0114-KDIP2-2.4010.294.2026.1.IN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący przyjęcia, że:

• wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;
• w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, kwota zobowiązań spłaconych przez Spółkę w ramach poręczenia nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;
• samo poręczenie Spółki nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką mającą miejsce siedziby i zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tym samym posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca jest spółką celową w grupie deweloperskiej.

Wnioskodawca planuje wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT. Dla uniknięcia nieścisłości co do opisu zdarzenia przyszłego - niniejszy wniosek swymi ramami czasowymi obejmuje okres opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od dochodów spółek.

W strukturze własnościowej Wnioskodawcy występują wspólnicy uczestniczący zarazem w innej spółce kapitałowej (dalej: „Podmiot Gospodarczy”), z czego część z nich posiada więcej niż 5% udziałów w tej spółce kapitałowej, co sprawia, że Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym z Podmiotem Gospodarczym na mocy art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT w zw. z art. 28c pkt 1) ustawy o CIT. Jest to standardowa sytuacja w grupie deweloperskiej, gdzie poszczególne podmioty celowe są ze sobą powiązane poprzez osobę wspólnika i/lub zarząd.

Podmiot Gospodarczy, poza powiązaniem osobowym, nie jest w powiązany z Wnioskodawcą kapitałowo tj. Wnioskodawca nie posiada w nim udziałów ani odwrotnie.

W celu realizacji swoich planów inwestycyjnych, Podmiot Gospodarczy będzie na warunkach rynkowych zaciągać zobowiązania (np. z tytułu zakupu gruntu, materiałów, towarów, usług czy z tytułu finansowania dłużnego, na przykład kredytu inwestycyjnego) w ramach stosunków gospodarczych utrzymywanych z podmiotami niepowiązanymi. Jednym z zabezpieczeń tych zobowiązań ma być poręczenie udzielane przez osoby trzecie w oparciu o unormowania zawarte w art. 876-887 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej: KC).

Poręczycielem rzeczonych zobowiązań ma być Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami z grupy, jeśli zajdzie taka potrzeba i Podmiot Gospodarczy złoży takie żądanie. Wnioskodawca jest zobowiązany do udzielenia takiego poręczenia w razie zgłoszenia odpowiedniego żądania na podstawie Umowy Ramowej Poręczenia którą zawarły wszystkie podmioty w grupie zobowiązującej je do dokonywania wzajemnego poręczenia zobowiązań w razie zgłoszenia takiego żądania przez inny podmiot z grupy. Umowa ramowa jest umową przedwstępną zobowiązującą do udzielenia poręczenia w razie zgłoszenia takiego żądania na warunkach ustalonych w niej jednak nie kreującą takiego poręczenia swoją własną treścią. Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie od Podmiotu Gospodarczego 1) w razie spłaty zobowiązania przez Podmiot Gospodarczy jako wynagrodzenie za spłatę zobowiązania 2) w razie udzielenia poręczenia jako wynagrodzenie za udzielenie poręczenia. Wysokość wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę na rzecz Podmiotu Gospodarczego ustalona została w Umowie Ramowej na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy o CIT. Zgodnie z Umową Ramową Poręczenia wynagrodzenie będzie mogło mieć formę pieniężną lub niepieniężnego wzajemnego świadczenia ekwiwalentnego (z ewentualnym wyrównaniem pieniężnym zapewniającym ekwiwalentność świadczeń).

Powiązanie Wnioskodawcy i Podmiotu Gospodarczego nie będzie miało wpływu na warunki udzielenia poręczenia, tak jak i poręczenie nie będzie w żaden sposób związane z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, nie będzie stanowić dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a także czy w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań w ramach poręczenia Podmiotu Gospodarczego, kwota zobowiązań spłacanych przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz czy samo poręczenie nie będzie stanowić dochodu z ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia), o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Pytania

1.  Czy wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2.  Czy w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, kwota zobowiązań spłaconych przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

3.  Czy samo poręczenie nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, kwota zobowiązań spłaconych przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, samo poręczenie nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze wskazane uregulowania prawne stwierdzić należy, że wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za udzielenie poręczenia na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wynagrodzenie płacone Wnioskodawcy przez Podmiot Gospodarczy, za udzielenie poręczenia na spłatę zobowiązań (np. z tytułu zakupu materiałów, towarów, usług czy z tytułu finansowania dłużnego, na przykład kredytu inwestycyjnego) tego Podmiotu Gospodarczego jest świadczeniem wynikającym z zawartej wcześniej umowy poręczenia i nie wynika w żaden sposób z prawa do udziału w zysku Wnioskodawcy. Udzielenie poręczenia oraz świadczenia z nim związane nie zostały wymienione w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Z przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT wynika, że dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie należne za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Co więcej, w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku beneficjentem otrzymanego wynagrodzenia za udzielenie poręczenia będzie sam Wnioskodawca, to na jego rzecz zostanie wykonane świadczenie z tego tytułu a nie na rzecz jego udziałowców/wspólników (osób fizycznych) lub podmiotów powiązanych. W analizowanej sprawie to Wnioskodawca ma udzielić poręczenia i otrzymać z tego tytułu wynagrodzenie, zatem tym bardziej wynagrodzenia z tego tytułu nie sposób kwalifikować jako ukryty zysk.

Ad 2

W zakresie spłaty zobowiązań przez Wnioskodawcę jako poręczyciela, na wstępie podnieść należy, że tego typu sytuacja nie jest podstawowym modelem zakładanym przez strony, gdyż odpowiedzialność poręczyciela jest odpowiedzialnością subsydiarną, a model biznesowy założony przez Podmiot Gospodarczy, za który poręczyć ma Wnioskodawca w sposób maksymalnie możliwy eliminuje ryzyko pociągnięcia Wnioskodawcy do odpowiedzialności subsydiarnej. Żaden racjonalnie działający podmiot prowadzący działalność gospodarczą koncertującą się na rozwoju oraz osiąganiu zysków nie

doprowadza celowo do sytuacji niewykonywania swoich zobowiązań po to, aby obciążyć nimi poręczyciela kosztem wymiernych strat finansowych i biznesowych po własnej stronie.

Na gruncie klasyfikacji opisanego zdarzenia przyszłego jako ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 1) ustawy o CIT wskazać należy, że obok samego braku związku z prawem do udziału w zysku - poręczenie i pożyczka stanowią dwie różne czynności prawne uregulowane w kodeksie cywilnym odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 876 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny przez umowę poręczenia poręczyciel zobowiązuje się względem wierzyciela wykonać zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania nie wykonał.

Natomiast w myśl art. 720 § 1 ww. ustawy, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Poręczenie jest zatem umową, która zawiera zobowiązanie poręczyciela względem wierzyciela do uregulowania należności dłużnika, na wypadek, gdy on tego nie uczynił. Ma zatem za zadanie zabezpieczenie uregulowania cudzej należności finansowej. Poprzez posiadanie takiego dokumentu potencjalny dłużnik pokazuje, że nawet jeśli nie wywiąże się ze spłaty swojego długu, jest osoba, która to zrobi za niego. Poręczyciel odpowiada za wierzyciela całym swoim majątkiem. Natomiast pożyczka jest umową, która polega na zobowiązaniu się dającego pożyczkę do przeniesienia na własność biorącego określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorącego do zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo tej samej ilości rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Co więcej, w przypadku zaspokojenia wierzyciela przez poręczyciela - poręczyciel nabywa spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty na mocy art. 518 § 1 pkt 1) KC, zatem nawet gdyby doszło do konieczności spłaty wierzyciela Podmiotu Gospodarczego przez Wnioskodawcę - Wnioskodawcy w odpowiednim zakresie przysługiwałoby określone roszczenie regresowe z tego tytułu, co tym bardziej świadczy o tym, że zdarzenie to nie będzie związane z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy, ponieważ po stronie Podmiotu Gospodarczego de facto nie powstanie żadne przysporzenie. Poręczenie zabezpiecza wyłącznie interes wierzyciela, zatem Podmiot Gospodarczy nie osiągnie żadnej korzyści nawet w przypadku jego wykonania, albowiem nie zniesie to z niego obowiązku wykonania zaciągniętego zobowiązania, lecz wyłącznie zmieni się podmiot, na rzecz którego zobowiązanie to będzie musiało być wykonane przez Podmiot Gospodarczy. Na dodatek w przypadku konieczności spłaty wierzytelności przez Wnioskodawcę - Podmiot Gospodarczy zostanie dodatkowo obciążony przez Wnioskodawcę kosztem wynagrodzenia za udzielenie i wykonanie poręczenia, co tym bardziej niweluje jakąkolwiek opłacalność nadużywania poręczenia przez Podmiot Gospodarczy.

Wartym odnotowania jest również to, że poręczenie nie zostało wymienione w katalogu przykładowych ukrytych zysków zawartym w art. 28m ust. 3 pkt 1-12 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań) w ramach poręczenia udzielonego Podmiotowi Gospodarczemu, kwota zobowiązań spłaconych przez Spółkę nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad 3

Art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się określone świadczenia wykonywane na rzecz określonych podmiotów powiązanych z podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek związane z prawem do udziału w zysku, a w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W omawianej sprawie udzielane przez Wnioskodawcę poręczenie nie jest jednak w żaden sposób związane z udzieleniem przez Wnioskodawcę pożyczki do podmiotów powiązanych (Wspólników) pożyczki, ani też nie jest w żaden sposób związane z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy, lecz wynika z zawiązanego na warunkach rynkowych stosunku cywilnoprawnego obejmującego udzielenie przez Wnioskodawcę poręczenia spłaty zaciągniętych przez Podmiot Gospodarczy zobowiązań.

Poręczenie i pożyczka stanowią dwie różne czynności prawne uregulowane w kodeksie cywilnym odrębnymi przepisami, tak jak Wnioskodawca już to podniósł. Samo udzielenie poręczenia co więcej nie stanowi samo w sobie wykonania jakiegokolwiek świadczenia.

Powyższe prowadzi do konkluzji, że samo udzielenie poręczenia również nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Stanowisko tożsame względem stanowiska zaprezentowanego przez Wnioskodawcę zostało uznane za prawidłowe w interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.647.2023.1.AK, 14 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.541.2025.2.AS., 14 kwietnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.66.2026.1.IN, 17 kwietnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.75.2026.1.KW, 23 kwietnia 2026 r„ sygn. 0111-KDIB2-1.4010.90.2026.1.KW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Zakres tego, co nie stanowi ukrytego zysku został uregulowany w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT)
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 ustawy o CIT stanowią regulacje odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że:

• wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;
• w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, kwota zobowiązań spłaconych przez Spółkę w ramach poręczenia nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;
• samo poręczenie Spółki nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę nie będzie stanowiło ukrytego zysku.

Podkreślić należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

W sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku otrzymanym wynagrodzeniem za udzielenie poręczenia będzie Spółka (podatnik ryczałtu - Spółka) a nie jej udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. Bowiem w analizowanej sprawie to Spółka udzieliła poręczenia i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, a nie jest to przypadek, gdy Spółce zostało udzielone poręczenie przez wspólnika lub podmiot powiązany i Spółka zobowiązana jest do wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii samego poręczenia i spłaty zobowiązań przez Spółkę w ramach poręczenia w sytuacji konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego, zauważyć należy, że takie zdarzenia nie są wymienione wprost w katalogu ukrytych zysków określonym w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przepis ten w pkt 1 wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W omawianej sprawie poręczenie kredytu Podmiotowi Gospodarczemu (podmiotowi powiązanemu) nie jest związane z udzieleniem pożyczki (kredytu) pomiędzy podmiotami powiązanymi, lecz udzieleniem przez Spółkę poręczenia spłaty zobowiązania (np. z tytułu zakupu gruntu, materiałów, towarów, usług czy z tytułu finansowania dłużnego, na przykład kredytu inwestycyjnego).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 876 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm., dalej: „k.c.”),

Natomiast w myśl art. 720 § 1 k.c.:

Poręczenie jest zatem umową, która zawiera zobowiązanie poręczyciela względem wierzyciela do uregulowania należności dłużnika, na wypadek gdy on tego nie uczynił. Ma zatem za zadanie zabezpieczenie uregulowania cudzej należności finansowej. Poprzez posiadanie takiego dokumentu potencjalny kredytobiorca pokazuje, że nawet jeśli nie wywiąże się ze spłaty swojego długu, jest osoba, która to zrobi za niego.

Z pewnością udzielenie poręczenia przez Spółkę oraz spłata zobowiązania za inny podmiot w ramach poręczenia jest odrębną transakcją od umowy pożyczki i nie zostało wprost wymienione w katalogu świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Spółkę z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Jak wynika z opisu sprawy wysokość wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego ustalona zostałaby na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, a powiązanie podmiotów udzielających poręczenia nie będzie miało wpływ na warunki udzielenia poręczenia.

W świetle powyższego, skoro poręczenie jest odrębną transakcją od umowy kredytu, a na zawarcie umowy poręczenia nie mają wpływy powiązania pomiędzy podmiotami, a sama transakcja odbywa się na warunkach rynkowych, to w takim przypadku samo poręczenie, a także ewentualna spłaty przez Spółkę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego dokonana w ramach udzielonego poręczenia, nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym samo poręczenie nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Również w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań (np. z tytułu zakupu gruntu, materiałów, towarów, usług czy z tytułu finansowania dłużnego, na przykład kredytu inwestycyjnego) Podmiotu Gospodarczego, spłacona przez Spółkę w ramach poręczenia kwota stanowiąca równowartość ww. zobowiązań nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzone określonym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.