicznie, składniki pozostające w Spółce Dzielonej tworzą substancję niezbędną do samodzielnego kontynuowania działalności handlowo-detalicznej.

Końcowo Zainteresowani wyjaśniają, że:

• Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych opisanych w sekcji powyżej. Głównym ani jednym z głównych celów Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
• Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe Działu Nieruchomościowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Wartość ta nie będzie wyższa od wartości rynkowej tych składników.
• Spółka Przejmująca przyjmie do ewidencji środki trwałe i wartości niematerialne wchodzące w skład Działu Nieruchomościowego z dotychczasową wartością neXo (po uwzględnieniu dotychczasowej amortyzacji) i będzie kontynuować ich amortyzację w oparciu o stawki i metody stosowane przez Spółkę Dzieloną.
• Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
• Spółka Przejmująca nie posiada zagranicznego zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT i nie planuje go tworzyć.
• Spółka Przejmująca nie posiada i na dzień Podziału nie będzie posiadać udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
• Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe Działu Nieruchomościowego do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
• Podziałowi nie będą towarzyszyć dopłaty w gotówce. Jedynym wynagrodzeniem Spółki Dzielonej z tytułu przeniesienia Działu Nieruchomościowego będą nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej, obejmowane przez Spółkę Dzieloną. Wspólnicy Spółki Dzielonej nie otrzymają żadnych udziałów Spółki Przejmującej ani żadnych płatności gotówkowych w związku z Podziałem - ich status udziałowców Spółki Dzielonej pozostanie niezmieniony.
• Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według podstawowej stawki 19%, i nie korzystają z opodatkowania stawką preferencyjną przewidzianą dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie potwierdzić kwalifikację podatkową Działu Nieruchomościowego oraz Działu Operacyjnego w dniu Podziału jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa, a także konsekwencje podatkowe Podziału po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej.

Pytania

1.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, stanowiący Dział Nieruchomościowy, który zostanie wyodrębniony w wyniku podziału do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT?

2.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, stanowiący Dział Operacyjny w Spółce Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT?

3.  Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 oraz 2 są prawidłowe to, czy w świetle przedstawionego stanu przyszłego przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej, w wyniku, którego dojdzie do wydzielenia do Spółki Przejmującej Działu Nieruchomościowego, będzie skutkować po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1 i Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy w ramach podziału przez wyodrębnienie, które zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, a także składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Operacyjny w Spółce Dzielonej będą stanowić na dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (dalej: „ZCP” lub „zorganizowana część przedsiębiorstwa”).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

1)  istnienie zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczanie wskazanych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

2)  wyodrębnienie organizacyjne,

3)  wyodrębnienie finansowe,

4)  możliwość stanowienia przez zespół wyodrębnianych składników niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu ustalenia, czy w dacie podziału oba Działy będą stanowić ZCP w rozumieniu ustawy o CIT należy dokonać analizy, czy w odniesieniu do działalności prowadzanej przez Wnioskodawcę spełnione są wyżej wymienione przesłanki.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Warunkiem uznania Działu Nieruchomościowego oraz Działu Operacyjnego za ZCP w rozumieniu ustawy o CIT jest to, aby przyporządkowane do nich były składniki materialne i niematerialne Spółki niezbędne do prowadzenia przypisanego Spółce Dzielonej oraz Spółce Przejmującej zakresu działalności.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za ZCP, składniki zadecydują o tym, że będziemy mieli do czynienia z przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a nie wyłącznie ze zbiorem składników niematerialnych i materialnych. Dopiero zaistnienie czynnika organizacyjnego opartego na kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia składników podlegających przeniesieniu pozwala uznać ten zespół za przedsiębiorstwo. Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.291.2024.3.SH) wskazał, że wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zatem aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą więc umożliwić Spółce Przejmującej podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, zgodnie planowaną restrukturyzacją, do Działu Nieruchomościowego przypisane zostały najistotniejsze składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania związane z działalnością Spółki Dzielonej w obszarze prowadzenia usług w zakresie nieruchomości, a w szczególności:

• nieruchomości - prawa własności lub użytkowania wieczystego lub przysługujące Spółce Dzielonej udziały we współwłasności lub współużytkowaniu wieczystym nieruchomości, w tym gruntów (w tym gruntów zabudowanych) oraz własność lub przysługujące Spółce Dzielonej udziały we współwłasności budynków i budowli posadowionych na tych gruntach, w lokalizacjach objętych planem podziału; z przeniesieniem nieruchomości przejdą na Spółkę Przejmującą związane z nimi obowiązki publicznoprawne, w tym obowiązki z tytułu podatku od nieruchomości. W przypadku nieruchomości, w których granice działek ewidencyjnych obejmują również tereny dróg dojazdowych nieprzeznaczonych do przeniesienia, dostęp do nieruchomości zapewniony zostanie poprzez ustanowienie odpowiednich służebności gruntowych przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej (w tym służebności przejazdu). Natomiast w zakresie, w jakim infrastruktura mediów (przyłącza, instalacje) przebiega przez działki pozostające w Spółce Dzielonej, dostęp do tej infrastruktury zostanie zapewniony przez ustanowienie odpowiednich służebności gruntowych lub służebności przesyłu na rzecz Spółki Przejmującej. Powyższe rozwiązania będą miały zastosowanie wyłącznie w wyjątkowych i odosobnionych przypadkach, w których okażą się niezbędne do zapewnienia prawidłowego korzystania z poszczególnych składników majątku.
• prawa do gruntu przeznaczonego pod budowę (…) w dwóch lokalizacjach: w …) (przewidywana realizacja: 2027 r.) oraz w (…) (przewidywana realizacja: 2028 r.), gdzie na dzień Podziału stacje paliw nie są jeszcze wybudowane, w związku z czym przedmiotem przeniesienia będą prawa do gruntu przeznaczonego pod ich budowę;
• zarządzanie podnajmem powierzchni w nieruchomościach, które Spółka Dzielona wynajmuje lub dzierżawi od podmiotów trzecich - w przypadkach, w których Spółka Dzielona podnajmuje część takiej powierzchni innym podmiotom, obsługą tych podnajmów (w tym rozliczaniem czynszu podnajmu) będzie zajmować się Spółka Przejmująca, na podstawie odrębnej umowy zawartej ze Spółką Dzieloną;
• umowy dzierżawy - umowy dzierżawy terenów przeznaczonych do działalności w zakresie prowadzenia stacji benzynowych, w których Spółka Dzielona (a po Podziale Spółka Przejmująca) występuje jako wydzierżawiający, a dzierżawcą jest E. sp. z o.o.;
• umowy związane z instalacjami solarnymi posadowionymi na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, tj. umowy dzierżawy dachów/gruntów, w których Spółka Dzielona (a po Podziale Spółka Przejmująca) występuje jako wydzierżawiający;
• umowy najmu przychodowego - prawa i obowiązki wynikające z aktywnych umów najmu przychodowego na przenoszonych do Spółki Przejmującej nieruchomościach, tj. umów, na podstawie których Spółka Dzielona wynajmuje powierzchnie handlowe podmiotom trzecim; z dniem Podziału Spółka Przejmująca stanie się stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej;
• umowy QU - umowy dotyczące nieruchomości, do których Spółka Dzielona posiada udział we współwłasności lub współużytkowaniu wieczystym, regulujące zasady korzystania z nieruchomości wspólnej przez współwłaścicieli; Umowy QU zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą wraz z udziałami we współwłasności;
• umowy UoZ - umowy regulujące zarządzanie terenami parków handlowych położonych na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego;
• umowa ramowa o świadczenie usług doradztwa transakcyjnego i obsługi transakcji dotyczących nieruchomości - zawarta z G. sp. z o.o., który pełni rolę agenta w zakresie sprzedaży nieruchomości we współwłasności;
• wierzytelności - wierzytelności dotyczące czynszu najmu od najemców zewnętrznych oraz inne wierzytelności funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, istniejące na dzień Podziału;
• zobowiązania - zobowiązania funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, w tym koszty bezpośrednio powiązane z nieruchomościami;
• decyzje administracyjne - prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych związanych z nieruchomościami wchodzącymi w skład Działu Nieruchomościowego, pozwoleń na użytkowanie (PnU), pozwoleń wodnoprawne (w lokalizacjach, w których zostały wydane), decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oraz warunków zabudowy (o ile zostały wydane);
• sprawy sądowe i administracyjne - wszelkie prawa, roszczenia, wierzytelności, zobowiązania i obowiązki związane ze sprawami administracyjnymi, sądowymi i sądowoadministracyjnymi dotyczącymi nieruchomości lub umów najmu wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, w zakresie odnoszącym się do nieruchomości przenoszonych do Spółki Przejmującej, a także innymi sprawami funkcjonalnie związanymi z Działem Nieruchomościowym;
• środki trwałe i wyposażenie - ruchomości i narzędzia pracy przypisane do pracowników Działu Nieruchomościowego, niezbędne do wykonywania przez nich powierzonych zadań, w tym w szczególności stanowiska komputerowe i telefony służbowe;
• pracownicy - z dniem Podziału nastąpi przejście części zakładu pracy, obejmującej pracowników związanych z Działem Nieruchomościowym, na Spółkę Przejmującą w trybie art. 23¹ § 1 Kodeksu Pracy;
• licencja systemu Novo - Spółka Przejmująca przejmie w ramach planu podziału umowę dot. systemu Novo służącego do obsługi umów najmu i fakturowania i w miarę potrzeb będzie udzielała uprawnień do korzystania z systemu innym podmiotom;
• odrębny rachunek bankowy - środki pieniężne zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym, dedykowanym wyłącznie przepływom finansowym związanym z działalnością nieruchomościową Spółki Przejmującej.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego po dokonaniu Podziału Spółka Przejmująca zawrze ze Spółką Dzieloną Umowę Serwisową, która będzie zawarta na warunkach rynkowych. Zlecanie przez Spółkę Przejmującą funkcji pomocniczych (usługi księgowe, IT, HR, sprzątanie, ochrona, wsparcie techniczne w zakresie utrzymania nieruchomości), na podstawie umów o świadczenie usług ze Spółką Dzieloną stanowi standardowy outsourcing i nie wpływa na kwalifikację Działu Nieruchomościowego jako ZCP. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. II FSK 1643/10), zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie ZCP do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. Spółka Przejmująca będzie wykonywać samodzielnie kluczowe funkcje nieruchomościowe, tj. asset management, leasing i property management, natomiast korzystanie z zewnętrznych lub grupowych usług pomocniczych w zakresie IT, księgowości czy utrzymania technicznego stanowi standardowy model operacyjny dla podmiotów nieruchomościowych.

Składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa Spółce Dzielonej, które pozostaną w Spółce to przede wszystkim:

• majątek operacyjny - towary handlowe, wyposażenie sklepów, know-how, marka A., umowy z dostawcami towarów, systemy IT związane z działalnością handlową, logistyka i łańcuch dostaw, a także rezerwy nieruchomości w niektórych lokalizacjach. W przypadku, gdy w ramach jednej księgi wieczystej ujęte są zarówno działka stanowiąca rezerwę nieruchomościową, jak i fragment drogi dojazdowej lub terenu infrastruktury, fragmenty te pozostają w Spółce Dzielonej jako całość, a dostęp do przenoszonych nieruchomości zapewniany jest poprzez ustanowienie służebności. Powyższe rozwiązania będą miały zastosowanie wyłącznie w wyjątkowych i odosobnionych przypadkach, w których okażą się niezbędne do zapewnienia prawidłowego korzystania z poszczególnych składników majątku;
• pracownicy - w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy związani z działalnością handlowo- detaliczną, obejmujący zarówno pracowników sklepów, jak i pracowników funkcji centralnych (logistyka, marketing, łańcuch dostaw, HR, finanse operacyjne i inne funkcje wsparcia działalności handlowej); pracownicy ci nie są objęci przejściem części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą;
• środki trwałe i wyposażenie - ruchomości i narzędzia pracy przypisane do pracowników Działu Operacyjnego, niezbędne do wykonywania przez nich powierzonych zadań, w tym w szczególności wyposażenie sklepów, sprzęt i narzędzia wykorzystywane w bieżącej działalności handlowej;
• konserwacja, remonty i modernizacja nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby działalności handlowej Spółki Dzielonej - funkcje te są ściśle związane z działalnością handlową Spółki Dzielonej i pozostają w Dziale Operacyjnym po Podziale;
• umowy z dostawcami mediów (m.in. energii elektrycznej, gazu, wody, dzierżawa paneli fotowoltaicznych) - umowy te są zawarte na rzecz całego obiektu handlowego jako zintegrowanej infrastruktury; instalacje energetyczne i przyłącza mediów obsługują nierozłącznie zarówno część handlową, jak i nieruchomościową obiektu, przez co ich fizyczny podział jest niemożliwy; umowy z dostawcami mediów pozostają po stronie Spółki Dzielonej jako element obsługi całości obiektu, a koszty mediów przypadające proporcjonalnie na część nieruchomościową, w tym na powierzchnie wynajmowane przez Spółkę Przejmującą podmiotom trzecim, będą refakturowane na Spółkę Przejmującą na zasadach rynkowych;
• umowy ochrony i sprzątania - systemy ochrony i monitoringu obejmują integralnie cały obiekt handlowy i nie mogą być fizycznie rozdzielone pomiędzy część nieruchomościową i operacyjną; z tego względu umowy ochrony i sprzątania pozostają po stronie Spółki Dzielonej, a przypadające na nieruchomości Spółki Przejmującej koszty będą refakturowane lub rozliczane na zasadach rynkowych;
• utrzymanie techniczne - umowy dotyczące utrzymania technicznego i serwisu sprzętu pozostają w Spółce Dzielonej. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej odpłatną usługę wsparcia technicznego nieruchomości (na zasadach rynkowych);
• trwające oraz planowane procesy sprzedaży nieruchomości - procesy sprzedaży nieruchomości, które są w toku lub są planowane na dzień Podziału, pozostają po stronie Spółki Dzielonej z uwagi na fakt, że zostały zainicjowane i są prowadzone przez Spółkę Dzieloną;
• funkcje strategiczne i inwestycyjne - funkcja nabywania nowych lokalizacji handlowych (ekspansja) oraz budowa i adaptacja sklepów jako funkcja inwestycyjna pozostają w Spółce Dzielonej. Funkcje te mają odmienny charakter od działalności Działu Nieruchomościowego, tj. nie polegają na zarządzaniu istniejącym portfelem nieruchomości ani obsłudze najemców zewnętrznych, lecz służą bezpośrednio realizacji strategii rozwoju sieci handlowej Spółki Dzielonej. Decyzje o wejściu w nowe lokalizacje, nabyciu gruntów czy budowie sklepów są podejmowane w oparciu o kryteria handlowe i operacyjne (potencjał sprzedażowy lokalizacji, strategia sieci, potrzeby klientów), a nie w oparciu o logikę zarządzania aktywami nieruchomościowymi. Efektem tych funkcji jest rozbudowa sieci sklepów, a nie powiększenie portfela nieruchomości. Z tego względu funkcje te pozostają integralną częścią Działu Operacyjnego;
• odrębny rachunek bankowy - w Spółce Dzielonej pozostaną odrębne rachunki bankowe dedykowane obsłudze działalności operacyjnej;
• najmy związane z działalnością operacyjną - maszyny vendingowe na potrzeby pracowników (sprzedaż kawy, słodyczy itp. z automatów) oraz podnajem powierzchni magazynowych na rzecz spółki H. Sp. z o.o., tj. spółki celowej dedykowanej na potrzeby sprzedaży alkoholu przez internet.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazał, że Dział Nieruchomościowy oraz Dział Operacyjny każde z osobna będą stanowić zorganizowane i wyodrębnione funkcjonalnie zespoły składników materialnych i niematerialnych. Należy przy tym podkreślić, że Dział Nieruchomościowy oraz Dział Operacyjny będą dysponować aktywami, pasywami oraz zasobami ludzkimi wystarczającymi do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w opisie okoliczności faktycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy składnikami majątkowymi, które zostały przypisane organizacyjnie do poszczególnych Działów, istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Działy funkcjonują w ramach specjalnie wyodrębnionych struktur organizacyjnych Spółki oraz w oparciu o przydzielone do każdego z nich składniki materialne i niematerialne.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespoły składników majątkowych składające się na poszczególne Działy, nie stanowią zbiorów przypadkowych elementów, lecz są zespołami składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są również formalnie wyodrębnione jako odrębne Działy w ramach Spółki Dzielonej. Zespół składników składających się na poszczególne Działy służą prowadzeniu odrębnych działalności gospodarczych.

Dodatkowo, Spółka Przejmująca, dysponując od dnia Podziału pełnym zespołem składników materialnych i niematerialnych opisanych powyżej (w tym nieruchomościami, umowami najmu przychodowego, pracownikami Działu Nieruchomościowego, licencją systemu Novo oraz odrębnym rachunkiem bankowym), będzie w stanie samodzielnie i w sposób nieprzerwany kontynuować dotychczasową działalność Działu Nieruchomościowego w zakresie zarządzania nieruchomościami i ich wynajmu, bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątkowych ani podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych. Korzystanie przez Spółkę Przejmującą z funkcji pomocniczych na podstawie Umowy Serwisowej (usługi księgowe, IT, HR, sprzątanie, ochrona, wsparcie techniczne) nie stanowi angażowania dodatkowych składników niezbędnych do prowadzenia podstawowej działalności nieruchomościowej, lecz typowy dla tej branży model korzystania z usług wsparcia, analogicznie jak wskazano powyżej w kontekście outsourcingu.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności wyraźnie wskazują na wyodrębnienie funkcjonalne poszczególnych Działów w ramach Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie wskazuje jak ma wyglądać organizacyjne wyodrębnienie danej masy majątkowej, aby mogła ona zostać uznana za ZCP. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako przykładowo: dział, wydział czy oddział. Przy czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej akceptuje pogląd zgodnie, z którym wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składa się z dwóch niezależnych od siebie rodzajów działalności, tj. działalność nieruchomościowa oraz operacyjna (handlowo - detaliczna). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Nieruchomościowego zostało formalnie potwierdzone Uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej z dnia 17 czerwca 2026 r. Należy również wskazać, iż na czele Działu Nieruchomościowego stoi również Dyrektor Działu Nieruchomościowego, który posiada autonomię decyzyjną w zakresie bieżącego zarządzania portfelem nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Spółki, w przypadku zespołów składników majątkowych przypisanych do poszczególnych Działów oraz sposobu ich wyodrębnienia można mówić o ich tzw. wyodrębnieniu organizacyjnym.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji, zdaniem Spółki, zespół składników majątkowych stanowiących poszczególne Działy jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, w ocenie Spółki, składniki majątkowe przypisane do poszczególnych Działów spełniają niezbędne dla istnienia ZCP kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Definicja ZCP wskazana w ustawie o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

W odniesieniu do Działu Nieruchomościowego wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności w:

• stosowaniu w systemie finansowo-księgowym Spółki Dzielonej odrębnego kodu aktywności analitycznej (aktywność "060"), konsekwentnie stosowanego dla każdej lokalizacji handlowej
• wyłącznie w odniesieniu do operacji związanych z działalnością nieruchomościową. Mechanizm ten umożliwia wygenerowanie odrębnych raportów finansowych Działu Nieruchomościowego, w tym quasi-rachunku zysków i strat;
• możliwości jednoznacznego przyporządkowania: przychodów z najmu od podmiotów trzecich, kosztów zarządzania nieruchomościami i amortyzacji aktywów nieruchomościowych, wartości aktywów nieruchomościowych, powiązanych zobowiązań;
• odrębnej ewidencji środków trwałych, pozwalającej na jednoznaczne przypisanie poszczególnych nieruchomości do Działu Nieruchomościowego;
• posiadaniu odrębnego rachunku bankowego dedykowanego przepływom finansowym z działalności nieruchomościowej na dzień Podziału, na który będą wpływać płatności czynszowe od najemców zewnętrznych.

System finansowo-księgowy Spółki Dzielonej pozwala na odrębne wykazanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań działalności handlowej, z wyłączeniem działalności nieruchomościowej. Dział Operacyjny dysponuje odrębnym rachunkiem bankowym. Spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego przez Dział Operacyjny stanowi lustrzane odzwierciedlenie wyodrębnienia finansowego Działu Nieruchomościowego.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Dział Nieruchomościowy w dacie Podziału będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Niezależne jednostki biznesowe

Zdaniem Wnioskodawcy, zespoły składników majątkowych stanowiących poszczególne Działy posiadają zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa, mogące samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego funkcjonowania części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jej od reszty przedsiębiorstwa.

Jak wskazano powyżej, obszary funkcjonujące w Spółce Dzielonej stanowią funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych służące do prowadzenia określonej działalności gospodarczej.

Działy stanowią zatem wyodrębnione części Spółki Dzielonej, które niezależnie realizują swoje funkcje. Powyżej wskazane argumenty świadczą, iż poszczególne Działy będą spełniać wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego, które jednocześnie będą mogły prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, oba Działy stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Analogicznie, Spółka Dzielona po Podziale będzie w stanie w sposób nieprzerwany kontynuować dotychczasową działalność handlowo-detaliczną przy wykorzystaniu składników majątkowych pozostających w ramach Działu Operacyjnego, bez konieczności angażowania składników przenoszonych do Spółki Przejmującej lub podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych wykraczających poza zawarcie umowy najmu powierzchni sklepowych na warunkach rynkowych. Okoliczność, że Spółka Dzielona będzie korzystała z nieruchomości na podstawie umowy najmu zawartej ze Spółką Przejmującą, nie podważa samodzielności Działu Operacyjnego, gdyż najem nieruchomości na warunkach rynkowych stanowi typowy model funkcjonowania podmiotów prowadzących działalność handlu detalicznego, które nie są właścicielami zajmowanych nieruchomości.

Podsumowując, mając na uwadze powyżej zaprezentowaną argumentację można powiedzieć, że na dzień podziału przez wyodrębnienie dla każdego z Działów:

• będzie istniał odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),
• zespół tych składników będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki (wyodrębnienie organizacyjne),
• zespół tych składników będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki (wyodrębnienie finansowe),
• zespół tych składników będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem przez wyodrębnienie, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.

Ustalenia przychodu podatkowego po stronie Spółki Dzielonej

Kwestia powstania przychodu dla Spółki Dzielonej w związku z podziałem, została uregulowana w szczególności w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w spółce podlegającej podziałowi przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przekazanych do spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 3h Ustawy o CIT, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - w spółce podlegającej podziałowi do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przekazanych do spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b i ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 15 Ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1)  art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2)  art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3)  art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy, w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, kluczowym warunkiem neutralności podatkowej podziału z perspektywy Spółki Dzielonej należy uznać kwalifikację majątku przejmowanego na skutek podziału oraz majątku pozostającego w Spółce Dzielonej, za zorganizowane części przedsiębiorstwa. Zasada, zgodnie z którą obie ww. części majątku (przejmowana i pozostająca w spółce dzielonej) powinny stanowić ZCP, odnosi się zarówno do podziału przez wydzielenie, jak i podziału przez wyodrębnienie, który zostanie zrealizowany przez Spółkę Dzieloną.

Jeżeli zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w ramach Pytania 1 oraz 2 zostanie uznane jako prawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy warunek neutralności podatkowej podziału dla Spółki Dzielonej należy uznać za spełniony.

Biorąc dodatkowo pod uwagę, że zgodnie z przedstawionym i przyjętym założeniem, podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, a tym samym po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód ani dochód do opodatkowania.

Ustalenie przychodu z tytułu objęcia udziałów przez Spółkę Dzieloną w Spółce Przejmującej

W ocenie Wnioskodawcy podstawą do rozpoznania przychodu nie będzie również fakt objęcia w wyniku podziału udziałów Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jeżeli zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w ramach Pytania Nr 1 oraz Nr 2 zostanie uznane jako prawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy ww. przepis nie znajdzie zastosowania.

Ponadto, pomijając fakt spełnienia warunku posiadania statusu ZCP zarówno części wyodrębnianej jak i część pozostającej w Spółce Dzielonej, w opinii Wnioskodawcy, przepisów art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT nie należy stosować w przypadku dokonania podziału przez wyodrębnienie.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Należy podkreślić, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie stan praw wspólników spółki dzielonej nie ulega zmianie, tj. wspólnicy spółki dzielonej nie stają się wspólnikami spółki przejmującej. To spółka dzielona, w zamian za przekazanie części majątku i/lub funkcji biznesowych, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej w przypadku podziału jest wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT stanowi natomiast, że do przychodów wspólnika spółki dzielonej nie zalicza się dochodów, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a)  udziały (akcje) w spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego połączenia lub podziału spółek oraz

b)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z literalnym brzmieniem omawianych przepisów, zasady w nich wyartykułowane odnoszą się do wspólnika spółki dzielonej, który otrzymuje udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Należy natomiast podkreślić, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnik spółki dzielonej nie otrzymuje udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Udziały te, zgodnie z przepisem art. 529 § 1 pkt 5 KSH, obejmuje bowiem sama spółka dzielona.

Do tak skonstruowanej instytucji podziału nie odnoszą się więc przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8b, art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Powyższy wniosek, zgodnie z którym podział przez wyodrębnienie nie generuje po stronie spółki dzielonej przychodu podatkowego (na gruncie ww. przepisów), potwierdza również m.in.:

• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.257.2024.3.AND) oraz
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.195.2024.2.SP).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać, że art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT powinien znaleźć zastosowanie w odniesieniu do zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku.

Podsumowując, mając na uwadze regulacje Ustawy o CIT oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony w ramach niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w ramach pytania Nr 1 oraz Nr 2 za prawidłowe, w związku z podziałem Spółki Dzielonej, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.

Praktyka interpretacyjna w analogicznych stanach faktycznych

Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że przedstawiona powyżej kwalifikacja Działu Nieruchomościowego oraz Działu Operacyjnego jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa, a także wynikająca z niej neutralność podatkowa Podziału, znajduje pełne potwierdzenie w ugruntowanej i aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydawanej na tle analogicznych - a w niektórych przypadkach niemal tożsamych - stanów faktycznych dotyczących wyodrębnienia działalności nieruchomościowej z podmiotu prowadzącego równolegle działalność operacyjną (handlową, usługową lub produkcyjną). Przykładowo:

‒ w interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2025 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.278.2025.4.MR1, wydanej na tle podziału przez wydzielenie, którego zasady stosuje się odpowiednio do podziału przez wyodrębnienie) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że zarówno wydzielony do spółki przejmującej Dział Nieruchomościowy (obejmujący nieruchomości wynajmowane podmiotom trzecim, pracownika odpowiedzialnego za zarządzanie nieruchomościami, prawa i obowiązki z umów najmu wraz ze związanymi z nimi zobowiązaniami i wierzytelnościami), jak i pozostający w spółce dzielonej Dział Operacyjny, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji podział nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie spółki dzielonej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT;

‒ w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.700.2023.4.AW) organ potwierdził, że zarówno wyodrębniony ze spółki dzielonej obszar działalności polegającej na świadczeniu usług wspomagających transport lądowy (parkingi), jak i pozostający w spółce dzielonej majątek związany z zarządzaniem i administrowaniem nieruchomościami własnymi oraz działalnością hotelarsko-gastronomiczną, stanowią na dzień podziału przez wyodrębnienie zorganizowane części przedsiębiorstwa, wobec czego po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód podatkowy;

‒ w interpretacji indywidualnej z 18 października 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2- 2.4010.425.2024.2.IN, wydanej na tle podziału przez wydzielenie, którego zasady stosuje się odpowiednio do podziału przez wyodrębnienie) organ analogicznie potwierdził neutralność podatkową podziału przez wydzielenie, wskazując wprost, że skoro zarówno zespół składników wydzielany do spółki przejmującej, jak i zespół składników pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, powołane powyżej rozstrzygnięcia potwierdzają, że w przypadkach analogicznych do opisanego w niniejszym wniosku - tj. gdy z podmiotu prowadzącego równolegle działalność operacyjną oraz działalność związaną z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości wyodrębniany jest dedykowany dział nieruchomościowy dysponujący własnymi składnikami majątkowymi, pracownikami, umowami najmu, zobowiązaniami i wierzytelnościami oraz odrębną ewidencją finansową - organy podatkowe konsekwentnie potwierdzają status takiego zespołu składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz wynikającą z tego neutralność podatkową podziału. Okoliczności przedstawione w niniejszym wniosku są w pełni zbieżne z okolicznościami leżącymi u podstaw powołanych rozstrzygnięć, co dodatkowo przemawia za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.