0114-KDIP2-2.4010.328.2026.5.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

-     opisana we wniosku wydzielona część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

-     w przypadku przeniesienia wydzielonej części przedsiębiorstwa do Spółki nabywającej, czynność taka będzie u Wnioskodawcy czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2026 r. (wpływ 28 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność Spółki składa się z trzech filarów: (1) głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność deweloperska w ramach, której Spółka nabywa nieruchomości budowalne w celu realizacji przedsięwzięć deweloperskich w postaci budowy domów mieszkalnych, (2) prowadzenie hotelu w B. oraz (3) najem komercyjny nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym - Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w L. zabudowanej budynkiem usługowym (księga wieczysta numer (…), którego nie wykorzystuje w bieżącej działalności dla własnych potrzeb. Na podstawie odrębnej umowy, nieruchomość ta jest wynajmowana podmiotowi trzeciemu prowadzącemu sprzedaż detaliczną m.in. produktów spożywczych. Wnioskodawca nie prowadzi obecnie odrębnej ewidencji rachunkowej wyłącznie dla nieruchomości oraz związanego z nią stosunku najmu. Ewidencja rachunkowa prowadzona jest w ramach ksiąg rachunkowych całej Spółki. Niemniej sposób jej prowadzenia pozwala, w przypadku zaistnienia takiej potrzeby, na identyfikację i przyporządkowanie należności, zobowiązań, przychodów oraz kosztów dotyczących nieruchomości i najmu. W konsekwencji możliwe jest wyodrębnienie tych danych spośród informacji finansowych dotyczących całej działalności Spółki oraz ustalenie wyniku finansowego tej jednostki organizacyjnej.

W tych okolicznościach, Spółka planuje dokonać podziału przez wydzielenie - nieruchomości z trwającym stosunkiem najmu - zorganizowanej części przedsiębiorstwa do już istniejącej spółki prawa handlowego - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - będącej czynnym podatnikiem VAT. Składniki materialne i niematerialne związane z nieruchomością, w tym trwający stosunek najmu, umożliwiają tak zorganizowanej części samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą, bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki.

Planowany podział przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. ma umożliwić dalsze wykonywanie działalności związanej z wydzieloną nieruchomością, bez wpływu na trwający stosunek najmu. Decyzja w tym zakresie stanowi element dokonywanych przekształceń własnościowych na poziomie udziałowców zaangażowanych podmiotów. Wspólnikami w spółce przejmującej mają zostać w odpowiednich częściach obecni wspólnicy Wnioskodawcy. W związku z podziałem, nie są przewidziane na ich rzecz jakiekolwiek dopłaty oraz wypłaty w gotówce.

Istotą oraz przeznaczeniem spółki, do której zostanie przeniesione ZCP jest kontynuacja zarządzania nieruchomością oraz trwającym stosunkiem najmu, a następnie reinwestycja osiąganych stąd zysków i przyszła dywersyfikacja majątku. Po podziale, Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność operacyjną w dotychczasowym zakresie, zgodnie z przeważającym przedmiotem działalności podmiotu. Do realizacji tych zadań, w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, co umożliwiać będzie kontynuowanie działalności gospodarczej w sposób niezakłócony.

Spółka, do której zostanie przeniesione ZCP (zwana dalej jako „Spółka nabywająca") jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Składniki majątkowe przeniesione w wyniku podziału zostaną przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Udziały w Spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę (ani przez wspólników) w wyniku wymiany udziałów, ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Przyjęta przez Wnioskodawcę (jak również przez wspólników) dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych w Spółce nabywającej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta, gdyby nie doszło do podziału.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez Spółkę nabywającą, będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę nabywającą nie będzie przewyższać wartości udziałów przydzielonych udziałowcom spółki.

Celem transakcji jest zwiększenie efektywności prowadzonej działalności. Ani głównym, ani jednym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie jest chęć osiągnięcia korzyści podatkowej, uchylania się ani unikania opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w niej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

W ramach podziału przez wydzielenie do spółki z o.o. (Spółki nabywającej) „Nieruchomości wraz z trwającym stosunkiem najmu” zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne:

1)  Prawo własności do nieruchomości składającej się z trzech działek gruntu o nr ewidencyjnych: 1, 2 oraz 3 objętych księgą wieczystą (…) o łącznej powierzchni (…) ha, zabudowanej budynkami usługowymi wraz z pełną infrastrukturą w tym, parkingiem samochodowym dla klientów,

2)  Ogół praw i obowiązków wynikających z zawartych umów najmu, których przedmiotem jest najem powierzchni usługowych na potrzeby prowadzeniu sklepu spożywczego (supermarket), drobna gastronomia, usługi kurierskie (punkty odbioru paczek);

3)  Wyposażenie części wspólnych budynku usługowego;

4)  Pełna dokumentacja dotycząca samej nieruchomości jak również umów zawartych z najemcami oraz dostawcami mediów (dostawy energii elektrycznej, wody, gazu, odprowadzanie nieczystości, wywóz śmieci).

Na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszoną do Spółki nabywającej „Nieruchomością z trwającym stosunkiem najmu”, tj.:

1)  Ogół obowiązków wynikających z zawartych umów najmu powierzchni usługowych,

2)  Zobowiązanie z tytułu zaciągniętego kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną ujawnioną w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości na kwotę (…) PLN,

3)  Zobowiązania jako pracodawcy ze stosunku pracy zawartego z pracownikiem odpowiedzialnym za obsługę zawartych umów najmu oraz rozliczeń z kontrahentami,

4)  Zobowiązania wynikające z zawartych umów z dostawcami mediów (dostawy energii elektrycznej, wody, gazu, odprowadzanie nieczystości, wywóz śmieci);

Wydzielona część przedsiębiorstwa, tj. „Nieruchomość z trwającym stosunkiem najmu” na moment wydzielenia będzie wyodrębniona w Spółce:

·     na płaszczyźnie funkcjonalnej - zbywany zespół składników majątkowych ma zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze. W zakresie zbywanych składników majątkowych model biznesowy opiera się na nabyciu nieruchomości, budowie budynku usługowego a następnie oddaniu go w długoterminowy najem kontrahentom. Wszystkie powyższe elementy zostały w całości zrealizowane o czym świadczy zakres składników materialnych i niematerialnych składających się na zespół składników zbywanych. W konsekwencji, zespół składników zbywanych stanowi jedną spójną całość do prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych czynności prawnych lub faktycznych.

·     Na płaszczyźnie organizacyjnej - zbywany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem działalność gospodarcza w oparciu o omawiany zespół składników jest prowadzona całkowicie w oderwaniu od podstawowej działalności gospodarczej spółki zbywającej jaką jest działalność deweloperska (budowa budynków mieszkalnych). W Spółce zbywającej zostało utworzone stanowisko pracy w ramach, którego obowiązki pracownika ograniczają się wyłącznie do spraw związanych z nieruchomością oraz obsługą najemców i prawidłowego wykonywania praw i obowiązków wynikających z zawartych umów. Dodatkowo o wyodrębnieniu organizacyjnym będzie przesądzać plan podziału spółki zbywającej, o którym mowa w art. 533 i 534 Kodeksu spółek handlowych.

Spółka nabywająca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o nabywany zespół składników w dotychczasowym kształcie. Z tego powodu, zbycie (przeniesienie) omawianych składników majątkowych spółka zbywająca zamierza przeprowadzić w drodze formalnego podziału spółki poprzez wydzielenie tak, aby wraz z podziałem spółki zbywającej zastosowanie miała sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, o której mowa w art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Sukcesja uniwersalna praw i obowiązków zapewni spółce nabywającej pełną, niezmienioną i nieprzerwaną kontynuację prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie.

Spółka nabywająca na moment podziału przez wydzielenie będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych. Wynika to z dwóch następujących okoliczności:

1)  zbywany zespół składników majątkowych ma zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze. Zespół składników zbywanych stanowi jedną spójną całość do prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych czynności prawnych lub faktycznych;

2)  sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, która zapewni spółce nabywającej pełną, niezmienioną i nieprzerwaną kontynuację prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie. Spółka nabywająca w dniu podziału przez wydzielenie z mocy prawa stanie się właścicielem zabudowanej nieruchomości oraz wejdzie w prawa i obowiązki wszystkich umów związanych z nieruchomością tj. umów najmu zawartych z najemcami jak również umów związanych z dostawą mediów do nieruchomości.

W ramach podziału przez wydzielenie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład „Nieruchomości wraz z trwającym stosunkiem najmu” dojdzie do przejścia zakładu pracy w myśl art. 231 § 1 Kodeksu pracy. W dniu podziału przez wydzielenie na spółkę nabywającą z mocy prawa nastąpi przejście zakładu pracy w zakresie pracowników, których obowiązki służbowe ograniczają się do zakresu zbywanych składników majątkowych tj. odpowiedzialnych za prowadzenie spraw związanych z nieruchomością oraz obsługą najemców i prawidłowego wykonywania praw i obowiązków wynikających z zawartych umów.

Pozostający w spółce majątek, na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wskazania ponownie wymaga, że przeważająca działalność spółki dzielonej polega na działalności deweloperskiej i realizacji przedsięwzięć budowlanych w postaci budowy domów mieszkalnych oraz prowadzeniu hotelu w B.

Na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej spółka nie wykorzystuje zbywanego zespołu składników majątkowych w jakimkolwiek zakresie. Wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane przez spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej w przeważającym zakresie (działalność deweloperska, działalność hotelarska) w następstwie podziału przez wydzielenie zostaną w spółce dzielonej oraz zapewnią nieprzerwaną i niezmienioną kontynuację działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie.

Pytania

1.  Czy opisana we wniosku wydzielona część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych działalności zarządzania nieruchomością i najmem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT?

2.  Czy przeniesienie tej wydzielonej części przedsiębiorstwa do Spółki nabywającej, spowoduje po stronie udziałowców Wnioskodawcy powstanie przychodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 7a ustawy o PIT?

3.  Czy opisana we wniosku wydzielona część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

4.  Czy w przypadku przeniesienia wydzielonej części przedsiębiorstwa do Spółki nabywającej, czynność taka będzie u Wnioskodawcy czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

5.  Czy w przypadku niezakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podstawę ich opodatkowania podatkiem CIT w przypadku przeniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie, stanowić będzie wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na Spółki nabywającej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

6.  Czy opisana we wniosku wydzielona część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych działalności zarządzania nieruchomością i najmem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

7.  Czy w przypadku przeniesienia wydzielonej części przedsiębiorstwa do Spółki nabywającej, czynność taka będzie u Wnioskodawcy czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

8.  Czy w przypadku niezakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podstawę ich opodatkowania podatkiem VAT w przypadku przeniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie, stanowić będzie wartość nominalna otrzymanych w zamian udziałów w Spółce nabywającej, będąca zapłatą w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

9.  Czy Spółka nabywająca, w przypadku zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy w zakresie podatku CIT i VAT, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku, zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania nr 3-5 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pozostałych pytań, które dotyczą podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z nieruchomością oraz trwającym stosunkiem najmu, które planuje on przenieść do Spółki nabywającej w ramach podziału przez wydzielenie, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zwaną dalej jako „ZCP") w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowym od osób prawnych, jak również podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią wskazanych ustaw podatkowych, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

Oznacza to, że ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych.

2.  Zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

3.  Składniki są przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych.

4.  Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Podstawowym wymogiem istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Ma ono zachodzić na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Dla zakwalifikowania jako ZCP, zespół składników majątkowych powinien odznaczać się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. ZCP tworzą więc składniki majątkowe powiązane między sobą takiego typu relacjami, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. ZCP nie jest zatem jedynie sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W ocenie Wnioskodawcy, warunek ten jest w analizowanym przypadku spełniony. Na Spółkę nabywającą przeniesione zostaną bowiem zarówno składniki materialne (nieruchomość wraz z wyposażeniem i dokumentacją należącymi do właściciela), jak i składniki niematerialne (prawa i obowiązki wynikające z umów - w tym z umowy najmu, stosunków o charakterze administracyjno- prawnym, umożliwiających najemcy prowadzenie działalności gospodarczej w budynku usługowym w pełnym zakresie). W ocenie Wnioskodawcy, przenoszone składniki w strukturze Spółki na moment przeniesienia do Spółki nabywającej będą stanowiły zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nieruchomość zabudowana wraz z elementami towarzyszącymi w postaci m.in. trwającego stosunku najmu, dokumentacją powstałą dla potrzeb korzystania z nieruchomości, w tym przez jej najemcę, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnego i tylko tego przedsięwzięcia. Tym samym umożliwią one Spółce nabywającej podjęcie działalności gospodarczej w prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę zakresie (tj. zarządzania nieruchomością i stosunkiem najmu).

Powyższy pogląd jest zbieżny z prezentowanym ugruntowanym w tym zakresie orzecznictwem organów podatkowych. Znajduje on potwierdzenie w interpretacjach, np. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 stycznia 2017 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 1462- IPPB5.4510.2016.2.AK lub w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 grudnia 2015 r. wydanej w sprawie o sygn. akt IBPP-2/2/4511 -587/15/MM.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy prawa podatkowego, zarówno te dotyczące podatków CIT i PIT, a także VAT, nie wskazują, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne ZCP. Zgodnie jednak z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych zajmowanym w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym, ten rodzaj wyodrębnienia przejawia się przede wszystkim w zdolności organizacyjnej wyodrębnionych składników majątku do realizowania ściśle określonych zadań, które nie są realizowane przez inną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, o odrębności organizacyjnej części przedsiębiorstwa zarządzającej nieruchomością i wynikającym stąd stosunkiem najmu świadczy to, że jest ona dedykowana do realizacji ściśle określonego celu gospodarczego - związanego z jednym ściśle wyodrębnionym aktywem. O organizacyjnym wyodrębnieniu świadczy również przypisanie do tej części przedsiębiorstwa zarówno składników materialnych, jak i niematerialnych związanych z realizacją ściśle określonego i tylko tego zadania. W efekcie, zarządzenie nieruchomością oraz stosunkiem najmu, będzie mogło być bez przeszkód kontynuowane w ramach Spółki nabywającej, co więcej ze z góry zapewnionym kontrahentem - najemcą budynku.

Stanowisko takie prezentowane jest w interpretacjach podatkowych, gdzie - w odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego określonego zespołu składników majątkowych - podkreśla się konieczność ich wyodrębnienia pod kątem konkretnej działalności, której wykonaniu mają służyć (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 stycznia 2017 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 1462-IPPB5.4510.2016.2.AK).

W ocenie Wnioskodawcy, część przedsiębiorstwa odpowiadająca za zarządzanie nieruchomością i najmem spełnia zatem wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach dotychczasowej Spółki, konieczne dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustaw podatkowych. Stanowi bowiem wyodrębnioną część jej działalności, dedykowaną realizacji konkretnego celu gospodarczego.

Wyodrębnienie finansowe

Kolejną przesłanką, której spełnienie jest konieczne, aby część przedsiębiorstwa została uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest jego wyodrębnienie finansowe. Przepisy podatkowe nie precyzują, jak właściwie rozumieć te pojęcie. Nie określają również jakie działania powinna podjąć Spółka, aby wydzielona część jej działalności mogła zostać uznana za wyodrębnioną finansowo, w szczególności czy konieczne jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych czy sporządzanie bilansu dla takiej części przedsiębiorstwa. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego majątku.

Pogląd taki wyraził przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 24 lipca 2015 r. wydanej w sprawie o sygn. akt IPTPP1/4512-296/15-4/MSu oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 29 stycznia 2016 r. wydanej w sprawie o sygn. akt IPPP3/4512-8/16-2/WH. Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 kwietnia 2010 r. wydanym w sprawie o sygn. akt I SA/Kr 29/10 oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 9 lipca 2013 r. wydanej w sprawie o sygn. akt ILPP1/443-292/13-4/MD.

Z wyodrębnieniem finansowym będziemy mieć zatem do czynienia już w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy przesłanki wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełnione. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja rachunkowa, umożliwia identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z działalnością części przedsiębiorstwa odpowiadającą za zarządzanie nieruchomością i stosunkiem najmu. Stosowana przez Spółkę ewidencja rachunkowa, choć prowadzona w ramach ksiąg rachunkowych całej Spółki, umożliwia przyporządkowanie przychodów związanych z nieruchomością oraz stosunkiem najmu, a także kosztów bezpośrednich i uzasadnionej części kosztów pośrednich ponoszonych w związku z tą częścią działalności. Na tej podstawie możliwe jest ustalenie wyniku finansowego przypadającego na nieruchomość oraz związany z nią najem.

W ocenie Wnioskodawcy, opisany sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych oraz prowadzenia rozliczeń finansowych potwierdza możliwość finansowego wyodrębnienia tego zespołu składników majątkowych w rozumieniu przepisów, których dotyczą pytania sformułowane w niniejszym wniosku.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, część jego przedsiębiorstwa planowana do wydzielenia należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne (operacyjne, gospodarcze)

Dla zakwalifikowania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, konieczne jest spełnienie przez niego przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego. Choć pojęcie to, na wzór dotychczasowych, nie zostało zdefiniowane w prawie podatkowym, tak przyjmuje się, że należy rozumieć jako przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r. wydanym w sprawie o sygn. akt I SA/Wr 1823/15 – „zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość-obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych". Dla zakwalifikowania części mienia należącego do przedsiębiorstwa jako jego zorganizowanej części, musi ona - w sposób obiektywny - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Posiadane przez ZCP składniki majątkowe materialne i niematerialne, muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 19 lutego 2014 r. wydanej w sprawie o sygn. akt IBPP4/443-581/13/EK uznał, że.(...) w praktyce przyjmuje się, iż chodzi tutaj o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy natychmiastowe podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa."

Pogląd ten znalazł odzwierciedlenie również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 czerwca 2016 r. wydanym w sprawie o sygn. akt I FSK 572/14, w którym stwierdzono, że „kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku".

W ocenie Wnioskodawcy, te kryterium bezapelacyjnie zostało spełnione w niniejszej sprawie. Część przedsiębiorstwa zarządzająca nieruchomością i stosunkiem najmu odpowiada bowiem za realizację ściśle określonych i przypisanych jej zadań. Działalność ta może być prowadzona zarówno w ramach struktury Wnioskodawcy, jak i samodzielnie w ramach Spółki nabywającej, a nawet nowoutworzonej spółki celowej. W obecnej strukturze organizacyjnej Spółki, zapewnia ona części zarządzającej nieruchomością i najmem dostęp do usług księgowych (rozliczenia w ramach działalności całej Spółki).

W orzecznictwie podkreśla się jednak, że nie oddziałuje to na prawdziwość stwierdzenia o wyodrębnieniu funkcjonalnym. Definicja ZCP zawęża bowiem to pojęcie do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania finansowe lub księgowe i kadrowe nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych, determinuje ewentualnie zlecenie tych usług podmiotom trzecim.

Na powyższy aspekt, w kontekście wypełnienia przez zespół składników materialnych i niematerialnych definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zwrócił uwagę Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 października 2010 r. wydanym w sprawie o sygn. akt I FSK 1589/10, w którym wskazał, że „istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego".

W wyroku tym Sąd podkreślił przy tym, że „(...) dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (...) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych".

W efekcie, brak przypisanych do wydzielonej części przedsiębiorstwa funkcji związanych z zapewnieniem obsługi księgowej, która to obsługa zostanie zapewniona we własnym zakresie przez Spółkę nabywającą, nie pozbawia wydzielanej części cech ZCP.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie analizowane powyżej przesłanki istnienia ZCP są - i na moment przeniesienia do Spółki nabywającej - będą spełnione w odniesieniu do części przedsiębiorstwa zarządzającej nieruchomością i najmem, jako że:

1.  działa ona w oparciu o zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. nieruchomość wraz z trwającym stosunkiem najmu, dokumentację księgową, prawami i obowiązkami wynikającymi z umów z kontrahentami,

2.  jest ona wyodrębniona organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa Spółki i mogłaby samodzielnie funkcjonować na rynku realizując we własnym zakresie swoją działalność.

3.  jest ona również w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych,

4.  jest ona wyodrębniona finansowo - możliwe jest w każdym czasie ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań oraz aktywów i pasywów wyodrębnionej części Spółki.

5.  dysponuje ona składnikami majątkowymi pozwalającymi na w pełni samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, a wydzielenie do Spółki nabywającej nie wpłynie na ciągłość prowadzonej działalności gospodarczej w tym zakresie.

Ad 4

Wobec zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w ocenie Wnioskodawcy po dokonaniu podziału przez wydzielenie, w Spółce podlegającej podziałowi nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej, przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, te bowiem reguluje art. 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Po analizie przedstawionych powyżej przepisów należy stwierdzić, że w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do skorzystania z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą zatem stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Spełnienie powyższej przesłanki ma miejsce w niniejszej sprawę. Zarówno wydzielana ze Spółki część odpowiadająca za zarządzanie nieruchomością oraz najmem, jak i pozostający w Spółce majątek, na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy) nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 5

W przypadku zakwestionowania przez organy skarbowe prawidłowości zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielanych przez Wnioskodawcę jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychód Spółki stanowiła będzie wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia, z zastrzeżeniem odpowiednio stosowanych przepisów art. 14 ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytań nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18, dalej: „KSH”).

Zgodnie z przepisem art. 528 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych):

Ad 3

Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą ustalenia, czy opisana we wniosku wydzielona część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnoszą się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

·      stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

·      jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

·      jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

·      mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT uwzględnić należy następujące okoliczności:

·     zamiar kontynuowania przez nabywcę (Spółkę Przejmującą) działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·     faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę (Spółkę Przejmującą) innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez Spółkę Dzieloną bez konieczności:

·      angażowania przez Spółkę Przejmującą innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

·      podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wobec tego, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że działalność Spółki A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością składa się z trzech filarów: (1) głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność deweloperska w ramach, której Spółka nabywa nieruchomości budowalne w celu realizacji przedsięwzięć deweloperskich w postaci budowy domów mieszkalnych, (2) prowadzenie hotelu w B. oraz (3) najem komercyjny nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym (dalej: „Nieruchomość z trwającym stosunkiem najmu”).

Spółka planuje dokonać podziału przez wydzielenie - Nieruchomości z trwającym stosunkiem najmu - zorganizowanej części przedsiębiorstwa do już istniejącej spółki prawa handlowego - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach podziału przez wydzielenie do Spółki z o.o. (Spółki nabywającej) Nieruchomości wraz z trwającym stosunkiem najmu zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne:

1)  Prawo własności do nieruchomości składającej się z trzech działek gruntu o nr ewidencyjnych: 1, 2 oraz 3 objętych księgą wieczystą (…) o łącznej powierzchni (…) ha, zabudowanej budynkami usługowymi wraz z pełną infrastrukturą w tym, parkingiem samochodowym dla klientów,

2)  Ogół praw i obowiązków wynikających z zawartych umów najmu, których przedmiotem jest najem powierzchni usługowych na potrzeby prowadzeniu sklepu spożywczego (supermarket), drobna gastronomia, usługi kurierskie (punkty odbioru paczek);

3)  Wyposażenie części wspólnych budynku usługowego;

4)  Pełna dokumentacja dotycząca samej nieruchomości jak również umów zawartych z najemcami oraz dostawcami mediów (dostawy energii elektrycznej, wody, gazu, odprowadzanie nieczystości, wywóz śmieci).

Składniki materialne i niematerialne związane z nieruchomością, w tym trwający stosunek najmu, umożliwiają tak zorganizowanej części samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą, bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki. Planowany podział przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. ma umożliwić dalsze wykonywanie działalności związanej z wydzieloną nieruchomością, bez wpływu na trwający stosunek najmu. Wspólnikami w spółce przejmującej mają zostać w odpowiednich częściach obecni wspólnicy Wnioskodawcy. W związku z podziałem, nie są przewidziane na ich rzecz jakiekolwiek dopłaty oraz wypłaty w gotówce.

Istotą oraz przeznaczeniem spółki, do której zostanie przeniesione ZCP jest kontynuacją zarządzania nieruchomością oraz trwającym stosunkiem najmu. Po podziale, Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność operacyjną w dotychczasowym zakresie, zgodnie z przeważającym przedmiotem działalności podmiotu. Do realizacji tych zadań, w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, co umożliwiać będzie kontynuowanie działalności gospodarczej w sposób niezakłócony.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszoną do Spółki nabywającej Nieruchomością z trwającym stosunkiem najmu. W ramach podziału przez wydzielenie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu dojdzie do przejścia zakładu pracy w myśl art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy. Spółka nabywająca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o nabywany zespół składników w dotychczasowym kształcie. W konsekwencji, zespół składników zbywanych stanowi jedną spójną całość do prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych czynności. Spółka nabywająca na moment podziału przez wydzielenie będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych.

Aby móc odpowiedzieć na przedstawione przez Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia wydzielanej Nieruchomości wraz z trwającym stosunkiem najmu, który zostanie przeniesiony do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie, na dzień dokonania Podziału będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jak już wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu, który zostanie przeniesiony do Spółki nabywającej w ramach podziału przez wydzielenie, będzie na dzień dokonania podziału stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ będzie odznaczał się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, będzie zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu oraz będzie obejmował przypisane do niego zobowiązania, prawa i obowiązki związane z realizacją działalności najmu komercyjnego.

Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej, której nie wykorzystuje w bieżącej, podstawowej działalności dla własnych potrzeb. Na podstawie odrębnej umowy, nieruchomość ta jest wynajmowana podmiotowi trzeciemu prowadzącego sprzedaż detaliczną. Nieruchomość wraz z trwającym stosunkiem najmu stanowi zatem odrębny obszar działalności Spółki.

Zbywany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem działalność gospodarcza w oparciu o omawiany zespół składników jest prowadzona całkowicie w oderwaniu od podstawowej działalności gospodarczej Spółki zbywającej jaką jest działalność deweloperska (budowa budynków mieszkalnych). W Spółce zbywającej zostało utworzone stanowisko pracy w ramach, którego obowiązki pracownika ograniczają się wyłącznie do spraw związanych z nieruchomością oraz obsługą najemców i prawidłowego wykonywania praw i obowiązków wynikających z zawartych umów. Dodatkowo o wyodrębnieniu organizacyjnym będzie przesądzać plan podziału spółki zbywającej, o którym mowa w art. 533 i 534 Kodeksu spółek handlowych.

O wyodrębnieniu finansowym działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu świadczy fakt, że ramach prowadzonej ewidencji dla całej Spółki możliwa jest identyfikacja i przyporządkowanie należności, zobowiązań, przychodów oraz kosztów dotyczących nieruchomości i najmu. W konsekwencji możliwe jest wyodrębnienie tych danych spośród informacji finansowych dotyczących całej działalności Spółki oraz ustalenie wyniku finansowego tej jednostki organizacyjnej.

Należy również uznać, że spełniony będzie na moment wydzielenia warunek wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu. W zakresie zbywanych składników majątkowych model biznesowy opiera się na nabyciu nieruchomości, budowie budynku usługowego a następnie oddaniu go w długoterminowy najem kontrahentom. Wszystkie powyższe elementy zostały w całości zrealizowane o czym świadczy zakres składników materialnych i niematerialnych składających się na zespół składników zbywanych. W konsekwencji, zespół składników zbywanych stanowi jedną spójną całość do prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych czynności prawnych lub faktycznych. Zatem, na płaszczyźnie funkcjonalnej zbywany zespół składników majątkowych ma zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze.

W ramach podziału przez wydzielenie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Nieruchomości wraz z trwającym stosunkiem najmu dojdzie do przejścia zakładu pracy w myśl art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy. W dniu podziału przez wydzielenie na Spółkę nabywającą z mocy prawa nastąpi przejście zakładu pracy w zakresie pracowników, których obowiązki służbowe ograniczają się do zakresu zbywanych składników majątkowych tj. odpowiedzialnych za prowadzenie spraw związanych z nieruchomością oraz obsługą najemców i prawidłowego wykonywania praw i obowiązków wynikających z zawartych umów.

Istotne jest również, że na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszoną do Spółki nabywającej działalnością zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu, który zostanie przeniesiony do Spółki nabywającej w ramach podziału przez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ad 4

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 dotyczą ustalenia, czy w przypadku przeniesienia wydzielonej części przedsiębiorstwa do Spółki nabywającej, czynność taka będzie u Wnioskodawcy czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie, lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki, podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim i trzecim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie Spółki dzielonej uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie lub wyodrębnienie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Ponadto w opisie sprawy wskazali Państwo, że celem transakcji jest zwiększenie efektywności prowadzonej działalności. Ani głównym, ani jednym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie jest chęć osiągnięcia korzyści podatkowej, uchylania się ani unikania opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w niej.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że po podziale przez wydzielenie Nieruchomości wraz z trwającym stosunkiem najmu, pozostający w Spółce majątek, na dzień wydzielenia będzie stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa polegające na działalności deweloperskiej i realizacji przedsięwzięć budowlanych w postaci budowy domów mieszkalnych oraz prowadzeniu hotelu w B. Wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane przez Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej w przeważającym zakresie (tj. działalność deweloperska i działalność hotelarska) w następstwie podziału przez wydzielenie zostaną w Spółce dzielonej oraz zapewnią nieprzerwaną i niezmienioną kontynuację działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie. Na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej Spółka nie wykorzystuje zbywanego zespołu składników majątkowych w jakimkolwiek zakresie.

W odpowiedzi na pytanie nr 3 zgodziłem się Państwem, że zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności zarządzania Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu, który zostanie przeniesiony do spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, pozostający w Spółce w wyniku podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ad 5

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 dotyczą ustalenia, czy w przypadku niezakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podstawę ich opodatkowania podatkiem CIT w przypadku przeniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie, stanowić będzie wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki celowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

W związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 za prawidłowe, odstąpiłem od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 5, gdyż oczekiwali Państwo odpowiedzi na nie wyłącznie w przypadku niezakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności związanej z Nieruchomością wraz z trwającym stosunkiem najmu, który w ramach podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiony do spółki celowej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.