0114-KDIP2-2.4010.353.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z realizacją Programu.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca („X”) jest podmiotem posiadającym siedzibę na terytorium Polski i podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (polski rezydent podatkowy). Spółka działa jako Krajowa Instytucja Płatnicza i podlega pod stały nadzór Komisji Nadzoru Finansowego (KNF). Działalność Spółki polega w przeważającej mierze na pośrednictwie w transakcjach pomiędzy kupującymi a sklepami online.

Wnioskodawca oferuje szeroki wachlarz usług dla rynku e-commerce. Jest jednym z (...) na rynku polskim.

Wnioskodawca, w ramach procesów związanych z wspieraniem wzrostu wartości Grupy kapitałowej X (dalej: „Grupa”), do której należy Spółka oraz w celu wzmacniania zaangażowania kluczowych pracowników i zachęcania ich do realizacji celów strategicznych podjął działania zmierzające do wprowadzenia nowego mechanizmu motywacyjnego wybranych pracowników (dalej: „Program”).

Wnioskodawca będzie pełnił rolę administratora Programu. Program zbudowany został w taki sposób, że jego uczestnikami będą również, oprócz pracowników Spółki, pracownicy powiązanej spółki z siedzibą w innej jurysdykcji niż Polska (innym kraju należącym do Unii Europejskiej). Co jednak istotne, Wnioskodawca nie jest i nie będzie zobowiązany do dokonywania jakichkolwiek wypłat (z własnych środków lub środków jakiegokolwiek innego podmiotu gospodarczego) należności wynikających z uczestnictwa w Programie na rzecz pracowników tej spółki. Spółka ta pełni bowiem rolę lokalnego administratora i podmiotu mającego wypłacać świadczenia na rzecz uczestników przez nią zatrudnianych. W związku z powyższym w ramach niniejszego wniosku Wnioskodawca wnosi o uzyskanie interpretacji indywidualnej tylko i wyłącznie w odniesieniu do skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w Programie pracowników Wnioskodawcy.

Szczegółowe zasady funkcjonowania Programu, który jest wdrażany i będzie zarządzany przez Wnioskodawcę zostały określone w regulaminie (dalej: „Regulamin”).

Wnioskodawca wskazuje, że na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka uchwaliła Regulamin i jest na etapie organizacyjnym wdrażania Programu.

W świetle postanowień Regulaminu, Program będzie przeznaczony dla pracowników, którzy odgrywają kluczową rolę w realizacji długoterminowych celów strategicznych Grupy, w szczególności tych związanych ze wzrostem wartości, realizacją kluczowych projektów, zarządzaniem ryzykiem oraz rozwojem technologicznym. Obejmuje on strategicznie ważne role, czyli stanowiska mające istotny wpływ na wyniki finansowe, kluczowe operacje prowadzone w skali regionalnej lub globalnej, rozwój produktów, technologii lub innowacji, a także obszary związane z bezpieczeństwem, zarządzaniem ryzykiem, wsparciem prawnym oraz regulacyjnym.

Co do zasady do uczestnictwa w Programie kwalifikować się będą (potencjalnie) osoby na stanowiskach kierowniczych i wykonawczych, eksperci o kluczowych specjalizacjach, a także osoby piastujące role, które wymagają unikalnych kompetencji lub wywierające znaczący wpływ na funkcjonowanie organizacji. Przy kwalifikowaniu pracowników do programu brane będą pod uwagę indywidualne wyniki, potwierdzone realizacją celów indywidualnych lub zespołowych oraz realny wkład w projekty o znaczeniu strategicznym. Istotnym kryterium jest również zgodność z wartościami i standardami korporacyjnymi, w tym przestrzeganie zasad etycznych, brak naruszeń przepisów dotyczących zgodności lub polityk obowiązujących w Grupie, a także aktywne wspieranie kultury organizacyjnej Spółki. Dodatkowo uwzględniany będzie długoterminowy potencjał pracownika oraz znaczenie jego roli dla retencji i ciągłości operacyjnej, ze szczególnym naciskiem na specyficzne kompetencje, które są trudne do zastąpienia.

Pracownicy, którzy mogą podlegać kwalifikacji do Programu będą zatrudnieni w Spółce na umowie o pracę.

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu ostateczną decyzję o kwalifikacji pracownika do Programu podejmuje komitet powołany przez Wnioskodawcę (dalej: „Komitet”) w porozumieniu z wybranymi jednostkami organizacyjnymi. Liczba i wybór pracowników, którym zostanie zaoferowany udział w Programie, a także warunki finansowe każdego uczestnika Programu, pozostają wyłącznie decyzją Spółki. Udział w Programie będzie dobrowolny.

Jak stanowi Regulamin, Pracownik wytypowany do uczestnictwa w Programie stanie się jego uczestnikiem (dalej: „Uczestnik”) poprzez zawarcie umowy regulującej uczestnictwo w Programie (dalej: „Umowa uczestnictwa”) z Wnioskodawcą.

Uczestnikom Programu przyznawane będą jednostki (dalej: „Jednostki”). Przyznanie Uczestnikowi Jednostek przez Wnioskodawcę ma wyłącznie charakter wirtualny/księgowy i jest dokonywane na potrzeby późniejszych rozliczeń. Uczestnik nie staje się właścicielem Jednostek, a Jednostki same w sobie nie są źródłem żadnych uprawnień ani zobowiązań w rozumieniu norm prawa cywilnego.

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Jednostki nie stanowią i nie mogą być traktowane jako akcje lub inne papiery wartościowe, udziały w kapitale zakładowym Spółki lub jakiegokolwiek podmiotu, instrumenty finansowe lub inwestycyjne, instrumenty pochodne, prawo lub roszczenie do nabycia udziałów, udziałów kapitałowych lub jakichkolwiek instrumentów kapitałowych, ani jako prawo do udziału w jakimkolwiek programie inwestycyjnym, emerytalnym lub kapitałowym. Jednostki nie będą uprawniały Uczestnika do wykonywania jakichkolwiek praw korporacyjnych w Spółce i spółkach należących do Grupy. Jednostki mają zatem wyłącznie charakter księgowy, osiągają wartość wyłącznie w ramach Programu i nie są zbywalne po ich przyznaniu Uczestnikowi. W konsekwencji nie mogą być przedmiotem sprzedaży, darowizny, dzierżawy, dziedziczenia ani jakiejkolwiek innej formy przeniesienia na osobę trzecią lub innego Uczestnika, jak również nie mogą być obciążane zastawem lub obciążane w inny sposób. Jednocześnie mają one charakter uznaniowy, co oznacza, że nie stanowią części podstawowego wynagrodzenia, nie gwarantują przyszłych świadczeń i nie tworzą obowiązku kontynuowania Programu w kolejnych latach, a samo przydzielenie Jednostek nie daje gwarancji uzyskania jakichkolwiek korzyści w przyszłości (a tym bardziej na moment przyznania).

Wartość Jednostek jest ustalana wyłącznie na potrzeby Programu, zgodnie z metodologią określoną w Regulaminie, i nie odzwierciedla bezpośrednio wartości rynkowej, księgowej, inwestycyjnej ani kapitałowej Grupy ani żadnej z jej spółek.

Zgodnie z Regulaminem wartość pojedynczej Jednostki w ramach Programu jest ustalana w oparciu o mechanizm powiązujący wyniki finansowe Grupy z pulą środków przeznaczoną na wypłatę dla Uczestników oraz z liczbą przyznanych Uczestnikom Jednostek. Cały system działać będzie w czteroletnim okresie rozliczeniowym (dalej: „Cykl Programu”), który obejmuje cztery kolejne lata finansowe i cztery kolejne okresy rozliczeniowe (dalej każdy okres rozliczeniowy osobno jako: „Okres rozliczeniowy”) . W tym horyzoncie czasowym następuje w pierwszej kolejności zdefiniowanie poziomu bazowego wyniku operacyjnego Grupy, później porównywanie tego poziomu z rzeczywiście osiąganymi wynikami Grupy (w tym przede wszystkim w oparciu o EBITDĘ Grupy) oraz przekładanie różnicy na wartość puli środków do podziału między Uczestników, a w konsekwencji – na wartość pojedynczej Jednostki.

Punktem wyjścia dla określenia wartości Jednostki, jest mechanizm kreacji wartości, który oparty jest o różne wskaźniki i współczynniki powiązane m. in. z EBITDĄ Grupy i jej zmianami na przestrzeni lat.

Wymaga podkreślenia to, że dopiero na podstawie wyliczonej kreacji wartości wyznaczana jest pula środków przeznaczona na wypłatę należności w ramach Programu.

Kolejnym etapem jest wyznaczenie wartości pojedynczej Jednostki. W ramach Cyklu Programu każdy Uczestnik otrzymuje określoną liczbę Jednostek. Spółka, po zakończeniu pierwszego Okresu rozliczeniowego i po wyliczeniu puli środków, ustala wartość jednej Jednostki poprzez podzielenie wartości tej puli przez łączną liczbę Jednostek przyznanych wszystkim Uczestnikom w danym cyklu. W efekcie powstaje konkretna, kwotowa wartość jednej Jednostki, stanowiąca wynik przeliczenia ekonomicznej kreacji wartości na jednostkowe uprawnienia w Programie. Ta wartość jest wyrażona w dolarach amerykańskich (USD) i ma charakter referencyjny dla Cyklu Programu.

Istotne jest, że raz ustalona wartość Jednostki po pierwszym Okresie rozliczeniowym obowiązuje w kolejnych latach tego samego Cyklu Programu i nie jest na nowo przeliczana na podstawie aktualnej puli środków. Jednocześnie, zgodnie z zasadami Programu, wartość wypłaty przypadającej na jednostkę może ulegać korektom „w dół” zgodnie z mechanizmem redukcji opartym na wynikach operacyjnych Grupy (EBITDA). Oznacza to, że jeśli w kolejnym Okresie rozliczeniowym wyniki operacyjne Grupy kształtują się poniżej oczekiwanych poziomów lub nie spełniają progów ustalonych w szczegółowych zapisach dotyczących mechanizmu redukcji, Spółka stosuje odpowiednie współczynniki korekcyjne powodujące obniżenie wartości wypłaty przypadającej na Jednostkę. Celem tego mechanizmu jest zachowanie spójności pomiędzy rzeczywistą kondycją finansową Grupy a poziomem wypłat w ramach Programu.

W każdym Okresie rozliczeniowym 25% Jednostek przyznanych danemu Uczestnikowi podlega automatycznemu rozliczeniu po przyjęciu odpowiedniej uchwały Komitetu, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań przez Uczestnika. Zatem w tym momencie Uczestnik, o ile spełnione zostaną warunki określone w Regulaminie, otrzyma realne przysporzenie z tytułu uczestnictwa w Programie.

Wymaga zatem wyraźnego podkreślenia, że samo uczestnictwo w Programie nie gwarantuje Uczestnikowi jakichkolwiek świadczeń pieniężnych co do samego ich uzyskania, a tym bardziej poziomu. Dopiero w momencie rozliczenia danego Okresu rozliczeniowego kształtuje się ostateczna wysokość należności jakie Uczestnik otrzyma z tytułu uczestnictwa. Innymi słowy – przed rozliczeniem, należna kwota do wypłaty nie jest znana.

Jednostki wygasają co do zasady z chwilą ich rozliczenia (wypłaty), albo w przypadkach przewidzianych w Regulaminie, w szczególności w razie nieosiągnięcia początkowego progu wyników w pierwszym Okresie rozliczeniowym – wówczas cały cykl kończy się przedwcześnie, a wszystkie Jednostki wygasają bez prawa do wypłaty – jak również w razie wcześniejszego zakończenia Programu lub innych przewidzianych w Regulaminie zdarzeń.

Wnioskodawca raz jeszcze podkreśla, że na gruncie wdrażanych rozwiązań, w tym Regulaminu, Spółka może być zobowiązana, przy spełnieniu odpowiednich warunków, do dokonywania wypłat z tytułu Programu na rzecz Uczestników będących pracownikami Spółki. W związku z wypłatą przyszłych świadczeń, jak również w kontekście czynności wdrażania i administrowania Programem Spółka poniosła i ponosić będzie określone wydatki takie jak m. in. wypłaty dokonywane na rzecz Uczestników wynikające z rozliczenia Jednostek, koszty organizacyjne jak również wydatki na doradztwo prawne czy podatkowe.

Pytania:

1.  Czy Program, w zakresie w jakim będzie prowadził do przyznania Uczestnikom Jednostek, będzie spełniał definicję programu motywacyjnego wskazaną w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT?

2.  Czy przychody uzyskiwane przez Uczestnika z tytułu wypłaty świadczeń pieniężnych na podstawie Regulaminu dokonywanych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem Uczestnika w Programie stanowić będą, z perspektywy Uczestnika, przychody z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT i w konsekwencji czego na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego?

3.  Czy koszty związane z realizacją Programu, w szczególności koszty organizacji, obsługi oraz wypłat świadczeń pieniężnych dokonywanych na rzecz Uczestników Programu, jak również koszty doradztwa prawnego i podatkowego związanego z Programem, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu o jakich mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?

Interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych i stanowi odpowiedź na pytanie nr 3. W przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania nr 1-2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z realizacją Programu, w szczególności koszty organizacji, obsługi oraz wypłat świadczeń pieniężnych dokonywanych na rzecz Uczestników Programu, jak również koszty doradztwa prawnego i podatkowego związanego z Programem, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu o jakich mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z ogólnie przyjętej wykładni powyższego przepisu wynika, iż za koszt uzyskania przychodu może zostać uznany jedynie taki wydatek, który spełnia łącznie następujące warunki:

‒    jest poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z zasobów majątkowych podatnika;

‒    jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

‒    pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

‒    poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

‒    został właściwie udokumentowany;

‒    nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że wydatki związane z Programem zostaną faktycznie poniesione przez Spółkę, tj. będą pokryte z zasobów majątkowych Wnioskodawcy.

Spółka nie otrzyma ponadto zwrotu środków wydanych na wdrożenie i obsługę Programu wdrażanego dla jej pracowników. W konsekwencji Wnioskodawca poniesie całkowity ekonomiczny ciężar przedmiotowych wydatków.

Przedmiotowe wydatki związane z kosztami Programu zostaną ponadto odpowiednio udokumentowane m.in. poprzez ewidencjonowanie i dokumentowanie wszelkich wydatków związanych z Programem.

Jednocześnie, jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego celem utworzenia Programu jest wspieranie wzrostu wartości Grupy, wzmacnianie zaangażowania kluczowych pracowników i zachęcanie ich do realizacji celów strategicznych.

Wskazać zatem należy, że wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach organizacji Programu:

‒    pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi i oczekiwanymi przychodami (poprzez poprawę efektywności, wyników finansowych oraz wartości Grupy, w wyniku zwiększenia zaangażowania i długoterminowej orientacji kluczowych pracowników);

‒    służą zachowaniu oraz zabezpieczeniu źródła przychodów (utrzymanie i pozyskanie kluczowych pracowników/współpracowników, ograniczenie ryzyka biznesowego poprzez kształtowanie kultury współodpowiedzialności).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty Programu mają niewątpliwie związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą oraz mają na celu uzyskanie, zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów, co uzasadnia ich kwalifikację jako kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych konsekwentnie potwierdzają, że wydatki ponoszone na organizację tego typu Programów (zarówno programów motywacyjnych w rozumieniu ustawy i PIT jak i programów nie spełniających warunków uznania ich za programy motywacyjne w rozumieniu tej ustawy)

mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Do takich interpretacji można zaliczyć m. in.:

·      interpretację indywidualną z 22 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.139.2025.1.ED, w której organ potwierdził, że wydatki poniesione w ramach programu motywacyjnego będą stanowić koszty uzyskania przychodu, przy założeniu ich prawidłowego udokumentowania;

·      interpretację indywidualną z 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.81.2023.1.BS, w której organ analogicznie potwierdził, iż wydatki związane z organizacją programu motywacyjnego, który organizowany był w celu zwiększenia efektywności działalności spółki, będą stanowić dla tej spółki koszty uzyskania przychodu określone w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT;

·      interpretację indywidualną z 12 maja 2016 r. Izby Skarbowej w Warszawie, znak: IPPB5/4510-319/16-5/BC, w świetle której: „Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z przydzielaniem uczestnikom Akcji fantomowych i realizacją Płatności fantomowych w ramach organizowanego Programu”;

·      interpretację indywidualną z 12 sierpnia 2015 r., Izby Skarbowej w Katowicach, znak: IBPB-1-3/4510-108/15/SK, w której organ wskazał: „Realizacja jednostek uzależniona jest od następujących czynników: zmiany wartości akcji spółki amerykańskiej oraz innych dodatkowych kryteriów np. poziomu współczynnika EBITDA, ROIC. Koszty związane z funkcjonowaniem programów w części przypadających na jej pracowników ponosi Spółka. Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy, stwierdzić należy, że wydatki na realizację programów motywacyjnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów podatkowych Spółki bowiem wydatki te przyczynią się (pośrednio) do osiągnięcia przez Spółkę przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów Spółki”;

·      interpretację indywidualną z 16 stycznia 2015 r., Izby Skarbowej w Bydgoszczy, znak: ITPB3/423-488/14/MK, w której zostało wskazane: „Jak podkreśla Wnioskodawca celem Programu jest włączenie pracowników w proces poprawy efektywności Spółki, przez co będą oni mogli przyczynić się do zapewnienia stabilności i dalszego jej rozwoju, a zatem przyznanie pracownikom praw do akcji na zasadach obowiązujących w ramach programu pełni istotną funkcję motywacyjną - kluczowi dla firmy pracownicy będą otrzymywać korzyści finansowe bezpośrednio związane ze wzrostem wyników finansowych Spółki. W konsekwencji zatem istnieją podstawy, by można było mówić o związku przyczynowym między poniesionym wydatkami a potencjalnym lub zwiększonym przychodem i mogą przełożyć się pośrednio na zwiększenie przychodów generowanych przez Spółkę. Jednocześnie wydatki te nie są wymienione w art. 16 ust. 1, jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zważywszy na powyższe − co do zasady − wydatki poniesione w związku z realizacją opisanego we wniosku programu, spełniające przedstawione powyżej kryteria, Spółka będzie mogła zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe”.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że wydatki tego typu nie zostały wymienione w katalogu wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dodatkowo Spółka pragnie podkreślić, że przez „koszty” rozumie wyłącznie wydatki związane z organizacją, przygotowaniem oraz realizacją Programu na rzecz Uczestników będących pracownikami Spółki.

Mając na uwadze powyższe, koszty Programu, które Wnioskodawca będzie ponosił, w tym w szczególności koszty związane z świadczeniami pieniężnymi wypłacanymi na rzecz Uczestników na podstawie Regulaminu Programu oraz koszty doradztwa prawnego, podatkowego związanego z Programem, a także koszty organizacji i obsługi Programu będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu o jakich jest mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ:

1.  Koszty te będą pokryte wyłącznie z zasobów majątkowych Spółki oraz nie zostaną one zwrócone Wnioskodawcy;

2.  Koszty będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, gdyż będą dotyczyć Programu, którego celem zwiększenie zaangażowania kluczowych pracowników w realizacje długoterminowych celów Grupy;

3.  Koszty te będą poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

4.  Poniesienie tych kosztów zostanie odpowiednio udokumentowane przez Wnioskodawcę;

5.  Koszty związane z organizacją Programu nie zostały ujęte w katalogu kosztów niestanowiących kosztów podatkowych określonych w art. 16 ust.1 ustawy o CIT.

W konsekwencji, przedmiotowe wydatki, w ocenie Wnioskodawcy, będą mogły stanowić dla niego koszty uzyskania przychodu o jakich jest mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że poniesienie wydatku ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

‒    został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

‒    jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

‒    pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

‒    poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

‒    został właściwie udokumentowany,

‒    nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że są Państwo podmiotem posiadającym siedzibę na terytorium Polski i podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. W ramach procesów związanych z wspieraniem wzrostu wartości Grupy kapitałowej, do której należy Spółka oraz w celu wzmacniania zaangażowania kluczowych pracowników i zachęcania ich do realizacji celów strategicznych podjęli Państwo działania zmierzające do wprowadzenia nowego mechanizmu motywacyjnego wybranych pracowników (dalej: „Program”). Będą Państwo pełnić rolę administratora Programu. Zaznaczyli przy tym Państwo, że Państwa zapytania dotyczą tylko i wyłącznie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w Programie Państwa pracowników. Szczegółowe zasady funkcjonowania Programu, który jest wdrażany i będzie zarządzany przez Państwa, zostały określone w regulaminie. Uczestnikom Programu przyznawane będą Jednostki. Przyznanie Uczestnikowi Jednostek przez Państwa ma wyłącznie charakter wirtualny/księgowy i jest dokonywane na potrzeby późniejszych rozliczeń. Uczestnik nie staje się właścicielem Jednostek, a Jednostki same w sobie nie są źródłem żadnych uprawnień ani zobowiązań w rozumieniu norm prawa cywilnego. Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Jednostki nie stanowią i nie mogą być traktowane jako akcje lub inne papiery wartościowe, udziały w kapitale zakładowym Spółki lub jakiegokolwiek podmiotu, instrumenty finansowe lub inwestycyjne, instrumenty pochodne, prawo lub roszczenie do nabycia udziałów, udziałów kapitałowych lub jakichkolwiek instrumentów kapitałowych, ani jako prawo do udziału w jakimkolwiek programie inwestycyjnym, emerytalnym lub kapitałowym. Jednostki nie będą uprawniały Uczestnika do wykonywania jakichkolwiek praw korporacyjnych w Spółce i spółkach należących do Grupy. Jednostki mają zatem wyłącznie charakter księgowy, osiągają wartość wyłącznie w ramach Programu i nie są zbywalne po ich przyznaniu Uczestnikowi. W konsekwencji nie mogą być przedmiotem sprzedaży, darowizny, dzierżawy, dziedziczenia ani jakiejkolwiek innej formy przeniesienia na osobę trzecią lub innego Uczestnika, jak również nie mogą być obciążane zastawem lub obciążane w inny sposób. Jednostki mają charakter uznaniowy, co oznacza, że nie stanowią części podstawowego wynagrodzenia, nie gwarantują przyszłych świadczeń i nie tworzą obowiązku kontynuowania Programu w kolejnych latach, a samo przydzielenie Jednostek nie daje gwarancji uzyskania jakichkolwiek korzyści w przyszłości (a tym bardziej na moment przyznania). Wartość Jednostek jest ustalana wyłącznie na potrzeby Programu, zgodnie z metodologią określoną w Regulaminie, i nie odzwierciedla bezpośrednio wartości rynkowej, księgowej, inwestycyjnej ani kapitałowej Grupy ani żadnej z jej spółek. Jednostki wygasają co do zasady z chwilą ich rozliczenia (wypłaty), albo w przypadkach przewidzianych w Regulaminie, w szczególności w razie nieosiągnięcia początkowego progu wyników w pierwszym Okresie rozliczeniowym – wówczas cały cykl kończy się przedwcześnie, a wszystkie Jednostki wygasają bez prawa do wypłaty – jak również w razie wcześniejszego zakończenia Programu lub innych przewidzianych w Regulaminie zdarzeń. Realizacja Jednostek nastąpi wyłącznie poprzez rozliczenie pieniężne.

Na gruncie wdrażanych rozwiązań, w tym Regulaminu, Spółka może być zobowiązana, przy spełnieniu odpowiednich warunków, do dokonywania wypłat z tytułu Programu na rzecz Uczestników będących pracownikami Spółki.

W związku z wypłatą przyszłych świadczeń, jak również w kontekście czynności wdrażania i administrowania Programem, ponieśli Państwo i będą ponosić określone wydatki, takie jak m. in. wypłaty dokonywane na rzecz Uczestników wynikające z rozliczenia Jednostek, koszty organizacji i obsługi Programu, jak również wydatki na doradztwo prawne czy podatkowe.

W związku z wdrażaniem i administrowaniem Programu ponoszą i będą Państwo ponosili wydatki związane z organizacją, przygotowaniem oraz realizacją Programu na rzecz Uczestników będących pracownikami Spółki, tj. w szczególności:

‒    koszty związane z świadczeniami pieniężnymi wypłacanymi na rzecz Uczestników na podstawie Regulaminu Programu oraz

‒    koszty doradztwa prawnego, podatkowego związanego z Programem, a także

‒    koszty organizacji i obsługi Programu

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka jest uprawniona zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z wdrażaniem i administrowaniem Programu.

Biorąc pod uwagę uregulowania prawne oraz przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w analizowanej sprawie należy zgodzić się z Państwem, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z realizacją Programu, w tym w szczególności:

‒    koszty związane z świadczeniami pieniężnymi wypłacanymi na rzecz Uczestników na podstawie Regulaminu Programu oraz

‒    koszty doradztwa prawnego, podatkowego związanego z Programem, a także

‒    koszty organizacji i obsługi Programu,

będą stanowiły dla Państwa koszty uzyskania przychodów.

Wskazane w opisanej przez Państwa sprawie wydatki spełniają dyspozycję art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ:

‒    opisane wydatki są i będą przez Państwa ponoszone, przez co będą finansowane z zasobów majątkowych Spółki i nie zostaną Państwu w żaden sposób zwrócone,

‒    koszty Programu będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, ponieważ jego celem jest motywowanie i zatrzymanie osób na stanowiskach kierowniczych i wykonawczych, ekspertów o kluczowych specjalizacjach i osób zajmujących role wymagające kluczowych kompetencji lub wywierających wpływ na funkcjonowanie organizacji, które zatrudnione są w Spółce na podstawie umowy o pracę,

‒    wydatki zostały i będą poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów poprzez poprawę efektywności, wyników finansowych oraz wartości Grupy, w wyniku zwiększenia zaangażowania i długoterminowej orientacji kluczowych pracowników, bo celem programu motywacyjnego jest zatrzymanie kluczowych pracowników − specjalistów, jak również budowanie kultury współodpowiedzialności za wyniki i wspieranie wzrostu wartości Grupy kapitałowej,

‒    poniesienie tych kosztów zostanie odpowiednio przez Państwa udokumentowane, m.in. poprzez ewidencjonowanie i dokumentowanie wszelkich wydatków związanych z Programem,

‒    koszty związane z organizacją programów motywacyjnych nie zostały ujęte w katalogu kosztów niestanowiących kosztów podatkowych określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym należy stwierdzić, że koszty związane z realizacją Programu, w szczególności koszty organizacji, obsługi oraz wypłat świadczeń pieniężnych dokonywanych na rzecz Uczestników Programu, jak również koszty doradztwa prawnego i podatkowego związanego z Programem, będą stanowić dla Państwa koszty uzyskania przychodu, o jakich mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z realizacją Programu, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.